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第六章会计账簿 第一节会计账簿的意义和种类 一 会计账簿由具有一定格式并且相互联系的账页组成的 以会计凭证为依据 用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍 用以全面 连续 系统地记录各项经济业务的簿籍 由具有专门格式 相互联结的账页所组成 二 作用1 会计账簿能全面反映和监督经济活动 2 会计账簿能为管理提供分析和检查资料 会计账簿能确保财产物资的安全完整 3 会计账簿为编制会计报表和制定财务计划提供资料 二会计账簿的分类 按用途分类 按账页格式分类 按外表形式分类 按用途分类 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿 应用较广的是 现金日记账 和 银行存款日记账 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录 予以全面 连续地登记 其内容类似于记账凭证 因此 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 目前已很少用了 库存现金 序时账 2 分类账簿 是对各项经济业务按照它所涉及的账户进行分类登记的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务 日后需要查考的备查事项进行补充登记的账簿 它可以为某些经济业务提供必要的参考资料 如 租入固定资产登记簿 应收 应付 票据登记簿 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 与编制会计报表没有直接关系 按外表形式分类 一栏式账簿 三栏式账簿 多栏式账簿 按账页格式分类 两栏式账簿 数量金额式账簿 一 设置会计账簿的原则 第二节会计账簿的登记 合法性 完整性 合理性 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 二 账簿的基本内容 三 日记账的设置和登记 现金日记账 银行存款日记账 转账日记账 普通日记账 特种日记账 特种日记账的格式与登记方法 一 库存现金日记账 格式 收 付 余三栏式 采用订本式 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 二 银行存款日记账 格式 收 付 余三栏式 采用订本式 登记方法 逐日逐笔登记 四 分类账簿的设置和登记 总分类账 明细分类账 平行登记 总分类账的格式 三栏式订本式 总分类账 总账 格式 借 贷 余三栏式 采用订本式 上年结转 登记方法 逐笔登记 根据记账凭证逐笔登记 汇总登记 根据汇总记账凭证或科目汇总表登记 明细分类账的格式 三栏式 借 贷 余三个基本金额栏别 适用于只需记录金额的明细账数量金额式 适用于需掌握数量 单价 金额的财产物资明细账多栏式 借方或贷方设特别专栏 适用于费用成本及收入成果类的明细账 明细分类账 明细账 明细分类账格式主要有以下三种 1 三栏式 格式 借 贷 余三栏式 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 往来款项 债权债务 等 特点 只提供价值指标 2 数量金额式 格式 借 贷 余三栏中分设数量 单价 金额三栏 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 实物资产等 特点 既提供价值指标 又提供实物指标 3 多栏式 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 应交税费明细账 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 成本费用和收入等 特点 只提供价值指标 减少数用红字登记 五 分类账簿的设置和登记 总分类账 明细分类账 平行登记 依据相同 期间相同 方向相同 金额相等 第三节账簿的启用与错账更正 一 账簿的启用与登记 一 账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票开账 开设和启用新账 二 账簿的登记规则 1 根据凭证记账 登记内容齐全 2 使用蓝黑墨水 红字限制使用 3 账页连续登记 不得隔页跳行 4 记账发生错误 按规定方法更正 下面将专门讲述 5 摘要 说明简明扼要 书写适当留格 6 账页结转处理规范 7 注明余额方向 T 形账户中没有余额时的表示方法 上年结转 8 做好记账标记 一 错账的查找错账一般通过编制 试算平衡表 而得以发现 如总账借贷发生额的合计数不相等 明细账余额合计数与总账余额数不相等 一 错账查找方法1 个别检查法错账原因 漏记一项业务的借 或贷 项发生额 借 贷项方向记反 数字次序颠倒等 第四节错账查找和错账更正 发现以上情况可采用下面的方法查找 差数法 根据双方差额直接查找错账 例 若借方漏记400000 则借方合计295000 贷方合计695000 双方差额为400000 即可根据400000这个数字直接查找错账 适合于漏记一方金额 除二法 以双方差额除以2 根据商数查找错账 例 若借方80000记入贷方 则借方合计615000 贷方合计775000 双方差额为160000 160000 2 80000 即可根据80000这个数字去查找错账 适合于借贷方向记反 除九法 以双方差额除以9 根据商数特征查找错账 例 若4985颠倒为4958 则借方合计695000 贷方合计694973 双方差额为27 27 9 3 适合于数字错位和数字颠倒 特征商为一位数 表明个位与拾位颠倒或错位 商为两位数 表明拾位与佰位颠倒或错位 依此类推 求得的商数为被颠倒两数之差 本例为8 5 3 或发生错位的金额 可根据商数的这一特征去查找错账 2 全面检查法顺查法 依次检查原始凭证 记账凭证 总账明细账计算是否正确等 逆查法 账簿计算是否正确 账证是否相符 记账凭证与原始凭证是否相符等 二 错账更正方法1 错账的基本类型 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 2 更正错账的具体方法 1 划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 适用于更正记账凭证上会计科目没有错 只是金额写多而引发的错账 3 补充登记法适用于更正记账凭证上会计科目没有错 只是金额写少而引发的错账 划线更正法 红字更正法 补充登记法 基本作法 痛改前非 重新做人 1划线更正法适用于文字 数字书写错误 及时发现例 材料账摘要 入库甲材料500Kg 3 23误为乙材料 3 32元正确更正 入库乙材料500Kg 3 32元错误更正 入库乙材料500Kg 3 32元 甲 3 23 甲 23 2红字更正法 因分录错误而造成的账户名称 方向 金额错误 错误情况更正方法分录中账户名称 方向错误A红字冲销错误 B编正确分录入账分录中金额多记按多记数编制红字分录入账 红字更正法举例 例1 现金支付材料价款500元 分录误为存款支付 现金银行存款材料采购 500 500 错误记录 500 500 A红字冲销 500 500 B正确记录 500 500 例2 现金支付材料价款500元 分录误为5000元 现金 材料采购 5000 错误记录 5000 4500 4500 更正记录 3补充登记法 分录金额少记造成的错误 例 现金支付材料价款500元 分录误为50元 现金 材料采购 50 50 450 450 错误记录 补充登记 1 0 1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275 错账 账户中登记为3257 更正方法为 将错误的文字或数字划一条红线予以注销 将正确的文字或数字写在上方空白处 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 不能只划掉其中的部分数字 划掉的数字必须保持清晰可见 分录没错 无须更正 银行存款管理费用3275 32753257753257 原来的错账 张清 更正方法错误 更正方法正确 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 错误分录为 借 管理费用2500贷 银行存款2500 错账 借方科目应为 销售费用 更正方法为 首先用红字编制一张内容与错误凭证完全相同的记账凭证 登记入账 用以冲销错账 然后再编制一张正确的记账凭证 并据以登记入账 注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记 不能只登记原来错账的账户 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 用银行存款50元支付银行手续费 错误分录为 借 财务费用500贷 银行存款500 错账 分录中金额写多 更正方法为 用红字填制一张记账凭证 金额为正确数字与错误数字二者之差 并据以登记入账 冲销多计金额 3 补充登记法 适用于由于记账凭证上金额写少而引发的错账 例 收到某单位归还的欠款3500元存入银行 错误分录为 借 银行存款350贷 应收账款350 错账 会计分录中金额写少 更正方法为 用蓝字填制一张记账凭证 金额为正确数字与错误数字二者之差 并据以登记入账 用以补充少计金额 第四节结账与对账 一 结账 含义 一定时期内对账簿记录所做的总结工作 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额 并结转至下一会计期间 步骤 划线结示各账户发生额及余额的工作 应于每月月末 季末和年末 在试算平衡的基础上分别进行月结和年结 三 结账的方法 月结 每月末时进行的结账 本年累计 年结 年末时进行的结账 二 对账 一 对账的含义 核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 对账簿记录所作的检查核对 主要作用是借以发现 技术方面出现的问题并予以更正 对自然或人为原因出现的问题予以处理 二 对账的内容与方法1 账证核对 账簿记录与记账凭证及所附原始凭证进行核对 2 账账核对 总账自身 总账与明细账 总账与日记账 财产物资明细账与保管账的核对 3 账实核对 账面数与实有数的核对 主要通过盘点的方法 包括库存现金 银行存款 各种财产物资等 账证核对 账账核对 账实核对 总账互相核对试算平衡表总账与所属明细账核对余额对照表序时账与分类账核对逐笔核对或核对本期发生额 余额会计账与业务账核对逐笔核对或核对本期发生额 余额 第五节账簿的更换与保管 一 账簿的更换 在会计年度终了时 将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作 总账 日记账和绝大部分的明细账需要每年更换一次 一小部分明细账可连续多年使用 不必每年更换 如固定资产明细账 二 账簿的保管1 账簿平时管理的要求 专人管理 保证安全 查阅复制 需经批准 除必要外 不得外带 2 旧账簿归档保管的要求 归类整理 保证齐全 装订成册 手续完备 编制清单 归档保管 妥善保存 期满销毁 1 记账后 发现记账凭证中会计科目正确 只是实填金额小于应填金额 应采用的错账更正方法是 A 划线更正法B 红字更正法C 补充更正法D A B 均可2为保证会计帐簿记录的正确性 登记会计帐簿的依据必须是 A 金额计算正确的原始凭证B 填写齐全的原始凭证C 审核无误的原始凭证D 盖有填制单位财务公章的原始凭证3 下列记账凭证 只用于记录不涉及现金和银行存款业务的是 A 收款凭证B 付款凭证C 转帐凭证D 通用记账凭证 4 下列不能作为记账依据的是 A 发票B 差旅费报销单C 购销合同D 领料单5 以下所列单据不能作为原始凭证的是 A 发货票B 收料单C 经济合同D 领料单6 将现金送存银行的业务 应填制的专用记账凭证是 A银行存款收款凭证B现金付款凭证C转账凭证D现金收款凭证 7 现金和银行存款日记账通常采用 账簿 A 活页式B 订本式C 卡片式D 任何形式8 账簿按用途可分为 A 序时账 卡片账 备查账B 序时账 分类账 备查账C 明细分类账 卡片账 订本账D 总分类账 明细分类账 日记账9 在结账前发现记账凭证无误 只是记账时将应记金额8500元误记为5800元 此时的错账应采用 A 补充登记法B 划线更正法C 红字更正法D 以上三种方法均可 10 收回甲企业前欠货款11700元存入银行 应填制 A 付款凭证B 转帐凭证C 收款凭证D A B 均可11 基本生产车间领用材料6700元 填制记账凭证时误记为7600元并登记入账 应采用的错账更正方法是 A 划线更正法B 红字更正法C 补充更正法D A B 均可12 调整账户和被调整账户余额方向相同时该调整账户属于 A 备抵账户B 附加账户C 备抵附加账户D 双重性质账户 13 会计凭证分为原始凭证和记账凭证的分类标准是 A 填制的方式B 取得的来源C 填制的程序和用途D 反映交易或事项的次数14 登记账簿的依据是 A 经济业务B 试算平衡表C 会计凭证D 会计报表15 日记账按用途分类属于 A 备查账簿B 序时账簿C 订本账簿D 分类账簿16 日记账的外表形式应采用 A 订本式B 卡片式C 活页式D A B C均可 第七章成本计算 第一节成本计算概述 一 成本 一 成本的概念 生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现 即企业在生产经营中所耗费的资金的总和 二 成本的作用 二 成本计算 一 成本计算的含义 成本计算是企业归集一定计算对象的全部费用 借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法 在途物资 二 成本计算的内容成本计算实际上是一种会计计量活动 它所要解决的是会计核算对象的货币计价问题 资产取得成本 购入资产的实际支出 资产耗费成本 按时间转化的费用 负债及所有者权益成本 筹资费用 成本 产品生产成本 按对象转化的费用 三 成本计算的作用 成本计算是真实反映企业财务状况的基础 准确的计算才能反映真实的资产状况 成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法 合理的补偿是企业持续经营的保证 成本计算的结果是企业进行决策的重要依据 成本是价格的重要组成部分 成本的计算直接影响企业的经营决策 四 成本计算的原则 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原则 五 成本计算的要求 遵守成本开支范围和费用开支标准 划清支出 费用和成本的界限 遵循权责发生制的要求 做好成本核算基础工作 选择适当的成本计算方法 六 成本计算的一般程序 材料采购 第二节企业经营过程中的成本计算 一 原材料采购成本的计算 一 原材料采购成本的构成 二 基本计算程序 三 材料买价及采购费用计入采购成本的方法1 直接计入 能直接分清受益对象 如买价 为某种材料的运输单独发生的运杂费等 的直接计入该对象的采购成本 材料采购 例7 1 用银行存款购买乙材料买价3000千克 买价3000元 运费180元 材料尚未到达 见表7 1 根据直接受益直接计入原则 应直接计入乙材料成本 编制会计分录为 借 材料采购 乙材料3180贷 银行存款3180材料验收入库时 借 原材料 乙材料3180贷 材料采购 乙材料3180 2 间接 分配 计入 不能直接分清受益对象的 如同时运输多种材料共同发生的运杂费 应分配计入相关受益对象的采购成本 见表7 1 例 购买甲 乙两种材料 买价分别为3800元 6000元 重量分别为2000千克 6000千克 用银行存款支付货款9800元 支付共同性运费480元 见表7 1 根据共同受益间接分配原理 本例材料运费假定按两种材料的重量为基础分配计入各自成本 分配率 480 2000 6000 0 06元 千克甲材料应分配 0 06元 2000 120元乙材料应分配 0 06元 6000 360元编制会计分录为 借 材料采购 甲材料3920 3800 120 乙材料6360 6000 360 贷 银行存款10280 根据重要性原理 企业发生的与材料采购有关的一些零星小额 对材料采购成本的计算影响不大的支出 不计入原材料采购成本 而是作为期间费用处理 列入管理费用 这些支出包括 材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用 采购人员的差旅费 采购机构经费 以及市内小额运杂费等 四 材料采购成本计算举例1 例7 1 7 2业务与分录 2 有关明细账户登记 材料采购明细分类账 材料采购明细分类账 五 编制 材料采购成本计算表 根据材料采购明细账填写 1 甲公司从外地购入A材料5000公斤 买价100000元 购入B材料3000公斤 买价270000元 两种材料买价共计370000元 增值税62900元 共同发生运输费10000元 上述款项均以银行存款支付 材料已验收入库 要求 根据上述资料在下表中计算材料采购成本 运输费按7 计扣进项税后再按材料重量比例分配 运输费用分配率 列出计算过程 材料采购成本计算表 二 自制材料取得成本的计算自制材料取得成本 领用材料成本 工资 制造费用三 固定资产取得成本的计算 资本性支出 外购固定资产取得成本 买价 运输费 装卸费 包装费 保险费 安装调试费自制固定资产取得成本 建设工程成本资本性支出 本期支出 以后多会计期 长期 受益 收益性支出 本期支出 本期 当期 受益 20 9年2月1日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元 增值税进项税额为85000元 支付的运输费为2500元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值3万元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元 应支付安装工人的工资为4900元 假定不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理 1 支付设备价款 增值税 运输费合计为502500元 借 在建工程502500应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款587500 2 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元 借 在建工程34900贷 原材料30000应付职工薪酬4900分析 在新的增值税暂行条例之前 原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值 现在不需要考虑增值税进项税额转出计入在建工程的问题了 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产537400贷 在建工程537400固定资产的成本 502500 34900 537400 元 第三节资产耗费成本的计算 涉及资产价值的确定和当期损益的正确计算 计算原理 四柱清册原理旧管 新收 开除 实在期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额本期减少额 期初余额 本期增加额 期末余额适用于存货耗费成本的计算 一 存货盘存制度 一 永续盘存制永续盘存制是根据账簿记录 计算账面结存数量的方法 计算公式为 发出存货价值 发出存货数量 存货单价 期末账面结存数量 期初账面结存数量 本期增加数量 本期减少数量 特点 在账薄中反映收 发 存数量 可以从数量和金额两方面进行管理 还可以通过盘点核对期末结存数量 二 实地盘存制实地盘存制是根据实地盘点或技术推算期末结存数量 倒算本期减少数量的方法 计算公式如下 期末存货价值 期末存货数量 存货单价 本期减少数量 期初账面结存数量 本期增加数量 期末账面结存数量 特点 平时只记录购进成本 不记录发出数量 金额 从而简化核算 本期减少中可能包括非正常减少的存货数量 在实际工作中 日常核算多使用永续盘存制 年终对重要存货辅助使用实地盘存制 二 发出存货的计价方法 先进先出法 以先购进的存货先发出为假定前提 期末存货成本反映的是最后购进存货的成本 后进先出法 以后购进的存货先发出为假定前提 期末存货成本反映最早购进存货的成本 符合稳健原则 全月一次加权平均法 月末计算存货平均单价 再根据存货发出数量计算发出存货成本 移动平均法 每购进一批存货计算一次平均单价 发出存货永远使用最新的单价 个别计价法 具体辨认发出存货的购进成本 以此作为该存货的发出成本 成本与市价孰低法 期末存货按孰低原则确认 一 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的计价方法 期末结存的永远是最后购进的存货 通货膨胀环境下 发出存货以较低成本计价 使成本费用难以补偿 不符合会计的稳健性原则 先计算发出存货的成本 再计算期末存货的成本 例如 某企业2003年7月原材料明细账如下 在明细账中 采用先进先出法计算发出存货的成本 二 后进先出法后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反 它是以后收进的存货先发出为假定前提 对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法 其特点是 能使发出存货的价值接近近期市场价格 在通货膨胀环境下 能保证成本 费用的有效补偿 符合会计的稳健性原则 发出存货成本的计算需要在明细账中完成 先计算发出存货的成本 再计算期末存货的成本 三 加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法 指以本月全部收入的原材料数量加月初原材料数量作为权数 去除本月全部收入原材料成本加月初原材料成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定原材料的发出和库存成本 这种方法平时无法从账面上提供发出和结存原材料的单价及余额 不利于企业对材料的日常管理 存货加权平均单价 期初结存存货实际成本 本期增加存货实际成本 期初结存存货数量 本期增加存货数量 发出存货价值 发出存货数量 加权平均单价期末结存存货价值 期末结存存货数量 加权平均单价 三 加权平均法 又称全月一次加权平均法 指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均成本 从而确定存货的发出和库存成本 A材料平均单位成本 月初结存金额 本月入库金额 月初结存数量 本月入库数量 1000 3600 2600 100 300 200 12 四 移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法 指本次收入原材料的成本加原有的原材料成本 除以本次收入数量加原有库存数量 据以计算加权单价 并对发出原材料计价的一种方法 特点 成本滚动计算 每购入一笔存货 就计算一次成本 发出存货即按最近的成本计价 存货移动平均单价 以前结存存货实际成本 本批增加存货实际成本 以前结存存货数量 本批增加存货数量 本次发出存货价值 本次发出存货数量 移动平均单价期末结存