12首次执行企业会计准则.doc

首次执行企业会计准则一、相关规定序号追溯调整事项处理影响第五条同一控制：尚未摊销的股权投资差额全额冲销，调整留存收益普遍其他：贷方差额冲销贷方差额，增加留存收益 借方差额将账面余额作为首日认定成本（借差不调整） 第六条公允价值模式计量投资性房地产 按公允价值计量，与原账面价值的差额调整留存收益 较少第七条满足预计负债条件的资产弃置费用 应增加资产成本，确认预计负债；并将应补提的折旧调整留存收益 较少第八条满足预计负债条件的职工辞退福利确认负债，调整留存收益 一部分第九条企业年金基金在运营中形成的投资 按公允价值计量，与原账面价值的差额调整留存收益较少第十条可行权日在首次执行日后的股份支付 首次执行日前等待期的成本费用调整留存收益，增加所有者权益或负债 较少第十一条满足预计负债确认条件的重组义务 确认为预计负债，调整留存收益较少 第十二条资产、负债账面价值与计税基础不同形成暂时性差异的所得税影响 确认递延所得税，调整留存收益普遍第十三条同一控制下企业合并形成的商誉将摊余价值全额冲销，调整留存收益普遍非同一控制下企业合并形成的商誉 将摊余价值作为认定成本，以后不再摊销合同约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，首次执行日预计很可能发生且金额能可靠计量 按影响金额调整商誉账面价值，同时确认为负债首次执行日对商誉进行减值测试，测试结果表明商誉减值以计提减值准备后的金额确认为商誉，减值金额调整留存收益第十四条金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，按公允价值计量 账面价值与公允价值的差额调整留存收益普遍金融资产划分为持有到期投资、贷款和应收款的首次执行日起采用实际利率法，以后摊余成本计量第十五条指定为交易性金融负债的，按公允价值计量账面价值与公允价值的差额调整留存收益较少第十六条未在表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具按公允价值计量，差额调整留存收益无或较少第十七条应从混合工具分拆的嵌入衍生金融工具应从混合工具中分拆并单独处理无或极少包含负债和权益成份的非衍生金融工具应将负债和权益成份分拆无或极少第十八条不符合规定条件的套期保值应终止采用原方法无或极少第十九条发生再保险分出业务的，将应向再保险接受人摊回的准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值特殊行业二、举例甲公司于2008年1月1日起全面执行新准则，2007年12月31日资产负债表（简表）如下，金额（万元）报表项目金额报表项目金额短期投资1100应付福利费100存货137应交税金300待摊费用20其他应付款100长期股权投资2 970预提费用20固定资产原价13 000实收资本5 000累计折旧1 104资本公积1 081固定资产减值准备50盈余公积1 305 应付账款5 553未分配利润2 614甲公司2007年利润及利润分配表（简表）如下，金额（万元）报表项目金额报表项目金额主营业务收入27 700投资收益1 519主营业务成本20 690所得税1 619其他业务利润390年初未分配利润1 614管理费用6 300未分配利润2 614甲公司自2008年1月1日起全面执行新企业会计准则，不考虑补提盈余公积，递延所得税和其他暂时性差异一并考虑。甲公司发生下列经济业务：例1：甲公司短期投资中一项股票投资，成本为1200万元，短期投资跌价准备余额100万元。2007年12月31日，该股票划分为交易性金融资产，当日公允价值为1 500万元。建立新账时：借：交易性金融资产成本1 500短期投资跌价准备100贷：短期投资1 200利润分配 400（1 5001 100） 例2：甲公司2007年12月31日存货类科目余额如下：库存商品100万、材料采购8万元、包装物5万、分期收款发出商品30万（满足收入确认条件）、对库存商品计提跌价准备6万，甲公司采用计划成本核算。建立新账时：借：周转材料5贷：包装物5借：发出商品30贷：分期收款发出商品30其他科目直接转入新账即可例3：甲公司2007年12月31日待摊费用科目余额20万元，全部是2008年16月仓库租金。建立新账时：借：预付账款20贷：待摊费用20例4：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80股权，甲公司合并成本为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额按10年摊销判断：属于同一控制计算：股差初始金额1 8002 00080200万，2007年末股差余额200200/10180万2007年12月31日，长期股权投资总账余额为1 860万元，其中投资成本1 600万元、股权投资差额180万元（借方），损益调整80万元新旧衔接时，应将股权投资差额（不论借差还是贷差）180万调整留存收益，建立新账时： 借：利润分配180贷：长期股权投资 180调整后，该项长期股权投资成本1 8601801 680（万元）新准则：“长期股权投资成本”余额1 680万元例5：2007年初，甲公司收购丁公司60股权，收购成本1 000万元，丁公司当日净资产账面价值和公允价值均为1 500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销。甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司。判断：属于非同一控制计算：股差初始金额1 0001 50060100万，2007年末股差余额100100/1090万元建立新账时，应将借差90并入长投成本，不做调整2007年12月31日，长期股权投资总账余额1 110万元，其中投资成本900万元、股权投资差额90万元（借方），损益调整120万元建立新账时不做调整，直接结转，新准则：“长期股权投资成本”余额1 110万元例6：甲公司于2004年10月15日购入一项土地使用权用于自建厂房，支付款项8 000万元，当月转入在建工程。该厂房于2005年12月24日完工，转入固定资产核算，原值15 000万元。企业采用直线法折旧，N50，预计净残值5 至2007年12月31日，该项土地使用权已提折旧8 000（15）/ 502304（万元）转入“无形资产”的价值8 0003047 696（万元），建立新账时：借：无形资产土地使用权7 696累计折旧房屋建筑304贷：固定资产房屋建筑8 000 例7：甲公司2006年11月与客户签订合同，将自有房屋租赁给对方，每年租金100万元，租赁期3年。该房产原值5 000万元，至2007年12月31日累计折旧800万元，计提减值准备50万元。企业从2008年1月1日起全面执行新准则，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，建立新账时： 借：投资性房地产房屋建筑5 000 累计折旧房屋建筑800 固定资产减值准备50 贷：固定资产房屋建筑5 000 投资性房地产累计折旧（摊销）800 投资性房地产减值准备50 例8：甲公司自2008年1月1日起全面实施新企业会计准则。2007年12月31日，该企业应付福利费余额100万元，建立新账时：借：应付福利费100贷：应付职工薪酬职工福利100 2008年2月，董事会批准的2008年度职工福利计划金额为120万元，则企业应在董事会批准职工福利计划后补提“应付职工薪酬职工福利”20万元（120100），同时调增2008年管理费用20万元如果董事会批准的职工福利计划金额为90万元，则企业应冲减“应付职工薪酬职工福利”10万元（10090），同时调减2008年管理费用10万元例9：甲公司自2008年1月1日起全面实施新企业会计准则。2007年12月31日，该企业应交税金余额300万元，系应交企业所得税。建立新账时：借：应交税金 300 贷：应交税费应交企业所得税 300 例10：甲公司自2008年1月1日起全面实施新准则。2007年12月31日，该企业其他应付款余额100万元，其中：工会经费20万元、职工教育经费10万元、由企业负担的社会保险30万元、应付A公司40万元建立新账时：借：其他应付款 60贷：应付职工薪酬工会经费20职工教育经费10社会保险30应付A公司40万元直接转入新账 例11：甲公司自2008年1月1日起全面实施新准则。2007年12月31日，该企业预提费用余额20万元，其中：预提借款利息15万元、预提水电费5万元。建立新账时：借：预提费用20贷：应付利息15应付账款水电费5 例12：甲公司于2007年17月投入研究费用3 000万元研究一项软件；812月投入 1 000万元用于软件开发，12月末开发成功，产品开始投入市场，8月份投入的开发费用符合资本化确认条件。该企业从2008年1月1日起全面执行新准则现行准则： 研发支出4 000全部计入2007年管理费用建立新账时: 不需追溯调整，不存在余额结转 例13：甲公司2007年度管理费用6300万元中，包括计提的坏账准备890万元；其他业务利润390万元组成如下：其