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基础会计学第五次讨论 第一组 1 组长 翁莹莹小组成员 席梦佳施凯振何明张莹莹于立雪PPT制作 于立雪何明演讲者 何明 2 案例一 案例四 3 案例一 企业综合经济业务会计处理资料 大成公司为增值税一般纳税义务人 公司采用权责发生制作为会计处理基础 对于原材料的收发核算按实际成本计价 库存商品按实际成本计价 适用的增值税税率为17 所得税税率25 2011年11月份 由于公司原会计小张工作调动 截止11月末为止的经济业务已全部处理完毕 直到12月末才找到合适的会计小王 因而 公司12月份的所有经济业务在月末之前都没有进行处理 而且 由于原会计小张走的比较匆忙 与新来的会计小王没有办理交接手续 所以 小王来到公司以后 提出要对公司11月份的有关账簿记录进行核对 已明确各自的责任 并将原会计小张临时叫回公司共同核对相关账目以便补办会计交接手续 4 小王首先列出了公司11月30日总账有关账户的余额 见下表 总分类账户期初余额表2011年11月30日单位 元 5 续表 6 在对上表有关账户余额进行核对的过程中 小王发现公司总账户余额 11月末的余额 也就是12月初的余额 存在问题 借方余额合计不等于贷方余额合计 经过小王和小张的共同查找 初步确定问题出在出纳员代为保管会计账簿过程中 致使账簿中某些总账记录受损 包括 库存商品 账户和 应交税费 账户 于是小王对与其相关的11月份的有关资料进行整理 确定了下列内容 公司11月初库存商品余额为1225000元 本月购入870000元 公司11月初该种商品的销售总收入为2800000元 销售成本为销售收入的70 公司11月份按销售收入的5 计算销售税金 尚未缴纳 7 小张将所缺账簿记录进行了处理 补齐了账簿记录 并按照规定程序与你小王办完了交接手续 接下来小王开始介入公司的会计核算工作 出纳员小李将她所保管的公司12月份发生的经济业务的有关凭证交给小王 经过小王的整理 列出了大成公司12月份的经济业务内容 1 12月1日 公司开出现金支票从开户银行基本户提取现金5000元 以备零星开支用 2 12月3日 公司接受某投资人的投资5000000元 存入银行 已办完各种手续 3 12月4日 公司用银行存款购入下列材料 甲材料 6000千克 单价30元 价款计180000元 乙材料 3500千克 单价20元 价款计70000元 4 12月5日 公司用银行存款7000预付明年的报刊杂志订阅费 5 12月6日 公司的公出人员出差归来报销差旅费2000元 余额补足现金 原借款1500元 6 12月8日 公司从某商店购入一台设备 其买价200000元 增值税税额34000元 款项通过银行支付 设备投入使用 7 12月9日 公司用银行存款7600元支付本月购入的甲 乙材料的外地运杂费 按材料的重量比例分配 材料验收入库 8 12月12日 公司向某客户销售一批产品 价款850000元 增值税额144500元 款项尚未支付 8 9 12月13日 公司的仓库发出原材料 用途如下 生产产品消耗甲材料成本650000元 乙材料成本36000元 行政管理部门消耗乙材料成本14000元 10 12月14日 公司用现金1200元购买行政管理部门办公用品 11 12月17日 公司赊销一批产品 发票注明的价款1280000元 增值税额217600元 款项未收到 12 12月20日 公司对资产进行盘查 发现一台设备盘亏 该设备的账面取得成本75000元 累计已提折旧58000元 13 12月23日 公司按合同规定预收某商店订本公司产品的货款500000元 存入银行 14 12月28日 公司收到银行的通知 本月的水电费12000元 其中车间的水电费8200元 行政管理部门的水电费3800元 15 12月31日 公司提取本月固定资产折旧 其中车间设备折旧额为24500元 行政管理部门设备折旧额为12000元 16 12月31日 公司分配本月职工工资 其中生产工人的工资260000元 车间管理人员工资185000元 行政管理人员的工资75000元 9 17 12月31日 公司按各部门工资总额的14 提取职工福利费 18 12月31日 公司将本月发生的制造费用转入产品生产成本 19 12月31日 公司结转本月已销产品成本1491000元 20 12月31日 公司董事会批准将本月盘亏的设备按常规进行处理 21 12月31日 公司将本月实现的各项 收入 转入 本年利润 账户 22 12月31日 公司将本月发生的各项 支出 账户转入 本年利润 账户 23 12月31日 公司年末结转本年利润 10 要求 1 试算平衡表如果不平衡 如何查找错误之所在 试重新编制大成公司期初余额试算平衡表 2 对大成公司12月份发生的经济业务进行会计处理 并编制12月末的试算平衡表 3 试算平衡在会计处理中有何重要意义 4 编制12月31日的资产负债表 或12月份的利润表 11 1 试算平衡表如果不平衡 如何查找错误之所在 试重新编制大成公司期初余额试算平衡表 1 从凭证检查 看借贷是否平衡 检查每一张凭证的借贷方是否平衡 2 从数据录入是否正确 有无大小数 颠倒数 串位数 用差额除以2 看其商与细数有无正好相同的 可以检查是不是把借贷的方向给记错了 用差额除以9 看其商与细数有无正好相同的 可以检查是不是把小数点给看错了 3 从借贷方向录入是否正确 4 检查损益类帐户是否有余额 5 检查试算平衡表的计算公司是否有错漏 12 1 不平衡的原因一般来说 试算平衡表上发生不平衡的原因可能是 1 所编试算平衡表中各金额栏加总的错误 这要求加总时认真细心 在确定无误的前提下再查找其他原因 2 编制试算平衡表过程中的错误 例如 编表写错数字 错记金额的借 贷方向 或漏列某一账户的发生额或余额 3 各分类账户的余额计算错误 4 过账时的错误 如 在根据分录簿过入分类账时 就将借 贷的方向或金额记错了 或者某一账项根本就漏掉或重复过账 2 查找步骤检查以上错误大致可以按照下列步骤进行 1 重新加总试算平衡表中借 贷栏或余额栏的金额 并复核合计数 检查是否由于本表的加总工作有错误 2 按照试算平衡表中所列账户的名称和金额 逐一与分类账户所记的本期发生频或余额核对 重点注意是否有抄错的数字或漏列的金额 是否有将借贷方向填错了 如资产账户的余额是否填入表中的贷方 负债和所有者权益账户余额是否填入表中的借方 3 将分类账户所列的期初余额和上期资产负债表相核对 重点注意是否有抄错的数字或漏掉的账户余额 并检查各账户借 贷方本期发生额的汇总及其余额是否有错误 4 按分类账户的记录 逐笔与分录簿相核对 重点注意各账项或借 贷方向是否有过账错误 是否有遗漏或重复过账的账项 13 关于受损的 库存商品 和 应收税费 有表可知 借方余额18505000贷方余额18500000试算平衡表明显不平衡所以库存商品期初余额 1225000 870000 2800000 70 135000 借 应交税费余额 2800000 5 140000 贷 14 总分类账户期初余额表2011年11月30日单位 元 15 16 2 对大成公司12月份发生的经济业务进行会计处理 并编制12月末的试算平衡表 1 12月1日 公司开出现金支票从开户银行基本户提取现金5000元 以备零星开支用 借 库存现金5000贷 银行存款5000 2 12月3日 公司接受某投资人的投资5000000元 存入银行 已办理各种手续 借 银行存款5000000贷 实收资本5000000 3 12月4日 公司用银行存款购入下列材料 甲材料 6000千克 单价30元 价款计180000元 乙材料 3500千克 单价20元 价款计70000元 借 在途物资 甲材料180000 乙材料70000贷 银行存款250000 17 4 12月5日 公司用银行存款7000元预付明年的报刊杂志订阅费 借 预付账款7000贷 银行存款7000 5 12月6日 公司的公出人员出差归来报销差旅费2000元 余额补足现金 原借款1500元 借 管理费用2000贷 其他应收款1500库存现金500 6 12月8日 公司从某商店购入一台设备 其买价200000元 增值税税额34000元 款项通过银行支付 设备投入使用 借 在建工程200000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 银行存款234000注 固定资产是指同时具有两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度的 此笔业务明显不满足第二个特征 所以我们将其记为在建工程 P103 18 7 12月9日 公司用银行存款7600元支付本月购入的甲乙材料的外地运杂费 按材料的重量比例分配 材料验收入库 分配比例 7600 6000 3500 0 8即 计入甲材料成本 6000 0 8 4800计入已材料成本 7600 4800 2800 借 原材料 甲材料4800 乙材料2800贷 银行存款7600接业务3借 原材料 甲材料184800 乙材料72800贷 在途物资 甲材料184800 乙材料72800 8 12月12日 公司向某客户销售一批产品 价款850000元 增税额144500元 款项尚未支付 借 应收账款994500贷 主营业务收入850000应交税费 应交增值税 销项税 144500 19 9 12月13日 公司的仓库发出原材料 用途如下 生产产品耗用甲材料成本650000元 乙材料成本380000元 车间一般性耗用甲材料成本28000元 乙材料成本36000元 行政管理部门耗用乙材料成本14000元 借 生产成本1030000制造费用64000管理费用14000贷 原材料 甲材料678000 乙材料430000 10 12月14日 公司用现金1200元购买行政管理部门办公用品 借 管理费用1200贷 库存现金1200 11 12月17日 公司赊销一批产品 发票注明的价款1280000元 增值税额217600元 款项尚未收到 借 应收账款1497600贷 主营业务收入1280000应交税费 应交增值税 销项税 217600 20 12 12月20日 公司对资产进行盘查 发现一台设备盘亏 该设备的账面取得成本75000元 累计已提折旧58000元 借 待处理财产损益 待处理固定资产损溢17000累计折旧58000贷 固定资产75000 13 12月23日 公司按合同规定预收某商店订购本公司产品的货款500000元 存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款500000 14 12月28日 公司收到银行通知 本月的水电费12000元 其中车间的水电费8200元 行政管理部门的水电费3800元 借 制造费用8200管理费用3800贷 应付账款12000 21 15 12月31日 公司提取固定资产折旧 其中车间设备折旧额为24500元 行政管理部门设备折旧额为12000元 借 制造费用24500管理费用12000贷 累计折旧36500 16 12月31日 公司分配本月职工工资 其中生产工人的工资260000元 车间管理人员工资185000元 行政管理人员的工资75000元 借 生产成本260000制造费用185000管理费用75000贷 应付职工薪酬520000 17 12月31日 公司按各部门工资总额的14 提取职工福利费 借 生产成本36400制造费用25900管理费用10500贷 应付职工薪酬72800 22 18 12月31日 公司将本月发生的制造费用转入产品的生产成本 借 生产成本307600贷 制造费用307600 19 12月31日 公司结转本月已销产品生产成本1491000 借 库存商品1356000贷 生产成本1356000借 主营业务成本1491000贷 库存商品1491000 20 12月31日 公司董事会批准将本月盘亏的设备按常规进行处理 借 营业外支出17000贷 待处理财产损益 待处理固定资产损溢17000 23 21 12月31日 公司将本年实现的各项 收入 账户转入 本年利润 账户 借 主营业务收入2130000贷 本年利润2130000 22 12月31日 本公司将本月发生的各项 支出 账户转入 本年利润 账户 借 本年利润1626500贷 主营业务成本1491000管理费用118500营业外支出17000 24 23 12月31日 公司年末结转本年净利润 本年利润 2130000 1626500 1420000 1923500所得税 1923500 25 480875净利润 1923500 1 25 1442625借 所得税费用480875贷 应交税费 应交所得税480758借 本年利润480875贷 所得税费用480875借 本年利润1442625贷 利润分配 未分配利润1442625 25 原材料 其他应收款 生产成本 库存商品 26 固定资产 应收账款 预付账款 累计折旧 27 短期借款 应付账款 其他应付款 预收账款 28 盈余公积 股本 资本公积 利润分配 29 所得税费用 应付职工薪酬 应交税费 本年利润 30 试算平衡表 31 续表 32 接上 33 3 试算平衡在会计处理中有何重要意义 根据 有借必有贷 借贷必相等的 会计原理 企业的每张凭证都应该是平衡的 根据凭证录入的科目余额表 最终也应该是平衡的 即借贷方合计数相等 试算平衡就是检验借贷方是否相等 以此确认凭证是否平衡 录入是否正确 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 余额平衡法 平衡原理 会计等式的平衡原理 平衡依据 一定时期末全部账户余额 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 在借贷记账法下 试算平衡表有以下作用 1 检验会计记录的正确性2 试算平衡表是编制资产负债表的基础资料3 试算平衡表可以概略地反映出企业本会计期间经济活动所导致的财务状况 34 资产负债表编制单位 大成公司2011年12月31日单位 元 35 36 利润表编制单位 大成公司2011年12月31日单位 元 37 38 案例四资料 张同学和龚同学在学习基础会计学后 对会计有了一定的认识 张同学的父亲是一家国有企业的负责人 而龚同学的母亲恰好是一家私营企业的老板 一次 这两位同学碰在一起 聊起了财务报表和会计信息披露的话题 张同学说 现在企业干什么都需要看绩效 国有企业尤其如此 对国有企业负责人的评价标准就是看企业的盈利状况如何 盈利数量多少 上市的国有企业 利润指标更为重要 所以在四种基本报表中 利润表应该是最重要的 龚同学听后 想到母亲为企业现金存量不足而屡屡发愁 觉得张同学说得并不对 他辩驳道 企业最关键的会计指标应该是现金存量和现金流量 即使企业每年都有盈利 但是如果收不回现金的话 一样可能破产 而且 现金是企业变现能力最强的资产 因此在企业中处于最重要地位 所以 我说呀 财务报表体系中现金流量表最重要 两位同学谁也没有办法说服对方 于是找到基础会计学任课教师 39 要求 假设你是该课程任课教师 请你就该问题发表高见 答 张同学和龚同学的说法都有一定的合理性 但都不完整 所以存在片面性 张同学的合理性体现在利润表的作用 通过利润表的确可以反映企业在一定会计期间的实现情况 费用耗用以及企业的生产经营的成果 从总体上了解企业收入 成本和费用 净利润或亏损的实际及结构情况 帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果 同时 通过利润表可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势 了解投资者投入资本的保值 增值情况 从而也可作为考核企业管理层经营业绩的主要依据 因此利润表是会计报表中的主要报表 但不能说是最重要的 40 龚同学的合理在于现金的收回对企业持续经营的重要作用 而不合理的是现金流量表最重要的说法 企业的财务会计报表包括资产负债表 现金流量表 利润表以及所有者权益变动表 他们的作用不同 所反映的情况也不同 所以不能说最重要 41 附一 利润表的作用通过利润表 可以从总体上了解企业收入 成本和费用 净利润或亏损的实际及结构情况 帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果 同时 通过利润