第5章调整对账与结账ppt课件.ppt

1 第5章调整 对账与结账 2 第一节账项调整一 会计期间二 收付实现制和权责发生制 一 收付实现制 二 权责发生制 三 比较 3 三 期末的账项调整企业需要调整的账项一般有下列三项 1 应计项目 2 递延项目 3 估计项目 4 1 应计费用 应付费用 指本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 在每期 月 期末 应将未入账的费用调整入账 具体有其它应付款 应付利息 应交税费等 1 其他应付款会计期末按权责发生制的要求进行账项调整 将这些应付而未付的服务费借记费用账户 一般为借记 管理费用 贷记 其他应付款 例 4月初 金杯公司向甲公司租入包装物 租金每月200元 至月末公司尚未支付包装物租金 因公司已享受了租赁服务 虽未付款但也应确认该笔应付的费用 月末调整的分录如下 借 管理费用200贷 其他应付款200 5 2 应付利息应付利息是指应由本期负担 但本期尚未支付的部分 通常利息是按月预先提存的 季末才同银行结算 银行利息通常为企业的财务费用 例 1月末金杯公司估算本月份利息费用为6000元 月末应编制的调整分录如下 借 财务费用6000贷 应付利息6000季末结算支付利息费用时 借记已预提的 应付利息 账户 贷记 银行存款 差额计入财务费用 例 假如在3月末收到银行利息结算单 实际应支付利息为2000元 1月河2月共预提了12000元利息费用 则3月末应编制的会计分录如下 借 财务费用8000应付利息12000贷 银行存款20000 6 3 应交税金直接支付时无须账项调整 未支付时 计算必须要有期末调整 如营业税 消费税是后交的 所以应期末调整 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交税费为流动负债 缴纳时借记 应交税费 贷记 银行存款 例 某公司1月份应纳营业税的营业收入为100000元 营业税率为5 月末应编制账项调整分录 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 营业税5000 7 2 应收收入 应计收入 本期已实现 但现金尚未收到的收入 包括向外界提供劳务或资产使用权而尚未收到款项的收入 如应收的租金收入 应收的银行存款利息收入 按照权责发生制的思想 有关劳务或资产使用权已经提供只是钱尚未收到而已 所以应该予以确认 如 其他应收款 应收利息 应收款项 8 例 某公司在本年度1月份 将闲置的仓库租给乙公司 租期半年 租金12000元 租金在1月底尚未收到 月末编制调整分录如下 借 其它应收款2000贷 其他业务收入 租金收入2000 9 小专题 出差借款 报销业务 出差借款使用 其他应收款 例1 4月20日厂部人员李军开会出差需借款2000元 财务科同意借出现金2000元给李军 借 其它应收款 李军2000贷 库存现金2000例2 4月27日李军回来报销 退回多余180元 钱多 借 管理费用1820库存现金180贷 其它应收款 李军2000例3 4月27日李军回来报销 要求补足出差金额150元 钱不够 借 管理费用2150贷 其它应收款 李军2000库存现金150 10 例4 4月20日销售部人员张军开会出差需借款2000元 财务科同意借出现金2000元给李军 借 其它应收款 张军2000贷 库存现金2000例5 4月27日张军回来报销 退回多余180元 借 销售费用1820库存现金180贷 其它应收款 张军2000例6 4月27日张军回来报销 要求补足出差金额150元 借 销售费用2150贷 其它应收款 张军2000库存现金150同理车间工人出差借款呢 11 应收利息 收到和为收到利息时例 某公司在1月末 估计本月份银行存款利息收入为800元 月末 应编制的账项调整分录如下 借 应收利息800贷 财务费用 利息收入800季度末也可先作利息收入调整分录 然后根据银行结出的存款利息 借记 银行存款 贷记 应收利息 账户 12 二 递延项目推迟确认已经收到的收入和已经付现的费用 只是推迟而已 以后会逐渐转化为实现的收入或已发生的费用 1 预付费用 指企业已经支付了款项 但本期尚未受益的事项 预付房租 预订报费等通常用长期待摊费用 为资产 非流动资产 13 例 某公司租入某设备 并于年初完成对该设备的技术改良 租期3年 该设备尚可使用5年 支出36000元 则月末 借 制造费用1000贷 长期待摊费用1000例 某公司厂部于上年末支付了今年的新民晚报的年付费360元 现在为1月末 调整分录为 借 管理费用30贷 长期待摊费用30全年每月的会计分录相同 14 2 预收收入 是指货款已经收到并已入账 但商品或者劳务还未提供 P120例的两种会计处理方法第一种 记总账 到时再分别记录第二种 记总账的同时记一个月的份额会计账户为 预收账款 收入的预备项目到时需要转 15 三 估计项目由于金额不固定 所以需要估计如 应收账款的计提 坏账准备金 固定资产折旧的计提 累计折旧 16 一 固定资产的分类 1 固定资产按经济用途的分类固定资产按经济用途分类 可以分为生产用固定资产和非生产用固定资产 2 固定资产按使用情况的分类固定资产按使用情况分类 可分为使用中的固定资产 未使用的固定资产和不需用的固定资产 17 3 固定资产按所有权的分类固定资产按所有权进行分类 可分为自有固定资产和租入固定资产 4 固定资产按经济用途和使用情况的综合分类通常 企业的固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类 可分为生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产 18 二 固定资产取得时的入账价值 1 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产企业购置取得的固定资产 按实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 缴纳的有关税金等 作为入账价值 19 例 购买汽车一部 价值80000元 增值税13600元 货款和税款已经用银行存款支付 借 固定资产80000应交税费 应交增值税 进项税 13600贷 银行存款93600若需要安装应该任何处理 20 例A购买需要安装的生产设备一台 货款20000元 税款3400元 均以银行存款支付 另以现金支付运杂费200元 借 在建工程20200应交税费 应缴增值税 进项税 3400贷 银行存款23400库存现金200例B安装上项生产设备共耗用乙材料6 8斤 计150元 另以现金支付安装人员的费用100元 借 在建工程250贷 原材料150库存现金100 21 例C上项生产设备安装完毕交付使用 借 固定资产20450贷 在建工程20450 22 2 自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预用状态前所发生的全部支出 作为入账价值 3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值为入账价值 23 4 融资租入的固定资产企业融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 作为入账价值 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30 的 在租赁开始日 企业也可按最低租赁付款额 作为固定资产的入账价值 5 在原有固定资产的基础上进行改建 扩建的固定资产按原有固定资产的账面价值 加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定返用状态前发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收入 作为入账价值 24 6 接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 作为入账价值 7 盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 8 经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费 安装费等相关费用 作为入账价值 25 9 企业接受抵债和交换增加的固定资产如果企业接受债务人以固定资产抵债方式取得的固定资产 以及企业以非货币性交易方式取得的固定资产 原则上按原账面债权和换出资产账面价值作为增加固定资产入账价值 具体情况依照相关规定执行 固定资产的入账价值中 还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税 耕地占用税 车辆购置税等相关税费 26 三 固定资产的折旧 固定资产折旧 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿 实质上 固定资产折旧是一种将固定资产成本加以分摊的程序 一 固定资产折旧的原因引起固定资产折旧的原因是固定资产的磨损和损耗 二 影响折旧的因素 27 一 是计提折旧基数 计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值 二 是固定资产折旧年限 三 是折旧方法 四 是固定资产净残值 28 三 计提折旧的固定资产范围房屋和建筑物 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具 工具器具 季节性停用 大修理停用的固定资产 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 29 四 计算折旧的方法 计提固定资产折旧的方法 实质是将固定资产成本分配于各受益期的方法 这种分配 可以是平均的 也可以是不平均的 可以按照固定资产的使用时间分配 也可以按照固定资产的工作量平均分配等 30 常见的固定资产计提折旧方法主要有直线折旧法和加速折旧法 直线折旧法是将固定资产在其有效使用期内按时间或产量平均计提折旧的方法 包括年限法和工作量法等 加速折旧法是指固定资产使用初期多提折旧 以后折旧额逐步减少 使固定资产取得成本尽快得到补偿的方法 包括年数总和法 双倍余额递减法等 31 1 直线法直线法主要有年限法和工作量法 1 年限法 是一种将固定资产成本平均分配于其使用年限内各会计期间的方法 年固定资产折旧额的计算公式如下 固定资产年折旧额 固定资产原价 估计净残值 预计使用年限固定资产年折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原价 100 32 例题某项固定资产的原始价值为39500元 估计净残值为2000元 预计使用年限为5年 采用使用年限法计算折旧 年折旧额 39500 2000 5 7500 元 月折旧额 7500 12 625 元 年折旧率 7500 39500 18 99 33 2 工作量法工作量法又称作业量法 是以固定资产总的工作量计算折旧的方法 此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定 如生产产品用的机器设备可按工作小时或产量 运输工具可按行驶里程等 34 例题根据上例题的资料 假定该机器预计总的生产量为5000件 本月实际产量为300件 采用工作量法计算折旧如下 单位产品折旧额 39500 2000 5000 7 50 元 件 本月应提折旧额 7 50 300 2250 元 35 工作量法计算简便 又弥补了年限法的不足 但是忽视了无形损耗 忽视了固定资产停用期间的损耗 因此 工作量法适用于重型机械 运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业 36 五 固定资产折旧的会计处理生产车间使用的固定资产计提的折旧计入 制造费用 账户行政管理部门使用的固定资产计提的折旧计入 管理费用 账户 37 第二节对账一 对账的意义 内容和方法 一 对账的意义 38 二 对账的内容记账 对账和结账是会计账簿处理的三个密不可分的环节 是进一步编制会计报表所必需的 对账和结账是会计核算的必要环节 各单位应建立定期对账 结账制度 39 对账对账是指各单位在期末结账前 将账簿记录与相关的会计凭证 财产物资的实际结存数额相核对 对账簿所记载的数据进行核对 检查 以保证账簿记录的真实 准确 对账主要包括三个方面的内容 1 账证核对2 账账核对3 账实核对 40 三 对账的方法1 账证核对的方法 逐笔核对 2 账账核对的方法 总账与明细账 3 账实核对的方法 实际物质 41 二 财产清查 一 财产清查的意义1 由于主观的原因所引起收发错误 保管不善 记账错误 贪污盗窃2 由于客观的原因所引起自然环境影响 技术原因 42 二 财产清查的范围1 财产物资 原材料 半成品 2 货币资金和有价证券 库存现金 银行存款 3 债权债务等往来款项 应收 应付款等 三 财产清查的准备工作1 建立清查领导小组2 检查和记清账目3 分类整理实物4 校正度量衡器 43 四 财产物资的清查方法1 财产清查主要采用 实地盘点法 盘存单账存实存对比表积压变质报告单2 货币资金和有价证券的清查方法库存现金盘点表 44 银行存款余额调节表 为了检查企业银行存款记录的正确性 查明银行存款的实际余额 企业应定期 至少每月末 将银行存款日记帐与银行提供的银行对账单逐笔核对 企业银行存款日记账与银行对账单的余额在核对时可能会不一致 产生不一致的原因主要有两个 一是企业和银行任何一方发生的记账错误 二是未达账项 45 未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与到账时间不同而产生的 即一方收到凭证已经入账 另一方尚未收到凭证而未能入账的款项 未达账项产生的原因一般有以下几种 46 1 企业已经收款记账 银行尚未收到入账的款项 2 企业已经付款记账 银行尚未付出入账的款项 3 银行已经收款记账 企业尚未收到入账的款项 4 银行已经付款记账 企业尚未付出入账的款项 47 在核对过程中 如果是由于记账错误造成的银行存款和对账单不符 应查明原因予以更正 并编制正确的会计分录 对由于未达账项造成的不符 应逐笔核对 将双方金额调整至相符 企业一般通过编制银行存款余额调节表来完成 下面以中华公司的实际业务为例 说明银行存款余额表的编制 48 例20 6年7月31日 p130 131 49 银行存款调节表上列示的 调整后存款余额 反映了企业实际结存的金额 如果双方余额相等 表示银行账务基本准确 如果双方余额不等 表示双方账务还有差错 应进一步查找原因 加以纠正 50 按我国现行会计制度的规定 未达账项不能以银行存款余额调节表为原始凭证 在月末据以调整银行存款的账面记录 只有在结算凭证到达企业后 才能作相应的会计处理 所以 如果企业和银行双方账上没有记账错误 上例中中华公司的有关核对原因此时不作会计分录 51 有价证券的清查方法定期和不定期的实地盘点债权债务的清查方法与对方单位和个人核对帐目 52 五 财产清查结果的处理 待处理财产损溢 暂记账户 53 存货的盘点和盘盈 盘亏及毁损的处理 为了反映和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈 盘亏及毁损的处理 应设置 待处理财产损溢 账户 1 存货盘盈 例1 某企业在财产清查中 盘盈库存商品1200元 查明原因后 批准作冲减销售费用 54 批准前 借 库存商品1200贷 待处理财产损溢1200批准后 借 待处理财产损溢1200贷 销售费用1200 55 2 存货盘亏 例2 1 某企业在财产清查中 盘亏库存商品890元 材料物质200元 借 待处理财产损溢1090贷 库存商品890材料物质200例2 2上述商品 材料位置经批准作如下处理 库存商品盘亏中有600元为定额内自然损耗 列为营业费用 另290元为保管不善所致 责成有关责任人赔偿 材料物质盘亏200元属于自然灾害造成的非常损失 列为营业外支出处理 56 故批准后 借 销售费用600其他应收款290营业外支出200贷 待处理财产损溢1090 57 第三节结账与利润确定 结账是在每个会计期末 月末 季末或年末 计算并结出各个账户的本期发生额和期末余额 从而据以编制会计报表 结账的内容 1 结算各种收入 费用类账户 计算本期损益 2 结算各种资产 负债和所有者权益账户 分别结出它们的本期发生额和期末余额 并结转 58 收入 费用类账户的结账通过对收入 费用计算结出本期利润 或亏损 各以收入 费用一例说明 主营业务收入和销售费用收入与费用结平后不应由余额 图5 6和图5 7单红线与双红线的规定 59 资产 负债和所有者权益类账户的结账1 月度结账图表5 82 年度结账图表5 9 60 二 利润确定 一 利润总额的构成1 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 投资收益 投资损失 主营业务利润也称基本业务利润制造业中 指产品销售利润商品流通业 指商品销售利润 下一步 61 利润的两种观点 两种不同的观点 一是本期营业观 二是损益满计观 62 本期营业观认为 利润只来自于企业当期的经营活动 利润就是营业收入与营业费用相抵减的结果 而不包括营业外收支和前期损益调整项目 该观点所确定的利润 反映了一定会计期间企业的经营成果 有利于解释 评价 预测企业的盈利能力 排除了营业外收支项目 能够客观反映企业可以控制的当期正常经营活动的成果 排除了前期损益调整 能够恰当体现企业本期的盈利水平和获利能力 63 损益满计观认为 利润是企业在会计期内除了所有者权益自身变动以外的一切净权益的变动 所有当期营业项目 营业外收支项目以及前期损益调整项目都包括在利润之中 这种观点 排除了企业任意操纵各期损益的机会 如故意把正常项目列作非常项目 避免了营业项目与非营业项目划分上的困难 并将各组成项目的性质予以充分揭示 64 我国的会计规范采用的基本上是损益满计观 要求将营业外收支项目列入利润总额 因此利润的各个构成项目可以用以下公式表述 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加营业利润 主营业务利润 其他业务收入 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 65 二 利润的确定 对利润的确定 需要将一定会计期间的收入与费用进行配比而得出 在会计实务中 具体运用了如下三种收入与费用配比的方式 66 1 直接配比 是指将与各项收入存在直接因果联系的各项费用 与相应的收入直接配对从而确定利润的方式 如生产过程中 将直接材料 直接人工直接计入产品生产成本 产品对外销售后 按权责发生制确认销售收入的同时 将销售成本直接归为实现的销售收入的费用 2 间接配比 是指将多个成本计算对象共同耗用的费用 按一定的标准将这些共同性的费用分配到具体的对象中的方式 如制造费用 可以采用直接人工 直接工时 机器工时 直接原材料成本和直接总成本等标准分配到每种产品 3 期间配比 是指该项费用不与具体的成本计算对象发生联系 只是同一定的会计期间有关 这些费用被认为与整个期间相关 如销售费用 管理费用 财务费用和营业外支出等 67 三 利润的分配 不讲 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 和其他转入后的余额 是可供企业分配的利润 可供分配的利润 按一定的顺序进行分配 1 提取法定盈余公积 提取比例为当年实现净利润的10 若以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50 时 可以不再提取 2 提取法定公益金 提取比例为当年实现净利润的5 10 3 提取任意盈余公积 是指根据一定的程序 从净利润中提取的盈余公积 4 向投资者分配利润或股利 68 复习概念会计的会计循环 本书第三章已对会计循环作了简要介绍 并举例说明 作为一个完整的会计循环 可概括为六个阶段 即 分录 过账 试算 调整 结帐和编表 在这六个阶段中 分录和过账属于日常的会计核算工作 试算 调整 结帐 和编表属于期末的会计核算工作 69 编制试算表 进行试算平衡 是为了在计算损益和结账之前 验证分录和过账工作有无错误 同时也为编制会计报表提供方便 所以一般在决算前应编制试算表进行是试算 这种试算表称为结账前试算表 为了防止差错 在期末对帐项进行调整并再一次进行试算 这种试算表称之为结账后试算表 为使账簿记录能正确反映本期的经营成果 结账前还应当对会计上的跨期收支帐项进行分析 整理和修正 这项工作称为调整 由于调整工作是在期末进行的 故有称为期末调整 期末调整工作比较复杂 为避免出现差错 在将调整分录过入账簿之前 通常应先编制调整工作底稿 70 每一会计期间终了 即月末 季末和年末 应核对账目 在确认账证 账账 账实相符的基础上 进行结账 结账包括成本的结转和将各损益账户作一结清 以计算该期间的盈亏 并结出各资产 负债及所有者权益账户的余额 以结转下期连续记载 为保证帐实相符 结帐前应进行期末财产清查 71 第一类 是两者完全一致的 即本期收到款项的收入就是本期已实现的收入 本期已支付款项的费用就是本期应负担的费用 在一般情况下 企业的大部分收入和费用都属于这类情况 第二类 是本期已收到或者付出款项 但应归属于以后会计期间的收入和费用 在会计上称为预收收入 和预付费用 例如 某企业出租一间房屋 本年1月份收讫上半年的租金收入 这笔收入本月已实现的仅是1 6 其余 6都是尚未实现的 是应归属于以后5个月的预收收入 又如某企业 月份预付下年度的报刊杂志费 这笔费用虽已在本年度付出 但全部是预付费用 应于下年度 个月平均负担 而不应计入本年度 72 第三类 是本期已实现但是尚未收到款项的收入和本期应负担但尚未支付的款项的费用 在会计上称为应计收入和应计费用 例如 企业银行存款的利息收入通常是按季度结算的 第一季度的利息收入要到3月末才能收到 但这些利息收入是分别由1 2 三个月的存款赚得的 因此 2月份的利息收入属于已经实现而尚未收到款项的应计收入 又如 本月份耗用的电费 水费 通常要到下月份才支付给水电公司 这部分费用也就是应由本月份负担但是要到下个月份才支付款项的应计费用 73 由于企业客观上存在着一部分实际收付期与归属期不一致的收入和费用 这样就有个问题 在会计工作中 应该怎样确定本期的收入和费用 以便正确计算出本期的经营盈亏呢 对此 会计上有不同的处理方法 即不同的会计基础 所谓不同的会计基础 是指会计上认定营业收入和费用支出的标准 会计基础主要有两种 即 收付实现制和权责发生制 74 期末账项调整分录 账项调整的种类主要涉及具体的五种类型 1 递延费用 由现金或其等价物的流出先于费用的确认期所引起 在会计实务上 称为待摊费用或长期待摊费用 性质上属于资产类账户 2 递延收入 由现金或其等价物的流入先于收入的确认期所引起 也称为未实现收入 性质上属于负债类账户 如预收账款 75 3 应计费用 由现金或其等价物的流出后于费用的确认期所引起 也称为应计负债 性质上属于负债类账户 如预提费用 应付工资 应付福利费等 4 应计收入 由现金或其等价物的流入后于收入的确认期所引起 也称为应收收入 性质上属于资产类账户 如应收股利 应收利息等 5 成本费用分配 将资产的成本按一定的方法 摊配到相关的会计期间 如坏账损失的预计 折旧的计提 销货成本的结转等 76 1 递延费用 企业为了受益对象的支付已经发生 但应由受益对象在整个受益期间 本期和以后各期 分别负担的期限在一个会计期以上的各种费用 如摊销期在1年以内的 包括低值易耗品摊销 预付保险费 固定资产修理费用 一次购买印花税票税额较大需分摊的数额以及摊销期在1年以上的 包括固定资产修理支出 租入固定资产改良支出等 77 例题2008年1月1日 金鑫公司支付了上半年度的财产保险费60000元 借 预付账款60000贷 银行存款60000借 管理费用10000贷 预付账款10000 78 2 递延收入 递延收入企业按照合同规定向购货或接受劳务的单位预收了款项 而要等到以后才实际销售商品或提供劳务 79 例题2008年5月2日 金涛公司预收客户三个月的修理劳务费共计45000元 合同规定每月计费15000元 借 银行存款45000贷 预收账款45000借 预收账款15000贷 主营业务收入15000 80 例题2008年4月1日 金盛公司向招商银行借入金额为12000元 期限为6个月 利率为10 利息按季结算的借款 借 银行存款12000贷 短期借款12000借 财务费用1000贷 应付利息1000 81 结账 收入 费用类账户 是用于累计一定会计期间内的有关经营绩效的临时性账户 也称为虚账户 临时性账户的设置被用来归集有关的收入 费用等 到会计期末 这些账户便完成了为利润表的编制提供有用信息的任务 需要结转出所有的余额 结平临时性账户 可以避免将不同期间的收入与费用相混淆 82 所以结账后 与利润表有关的所有临时性账户的余额都结转到所有者权益类账户 期末不再保留余额 所有者权益因利润的实现而增加 因亏损的发生而减少 83 资产 负债 所有者权益类账户属于永久性账户 也称为实账户 是用于累计和反映企业在持续经营期间的各项财务状况指标 会计期末 这些账户的余额要保留下来 由于会计分期的假设 需要将其结转至下一会计期 作为下期的期初余额 所以 永久性账户在结账时不必编制任何会计分录 84 我国 会计基础工作规范 规定 结账时 应当结出每个账户的期末余额 需要结出当月发生额的 应当在摘要栏内注明 本月合计 字样 并在下面通栏划单红线 需要结出本年累计发生额的 应当在摘要栏内注明 本年累计 字样 并在下面通栏划单红线 12月末的 本年累计 就是全年累计发生额 全年累计发生额下面应当通栏划双红线 年度终了结账时 所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额 85 会计期末 结账的程序及会计分录可以表述如下 1 将各项收入类账户的本期发生净额 结转至 本年利润 账户的贷方 2 将各项费用类账户的本期发生净额 结转至 本年利润 账户的借方 3 如果是年末 需要将 本年利润 账户结转至 利润分配 账户 若为营利 结转至 利润分配 账户的贷方 若为亏损 则结转至 利润分配 账户的借方 这一部分的 3 在第七章继续介绍 86 以上会计分录同样需要过入总分类账 并在普通日记账的 类页 栏内注上分类账的账户编号 表示已过账 之后再编制结账后试算平衡表 用来检验结账会计分录及其