工程经济第三章投资成本收入与利润PPT课件.ppt

第三章投资 成本 收入与利润 工程项目投资及构成工程项目运营期成本费用营业收入和营业税金及附加利润 1 第一节工程项目投资及构成 工程项目投资 某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入 建设项目投资包括建设投资 流动资金和建设期利息三部分 2 建设投资构成与估算 建设投资是指建设单位在项目建设期与筹建期间所花费的全部费用 建设投资的构成可按概算法分类或按形成资产法分类 按概算法分类 建设投资由工程费用 工程建设其他费用和预备费三部分构成 其中工程费用又由建筑工程费 设备购置费 含工器具及生产家具购置费 和安装工程费构成 工程建设其他费用内容较多 且随行业和项目的不同而有所区别 预备费包括基本预备费和涨价预备费 3 按形成资产法分类 建设投资由形成固定资产的费用 形成无形资产的费用 形成其他资产的费用和预备费四部分组成 4 土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业未来生产经营有关的费用 流动负债 工程项目总投资 1 建筑安装工程费 直接费间接费利润税金 设备运杂费 3 工程建设其它费用 进口设备抵岸价 工程造价 固定资产总投资 2 设备及工器具购置费 4 预备费 基本预备费调整 涨价 预备费 5 固定资产投资方向调节税 6 建设期贷款利息 流动资产 国产设备出厂价 带备件 设备原价 流动资金 静态投资 动态投资 设备购置费 工器具费 设备购置费 定额费率 5 6 7 8 1 固定资产 在社会再生产过程中较长时间为生产和人民生活服务的物质资料 通常要求使用期限在一年以上 单位价值在规定限额以上 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 按照 企业会计制度 规定 9 特点 能长期使用并在其使用过程中仍保持原有物质形态 其价值会随使用时间长短而磨损 并以折旧形式计算其损失的使用价值 通过计算折旧额来回收这部分资金 10 2 无形资产 能使企业拥有某种权利 能为企业带来长期的经济效益 但没有实物形态的资产 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 信誉等 3 流动资金 为维持生产所占用的全部周转资金 流动资金 流动资产 流动负债 11 流动资金 现金银行存款 应收账款预付贷款待摊费用 原料及主要材料辅助材料燃料包装物低值易耗品在产品外购产品产成品等 流动资产 流动负债 货币资金 应收及预付款项 存货 应付账款短期借款 12 投资资金的来源 2 销售收入 S 是单位产品的销售价与销售量的乘积 即是企业生产经营阶段的主要收入 4 其他资产 指除固定资产 无形资产 流动资产以外的资产 形成其他资产原值的费用主要是生产准备费 含职工提前进厂费和培训费 样品样机购置费和农业开荒费等 13 进口设备原价有三种交货方式 离岸价 FOB 运费在内价 C F 到岸价 CIF 进口设备原价包括近10种税费设备运杂费 设备原价 设备运杂费率 离岸价 FOB 到岸价 CIF 出口国 进口国 抵岸价 进口设备原价 运费 运输保险费 进口设备原价 14 预备费 基本预备费 涨价预备费 基本预备费 指在项目实施过程中可能发生难以预料的支出 需要预先预留的费用 主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用 涨价预备费 对建设工期较长的项目 由于在建设期内可能发生材料 设备 人工等价格上涨引起投资增加 需要预先预留的费用 15 建设期利息分为两种 1 一次性贷款 2 等额年份贷款 Pj 1 第j 1年贷款额累计金额与利息累计金额之和Aj 第j年贷款金额i 年利率 i 有效利率 16 例 某新建项目 建设期为3年 在建设期第一年贷款300万元 第二年400万元 贷款年利率为10 各年贷款均在年内均匀发放 用复利法计算建设期贷款利息 解 第一年利息 第一年末本利和 第二年利息 第二年末本利和 第三年利息 Q2 766 5 10 76 65 143 15 P2 315 400 51 5 766 5 P1 300 15 315 17 固定资产投资方向调节税 暂停征收1991年4月16日国务院发布 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例 从1991年起施行 自2000年1月1日起新发生的投资额 暂停征收固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税 设备及工器具购置费 建筑工程费 工程建设其它费用 预备费 规定税率 5 10 15 30 18 3 项目现金流量的情况 建设期 自有资金投资 贷款还本付息 建设期 银行贷款 生产期 经营成本 支付利息和税金 固定资产投资 若还有建设就有建设投资和流动资金的增加 生产期 产品的销售收入 回收固定资产余值 回收流动资金等 现金流出 1 现金流入 2 19 第二节工程项目运营期成本费用 总成本费用的分类及构成折旧的计算 20 总成本费用 工业企业总成本费用是指项目在一定时期内 一般为一年 为生产和销售产品而花费的全部成本费用 21 总成本费用估算 1 总成本费用可按下列方法估算 1 生产成本加期间费用估算法 总成本费用 生产成本 期间费用式中生产成本 直接材料费 直接燃料和动力费 直接工资 其他直接支出 制造费用期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 22 生产成本 直接支出 生产中实际消耗的直接材料 工资和其他支出 直接从事产品生产人员的职工福利费 制造费用 企业各个生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产所发生的各项费用 期间费用 营业 销售 费用 销售过程中发生的各项费用管理费用 管理和组织生产经营发生的费用 如工会经费 税金 折旧等财务费用 企业为筹集资金而发生的各项费用 23 2 生产要素估算法 总成本费 外构原材料 燃料和动力费 工资及福利费 折旧费 摊销费 修理费 财务费用 利息支出 其他费用式中其他费用同经营成本中的其他费用 为便于计算 在总成本费用估算表中 将工资及福利费 折旧费 修理费 摊销费 利息支出进行归并后分别列出 24 3 工资及福利费估算工资及福利费包括在制造成本 管理费用 销售费用之中 为便于计算和进行项目经济评价 需要将工资及福利费单独估算 工资估算可以采取以下两种方法 一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额 其计算公式为 年工资成本 全厂职工定员数 人均年工资额二是按照不同的工资级别对职工进行划分 分别估算同一级别职工的工资 然后再加以汇总 一般可分为五个级别 即高级管理人员 中级管理人员 一般管理人员 技术工人和一般工人等 职工福利费主要用于职工的医药费 医务经费 职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出 不包括职工福利设施的支出 一般可按照职工工资总额的一定比例提取 25 具体估算方法如下 1 外购原材料成本估算原材料成本 全年产量 单位产品原材料成本式中 全年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定 单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的 工业企业生产所需要的原材料种类繁多 在计算时可根据具体情况 选取耗用量较大的 主要的原材料为对象 依据国家有关规定和经验数据估算原材料成本 2 外购燃料动力成本估算燃料动力成本 全年产量 单位产品燃料和动力成本 26 4 固定资产的折旧费1 概念 1 折旧 固定资产在使用过程中 由于不断损耗而逐步丧失其使用价值 将这部分减损的价值逐步转移到产品中去 并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢 但这不能代表企业实际的支出 所以 折旧只是一种会计手段 是便于会计上计算所得税和利润额的 一般来说 企业总希望多提和快提折旧费 摊销费 以便少交和慢交所得税 而政府则要防止企业的这种倾向 保证正常的税收来源 27 2 折旧费 D 通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现 它不构成现金流出 但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分 3 固定资产的使用年限 物理使用年限 固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限 固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限 物理年限 一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额 28 4 固定资产折旧额的三要素 原值 P 固定资产的购置费 运费 安装调试费残值 F 固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 r 净残值率 按3 5 确定 折旧年限 n 经济使用年限 注 机关事业单位的固定资产不计折旧 F P r 29 2 折旧方法 现在常用的有四种1 平均年限法 直线折旧法 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法 静态 年折旧额 动态 特点 每年的折旧率和折旧额都相同 分为 30 例 通用机械设备的资产原值为2500万元 折旧年限为10年 净残值率为5 求按平均年限法的年折旧额 解 年折旧额 2500 9 5 237 5万元 31 2 双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法 是快速折旧法的一种 其年折旧率是直线折旧法的2倍 并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r D 固定资产净值 年折旧率 最后两年折旧额 特点 年折旧率除最后两年外其余均相同 而折旧额均不同 32 例 同前 如实行双倍余额递减法 求年折旧额 解 年折旧额每年不同 列表算出 双倍余额递减法折旧 单位 万元 这种折旧方法 总的计提折旧额还是2375万元 但每年的折旧额是不同的 先多后少 最后两年的折旧 33 3 年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数 按逐年递减的折旧率进行折旧的方法 也是快速折旧法的一种 t 某年年初已使用的年数 年数总和 D P F 年折旧率 特点 年折旧率和年折旧额每年均不同 34 年数总和法折旧率的另一种理解 折旧率分数的分母是一个时间常数 其值为第1年到第N年的年数总和 如N 5 则分母等于1 2 3 4 5 15 而分子每年不一样 它的大小等于该年的反数 使用年限中的算数按相反顺序排列 如N 5 那么第2年的反数为4 第3年的反数为3 35 年数总和法折旧率的另一种计算方法 36 例 同前 如实行年数总和法 求年折旧率和年折旧额 解 固定资产原值 预计净残值 2500 1 5 2375万元 年数总和折旧法 第一年年折旧额 2375 18 18 432万元 37 4 工作量法 按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法 单位工作量折旧额 n 规定的总工作量 年折旧额 年实际完成工作量 单位工作量折旧额 月折旧额 年折旧额 12 38 例 某项资产原值为50000元 预计使用5年 预计净残值为2000元 分别用直线折旧法 双倍余额递减法 年数总和法求其折旧额 解 39 3 折旧法的比较采用加速折旧法 提高了折旧率 从而加速补偿固定资产的损耗 提前摊销固定资产旧额 虽然从总量来看 其折旧总额没有因加速折旧而改变 改变的只是折旧额计入成本费用的时间 由于折旧是所得税的一项重要扣除项目 加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量 但改变了所得税计人现金流出的时间 根据货币时价值原理 加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快 使纳税人应纳税额在前期减少 后期增加 因而实际上推迟了缴纳税款的时间 等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款 因此 准予采用加速折旧法 实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠 40 4 静态折旧法的不足 1 折旧年限偏长 每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗 2 固定资产的原值不变是不合理的 它没考虑通货膨胀价格上涨的因素 这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了 因而削弱了企业的经济活力 41 折旧费包括在制造成本 管理费用 销售费用中 固定资产折旧费估算表单位 万元 42 43 关于折旧的课堂练习题 某设备的资产原值为12000元 折旧年限为10年 残值为2000元 分别按平均年限折旧法 双倍余额递减法 年数总和法求年折旧额 44 45 46 47 48 5 修理费估算与折旧费相同 修理费也包括在制造成本 管理费用 销售费用之中 在进行项目经济评价时 可以单独计算修理费 修理费包括大修理费用和中 小修理费用 在现行财务制度中 修理费按实际发生额计入成本费用中 其当年发生额较大时 可计入长期待摊费用在以后年度摊销 摊销年限不能超过5年 但在项目评价时无法确定修理费具体发生的时间和金额 一般是按照折旧费的一定比例计算的 该比率可参照同类行业的经验数据加以确定 49 6 维简费估算维简费是指采掘 采伐工业按生产产品数量 采矿按每吨原矿产量 林区按每立方米原木产量 提取的固定资产更新和技术改造资金 即维持简单再生产的资金 简称 维简费 企业发生的维简费直接计入成本 其计算方法和折旧费相同 这类采掘 采伐企业一般不计提固定资产折旧 50 7 摊销费估算摊销费是指无形资产和开办费在一定期限内分期摊销的费用 无形资产的原始价值和开办费也要在规定的年限内 按年度或产量转移到产品的成本之中 这一部分被转移的无形资产原始价值和开办费 称为摊销 企业通过计提摊销费 回收无形资产及开办费的资本支出 摊销方法 不留残值 采用直线法计算 51 无形资产的摊销关键是确定摊销期限 无形资产应按规定期限分期摊销 即法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期和受益年限的 按照法定有效期与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定 没有规定期限的 按不少于10年的期限分期摊销 开办费按照不短于5年的期限分期摊销 无形资产和开办费是发生在项目建设期或筹建期间 而应在生产期分期平均摊入管理费用中 在经济评价时 也可单独列出 52 若各项无形资产摊销年限相同 可根据全部无形资产的原值和摊销年限计算出各年的摊销费 若各项无形资产摊销年限不同 则要分别计算各项无形资产的摊销费 然后将其相加 即可得到生产期各年的无形资产摊销费 开办费的摊销费计算与无形资产摊销费的计算相同 53 无形资产和其他资产摊销费估算表单位 万元 54 8 利息支出估算利息支出是指筹集资金而发生的各项费用 包括生产经营期间发生的利息净支出 即在生产期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款 短期借款利息之和 55 利息计算 长期借款利息年初借款累计 从借款还本付息表中取出 年内借款支用 从借款还本付息表中取出 应计利息 年初借款累计 年内借款支用 2 实际利率 100 利息调整系数 56 流动资金借款利息流动资金借款利率 已知条件 年初流动资金借款 上年流动资金借款 流动资金借款本年增加额 流动资金借款 从财务计划现金流量表取数据 流动资金借款利息 流动资金借款 年利率 100 长期应付款的应计利息长期应付款的应计利息 按合同计算 57 短期借款利息短期借款年利率 已知条件 还短期借款 上年的 短期借款 从财务计划现金流量表中取 短期借款利息 还短期借款 短期借款年利率 100 短期融资利息短期融资利率 已知条件 上年末的累计盈余资金 从财务计划现金流量表中取 累计盈余资金 0时 短期融资利息 累计盈余资金 短期融资利率 100 58 存款利息存款利率 已知条件 上年末的累计盈余资金 从财务计划现金流量表中取 累计盈余资金 0时 存款利息 累计盈余资金 存款利率 100 59 流动资金利息计算 设共需流动资金借款180万元 分三年投入若第3年投入借款100万元 则当年流动利息为100 5 94 5 94万元若第4年再投入借款50万元 则当年流动利息为 50 100 5 94 8 91万元若第5年再投入借款30万元 则当年流动利息为 30 50 100 5 94 10 692万元以后年度流动资金利息同第5年 第3年总成本中的利息为 62万元 5 94万元 67 94万元 60 9 其他费用估算其他费用是指在制造费用 管理费用 财务费用和销售费用中扣除工资及福利费 折旧费 修理费 摊销费 利息支出后的费用 一般是根据总成本费用中 外购原材料成本 外购燃料动力成本 工资及福利费 折旧费 修理费 维简费及摊销费 之和的一定比率计算的 其比率应按照同类企业的经验数据加以确定 61 用 总成本估算表 将上述各项合计 即得出生产期各年的总成本费用 如下表所示 62 63 10 经营成本估算经营成本是指总成本费用扣除折旧费 维简费 摊销费和利息支出以后的成本费用 即经营成本 总成本费用 折旧费 维简费 摊销费 利息支出经营成本是技术经济学特有的概念 它涉及产品生产及销售 企业管理过程中的物料 人力和能源的投入费用 它反映企业的生产和管理水平 同类企业的经营成本具有可比性 在经济评价中 它被应用于现金流量的分析中 64 产品成本和费用的分类 固定成本CF 不随产品产量变化而变化的费用 一般包括折旧费 摊销费 修理费 工资及福利费 计件工资除外 和其他费用等 通常把运营期发生的全部利息也作为固定成本 可变成本CV Q 随产量的变化而变化的费用 包括原材料费 燃料动力费 工资及附加费 废品损失费等 有些成本费用属于半固定半可变成本 必要时可进一步分解为固定成本和可变成本 项目评价中可根据行业特点进行简化处理 1 65 2 沉没成本 过去已经支出而现在无法得到补偿的成本 设备的沉没成本 设备帐面净值 现时市价 沉没成本在设备更新分析中是个重要的概念 但它与选择新设备的决策无关 66 3 机会成本 经济成本 是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定用途所放弃的最大利益 如 一定量的资金用于项目投资 有甲乙两个项目 若选择甲就只能放弃乙的投资机会 则乙项目的可能收益就是甲项目的机会成本 平均成本 即平均单位产品成本 每增加一个单位产品产量所增加的成本 边际成本 4 当平均成本 边际成本时 平均成本最低 67 第三节营业收入和营业税金及附加 营业收入估算营业税金及附加估算 尤其注意增值税的处理方式 68 3 1营业收入估算 1 营业收入估算工业项目的营业收入是指项目在一定时期内 通常是一年 销售产品或者提供劳务等所取得的收入 营业收入是项目建成投产后补偿总成本费用 上缴税金 偿还债务 保证企业再生产正常进行的前提 它是进行利润总额和营业税金估算的基础数据 营业收入的估算公式如下 营业收入 产品销售单价 产品年销售量 69 销售价格的选择 1 口岸价格 2 市场价格 3 根据预计成本 利润和税金确定价格出厂价格 产品计划成本 产品计划利润 产品计划税金产品计划利润 产品计划成本 产品成本利润率产品计划税金 产品计划成本 产品计划利润 税率 1 税率 70 3 2营业税金及附加估算 营业税金是根据商品买卖或劳务服务的流转额征收的税金 是属于流转税的范畴 营业税金包括消费税 增值税 营业税 城市维护建设税 资源税 在建设项目经济评价中 一般将教育费附加并入营业税金项内 视同营业税金处理 71 现行税制的几种主要税金 五大类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 72 增值税估算增值税是对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得货物的营业额 进口货物金额 应税劳务营业额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 73 3 计税方法 一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式为应纳税额 当期销项税额 当期进项税额上式中 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照营业额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额 74 增值税的处理方式 增值税作为价外税 在企业财务会计处理上将销售及购入货物的增值税与营业额及进货价分别记账 在投资项目评价时对增值税的估算 可以采用两种处理方式 一种是随会计处理 将营业收入改为营业额 不含增值税 购入原材料成本中的增值税亦分解出来 即收入 成本中均不包括增值税 因此 营业税金中也不包括增值税 75 销项税额的计算公式为销项税额 营业额 税率营业额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 进项税额 外购原材料 燃料动力进价 税率 增值税的处理方式一 76 增值税的处理方式二 另一种是按含税营业收入和含税成本计算 在估算营业收入时 对产品销售价格一般都采用营业额与增值税合并定价的方法 应先将其含税营业额换算成不含税的营业额 然后再计算税额 77 具体计算公式为增值税应纳税额 销项税额一进项税额销项税额 营业收入 含税 1 税率 税率进项税额 外购原材料 燃料动力进价 1 税率 税率采用第二种方式进行计算时 营业税金中应包括增值税 增值税的处理方式二 78 营业收入 营业税金及附加和增值税估算表表8 9单位 万元 79 消费税 消费税是对工业企业生产 委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税 1 纳税人 包括在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 2 税目 税率 税额 目前 我国的消费税共设11个税目 13个子目 消费税的税率 按从价定率和从量定额分别采用比例税率和定额税率 目前 各国普遍对烟 酒 化妆品 汽车等消费品课以较高的消费税 纳税人兼营不同税率的应税消费品时 应当分别核算其销售额或者销售数量 不分别核算应税消费品的销售额或者销售数量的 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 80 消费税 3 计税方法 消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额 一般以应税消费品的生产者为纳税人 于销售时纳税 应纳税额计算公式为实行从价定率办法计算的应纳税额 应税消费品销售额 适用税率实行从量定额办法计算的应纳税额 应税消费品销售数量 单位税额应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用 不包括向买方收取的增值税税款 销售数量是指应税消费品数量 4 减免税 除国家限制出口的应税消费品外 出口的应税消费品免征消费税 81 营业税 营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业或有偿转让无形资产 销售不动产行为的单位和个人 就其营业额所征收的一种税 应纳税额 营业额 适用税率 82 城市维护建设税估算 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税 1 纳税人 包括所有缴纳增值税 消费税和营业税的单位和个人 2 税率 城市维护建设税按纳税人所在地区实行差别税率 所在地为市区的 税率为7 所在地为县城 镇的 税率为5 所在地为乡村的 税率为1 应纳税额 增值税 消费税 营业税 的实纳税额 适用税率 83 资源税估算 资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 1 纳税人 包括在我国境内开采应税矿产品和生产盐的各类企业 单位和个人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 2 税目 税额 资源税的征收范围包括 矿产品 包括原油 天然气 煤炭 金属矿产品和其他非金属矿产品 盐 包括固体盐 液体盐 84 资源税 应纳税额 应税产品课税数量 单位税课税数量是指 纳税人开采或者生产应税产品用于销售的 以销售数量为课税数量 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 85 教育费附加估算 教育费附加收入纳入预算管理 作为教育专项基金 主要用于各地改善教学设施和办学条件 教育费附加是1986年起在全国开征的 1990年又经修改而进一步完善合理 凡缴纳消费税 增值税 营业税的单位和个人 都是教育费附加的缴纳人 应纳教育费附加额 实际缴纳的 消费税 增值税 营业税 税额 3 86 第四节利润 4 1利润总额的估算4 2利润与利润分配表 损益表 87 4 1利润总额的估算 利润总额是企业在一定时期内生产经营活动的财务成果 它集中反映了企业生产经营各方面的效益 利润总额的估算公式为利润总额 产品销售 营业 收入 营业税金及附加 总成本费用根据利润总额可计算所得税及净利润的分配 在财务评价中 利润总额还是计算投资利润率 投资利税率的基础数据 净利润 税后利润 利润总额 所得税 88 弥补以前年度亏损盈利之后 若以前年度出现亏损 则盈利应首先用于弥补亏损 需要经过中间参数分析计算 本年亏损 利润总额 当利润总额0时 比较 年初累计亏损 及 本年利润总额 取最小值 年末累计亏损 年初累计亏损 本年亏损 当利润总额0时 89 应纳税所得额应纳税所得额 利润总额 弥补以前年度亏损所得税所得税 应纳税所得额 税率当应纳税所得额 0时 税率 0 所得税免税期 税率 0 所得税减税期 税率 减免后税率 减免期从弥补亏损后开始盈利时算起 现行税制规定允许所得税前弥补5年 90 税后利润税后利润 利润总额 所得税法定盈余公积金 公益金法定盈余公积金的用途为 弥补亏损 转赠资本 分配股利 公益金主要用于集体福利设施 如兴建职工宿舍 托儿所 浴池等 法定盈余公积金 税后利润 弥补以前年度亏损 用于投资的利润 提取比例 100提取比例10 当法定盈余公积金累计达到资本金的50 时 可不再提取 公益金 税后利润 弥补以前年度亏损 用于投资的利润 提取比例 100提取比例没有硬性规定 一般取5 91 可供分配利润 税后利润 弥补以前年度亏损 年初未分配利润可供投资者分配利润 可供分配利润 法定盈余公积金 92 所得税科目以下的部分为利润分配内容 利润分配内容和顺序根据 企业会计制作 2001 的规定