《税法(第四版)》教学资源-第二章增值税法.ppt

第二章增值税法 内容提要 第一节增值税概述 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税 商品总价值 消耗生产资料价值 活劳动创造价值 利润 理论增值额 法定增值额 一 增值税纳税人的确定 外购固定资产价值 法定增值额 理论增值额1994 2008 生产型增值税 不许扣除 法定增值额 理论增值额 收入型增值税 按折旧扣除 法定增值额 理论增值额2009至今 消费型增值税 购入一次扣除 避免重复征税 便于以票扣税操作 是一种最理想的增值税类型 一 小规模纳税人的认定及管理 单位 个人 1 销售货物2 进口货物3 提供加工修理修配劳务4 提供服务 增值税纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 经营规模核算水平 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全的增值税纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税 不经常发生应税行为的非企业性单位 企业可选择按小规模纳税人 特殊规定 年应税销售额50万元 含 以下 年应税销售额80万元 含 以下 基本规定 从事货物生产或提供应税劳务 以及同时兼营货物批发零售的 从事货物批发或零售的 年应税销售额500万元 含 以下 从事交通运输 邮政 电信 现代服务业的 二 一般纳税人的认定及管理 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位 不属于一般纳税人 新开业及未超过小规模纳税人标准的企业 个人 除个体工商户以外的其他个人 非企业性单位 可选择小规模纳税人 不经常发生增值税应税行为的企业 可选择小规模纳税人 二 增值税征税范围的确定 一 一般规定 货物 有形动产 包括电力 热力和气体 劳务 特指加工 修理修配劳务 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 提供交通运输业 邮政业 电信业和现代服务业服务以及进口货物 服务 交通运输 邮政 电信 现代服务业 二 特殊项目 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品 集邮商品的生产 调拨以及销售集邮商品 三 特殊行为 视同销售行为 A 将货物交付其他单位或者个人代销 B 销售代销货物 C 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 相关机构设在同一县 市 的除外 D 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 E 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 F 将自产 委托加工或购买的货物对外投资 提供给其他单位或个体工商户 G 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 H 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人 I 向其他单位或个人无偿提供交通运输 邮政 电信和现代服务业的服务 三 特殊行为 混合销售行为 内涵 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为 从事货物生产 批发或零售及以其为主纳税人的 其他纳税人的 视同销售货物计征增值税 视同提供非应税劳务计征营业税 销售自产货物并提供建筑业劳务的 分别核算货物计征增值税劳务计征营业税 税务处理方法 三 特殊行为 兼营非应税劳务行为 内涵 纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括提供非应税劳务 但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上 即不发生在同一项销售行为中 分别核算的 对货物和应税劳务的销售额计征增值税 非应税劳务的营业额计征营业税 不分别核算或不能准确核算的 由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税 税务处理方法 三 特殊行为 代购货物 内涵 同时具备以下条件的 代购环节不征收增值税 仅按手续费收入计缴营业税 不同时具备以下条件的 征增值税 受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方 由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项 并另收手续费 同时具备条件 三 增值税的税率 征收率 抵扣率 一般纳税人增值税适用税率 小规模纳税人增值税适用税率 增值税扣除率 1 法定免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售个人 不包括个体工商户 自己使用过的物品 2 补充免税项目 1 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 2 对污水处理劳务免征增值税 3 对残疾人个人提供的加工 修理修配劳务免征增值税 4 自2007年7月1日起 纳税人生产销售和批发 零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税 5 个人 不含个体工商户 销售自己使用过的废旧物品免征增值税 3 即征即退 先征后退 返 1 纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策 2 纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 3 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 4 起征点增值税起征点的适用范围限于个人 纳税人销售额未达到起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 四 增值税优惠政策的运用 专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票 4种哪些购货方不得开具专用发票 4种基本内容和开具要求基本内容 记账联 抵扣联 发票联开具要求 机开 11个方面进项税额的抵扣180天内办理认证销货退回 销售折让的处理税务机关代开专用发票 五 增值税专用发票的使用管理 第二节增值税税款计算 公式 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 销项税额计算 公式 销项税额 销售额 增值税税率 一 一般纳税人应纳税额的计算 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 下列项目不认定为价外费用 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 价外费用一律视为含税收入 1 一般销售方式下销项额的确定 例 某商场为增值税一般纳税人 本月向个人消费者销售空调30台 收取货款105300元 另收取安装费6000元 全部开具普通发票 问题 如何计算该商场销售空调业务的增值税 销项税额 105300 6000 1 17 17 16171 79 元 视同销售行为销售额的确定 按下列顺序确定其销售额 A 按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 B 按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 C 按组成计税价格确定 其计算公式为 组成计税价格 成本 利润 消费税 成本 1 成本利润率 消费税 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 视同销售方式下销项额的确定 例 某服装厂为增值税一般纳税人 2010年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工 账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元 问题 你认为上述业务需要计征增值税吗 如果需要请你计算 销项税额 10 1 10 17 1 87 万元 2 特殊销售方式下销项额的确定 折扣 折让方式 例 某商场为增值税一般纳税人 2010年5月1日批发销售给A企业空调100台 每台标价 不含税 1800元 由于购买数量较大 给予购买方七折优惠 并将折扣额与销售额开在一张专用发票上 同时约定付款条件为 5 10 2 20 n 30 当月10日收到A企业支付的全部货款 问题 计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额 销项税额 100 1800 70 17 21420 元 例 苏宁电器丽水店2010年5月采取 以旧换新 方式销售电器商品 共取得现金收入5850万元 旧货抵价金额为2340万元 上述价款均为含税价 问题 请计算上述业务应申报的增值税销项税额 新货不含税销售额 5850 2340 1 17 7000 万元 销项税额 7000 17 1190 万元 以旧换新 除金银首饰外的货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不扣减旧货物的收购价 2 特殊销售方式下销项额的确定 以旧换新 例 某家具生产厂与某商场签订家具购销合同 双方约定商场购入家具500套 每套含税16800元 商场在购货时一次付清全部货款 工厂在货物销售后的6个月全部返还货款 问题 请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少 销项税额 16800 1 17 17 500 1220512 82 元 还本销售 还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额 不得扣除还本支出 2 特殊销售方式下销项额的确定 还本销售 以物易物 以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理 以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额 对换出的货物必须计算销项税额 对换入的货物 如果能够取得增值税专用发票的 可以抵扣其进项税额 如果未取得增值税专用发票 不得抵扣其进项税额 2 特殊销售方式下销项额的确定 以物易物 包装物押金的处理 A 销售一般货物收取包装物押金的处理 单独记账核算又未逾期的 不征增值税 因逾期未收回包装物而没收的押金 应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额 B 销售酒类产品收取包装物押金的处理 纳税人销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应在收取押金当期计征增值税 销售啤酒 黄酒所收取的包装物押金 按上述销售一般货物的相关规定处理 2 特殊销售方式下销项额的确定 包装物押金 例 某酒厂为增值税一般纳税人 2010年2月销售散装白酒20吨 并向购买方开具了增值税专用发票 注明价款100000元 随同白酒销售收取包装物押金3510元 开具收款收据并单独入账核算 问题 该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少 包装物押金销项税额 3510 1 17 17 510 元 销售白酒销项税额 100000 17 17000 元 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元 例 某商场为增值税一般纳税人 本月向个人消费者销售空调30台 收取货款105300元 另收取安装费6000元 全部开具普通发票 问题 如何计算该商场销售空调业务的增值税 销项税额 105300 6000 1 17 17 16171 79 元 公式 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 3 价税合计情况下含税销售额的换算 例 进口货的应纳增值税额的计算 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额 具体计算公式如下 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 增值税税率 以票抵扣 纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣 A 从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 B 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 二 进项税额计算 例 某外贸公司从日本进口化妆品1000套 海关核定的关税完税价格为每套70元 关税税率为50 增值税税率为17 消费税税率30 问题 该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少 组成计税价格 1000 70 1 50 1 30 150000 元 应纳税额 150000 17 25500 元 计算抵扣 外购免税农产品 进项税额 买价 13 买价 为收购或销售发票上注明的价格 烟叶特例 烟叶收购金额 收购价款 价外补贴 收购价款 1 10 应纳烟叶税税额 收购金额 20 外购烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 收购价款 1 10 1 20 13 例 某卷烟厂2010年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟 开具收购发票上注明的价款为80万元 并向烟农支付了规定的价外补贴款 问题 请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额 并确定烟叶的采购成本 进项税额 80 1 10 1 20 13 13 728 万元 烟叶采购成本 80 1 10 1 20 87 91 872 万元 不得抵扣进项税额的范围 A 用于简易计税方法项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人 消费的购进货物或应税劳务 B 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 C 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 D 接受的旅客运输服务 E 取得的专用发票不符合法律 行政法规 规章的有关规定F 上述A项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 进项税额转出的计算A 按原抵扣的进项税额计算转出 B 无法准确确定原抵扣进项税额的 按当期实际成本计算进项税额转出 C 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算进项税额转出 进项税额转出 无法划分的全部进项税额 免税项目销售额或非应税劳务营业额 全部销售额或营业额合计 例 某卷烟厂2010年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元 经查属管理不善造成霉烂变质 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 进项税额转出 10 17 1 7 万元 一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下 第一步 计算当期销项税额第二步 当期允许抵扣的进项税额 包括进项税额转出 第三步 根据 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 公式 计算当期实际应纳税额 任务实施 增值税应纳税额的计算 三 一般纳税人应纳税额计算 小规模纳税人增值税应纳税额计算 二 小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式为 应纳税额 销售额 征收率 例 某商业企业为增值税小规模纳税人 2011年3月发生以下销售业务 1 销售给某小型超市一批货物 取得销售收入20600元 2 销售给个人消费者 取得销售收入10000元 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 不含税销售额 20600 1 3 10000 1 3 29708 74 元 本月应纳税额 29708 74 3 891 26 元 进口货物应纳税额计算 三 进口货物应纳税额的计算 计算公式为 应纳税额 组成计税价格 税率 组成计税价格的计算 不征消费税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 关税完税价格 1 关税税率 征收消费税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 例 某进出口公司 增值税一般纳税人 2011年11月报关进口数码相机60000台 每台关税完税价格为3000元 进口关税税率为60 已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证 当月以不含税售价每台5600元全部售出 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 1 进口环节应纳税额的计算组成计税价格 3000 60000 3000 60000 60 288000000 元 进口环节应纳税额 组成计税价格 适用税率 288000000 17 48960000 元 2 国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 5600 60000 17 48960000 8160000 元 第三节增值税纳税申报 链接动画 增值税纳税申报流程 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 1 采用直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 为收到预收款的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位代销清单当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天 7 视同销售行为 为货物移送当天 8 进口货物 为报关进口当天 1 纳税义务发生时间 一 增值税的征收管理 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 2 纳税期限 3 增值税纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2 非固定业户销售货物或应税劳务的 应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税 未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 3 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 增值税一般纳税人一般按月纳税申报 申报期为次月1日起至15日 到期日遇法定节假日顺延 1 提供纳税申报资料 2 填报增值税纳税申报表 附表 主表 3 办理税款缴纳手续 申报受理 网上传送申报数据 申报数据导入 IC卡报税 票表比对 IC卡清零解锁 上门申报流程 网上申报流程 二 增值税的纳税申报 纳税申报资料管理 必报资料 增值税纳税申报表 增值税纳税申报表附列资料 表一 表二 表三 表四 固定资产进项税额抵扣情况表 记录当期纳税信息的IC卡 明细数据备份在软盘上的纳税人还须报送备份数据软盘 增值税专用发票存根联明细表 增值税专用发票抵扣联明细表 资产负债表 和 利润表 成品油购销存情况明细表 发生成品油零售业务的纳税人填报 链接视频 增值税