存货期末计量ppt课件.ppt

财务会计 存货的期末计量 存货的期末计量 存货期末计量的原则存货可变现净值的确定 如何在 资产负债表 中合理反映存货的价值 2020 3 27 3 思考 期末如何在报表上披露 实际成本200万元 市场价格180万元 市场价格280万元 2020 3 27 4 一 存货期末计量的原则 资产负债表日 存货应按成本与可变现净值孰低原则计量 成本 可变现净值 存货成本 是指期末存货的实际成本 存货的预计净现金流入量 根据账簿记录易于取得 2020 3 27 5 账面余额 实际成本法 计划成本法 2020 3 27 6 北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品 案例分析1 2011年12月31日 北方公司库存的A产品单位成本10万元 吨 数量为12吨 2011年12月31日 A产品的市价为21万元 吨 预计每吨销售税 费1万元 A产品可变现净值 A材料 21 1 12 240万元 A材料 A材料 2011年末 由于产品更新换代 北方公司决定停止生产甲产品 决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售 结论 2020 3 27 7 案例分析1 续 原材料有两种变现方式 咖啡豆 返回 结论 按持有目的可将存货分为两类 持有以备出售的存货 产成品 原材料 持有以备生产的存货 在产品 原材料 持有目的 是确定存货可变现净值的决定因素 2020 3 27 9 二 存货可变现净值的确定 一 持有以备出售的存货计算公式 可变现净值 估计售价 估计销售费用及相关税费 返回 2020 3 27 10 二 持有以备生产的存货 80 10 20 50 相关费用 72 2 70 20 10 40 计算公式 可变现净值 产成品可变现净值 至完工估计将要发生的成本 2020 3 27 11 案例分析2 2011年末 北方公司甲材料的账面成本为100万元 数量为10吨 该材料专门用于生产10件Y产品 将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元 2011年末 Y产品市场售价为22万元 件 估计销售每件Y产品的相关税费为2万元 2011年末 市场上甲材料售价为11万元 吨 估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0 5万元 Y产品成本 Y产品可变现净值 甲材料可变现净值 100 80 180万元 22 2 10 200万元 200 80 120万元 思考 期末甲材料是否发生减值 12 三 用于生产的材料存货的期末计量 1 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本 则仍按该材料的账面成本进行期末计价 资料 甲材料的账面成本 500000元将甲材料加工成A产品 还需投入400000元甲材料的市场价格 450000元A产品的市场销售价格 990000元销售A产品的销售费用和税金 50000元 13 A产品的生产成本 500000 400000 900000元A产品的可变现净值 估计售价 估计的销售费用及税金 990000 50000 940000元甲材料在期末如何计价 500000元结论 产成品没有发生跌价损失 则仍按该材料的账面成本进行期末计价 14 三 用于生产的材料存货的期末计量 2 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本 则可按该材料的可变现净值进行期末计价 15 资料 甲材料的账面成本 500000元将甲材料加工成A产品 还需投入400000元甲材料的市场购买价格 480000元A产品的市场销售价格 920000元销售A产品的销售费用和税金 50000元A产品的生产成本 500000 400000 900000元A产品的可变现净值 估计售价 估计的销售费用及税金 920000 50000 870000元甲材料在期末如何计价 920000 400000 50000 470000元 A产品已经发生跌价损失 甲材料发生跌价损失3万元 16 结论 1 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本 则仍按该材料的账面成本进行期末计价 2 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本 则可按该材料的可变现净值进行期末计价 大华股份有限公司 系上市公司 为增值税一般纳税企业 2007年12月31日 大华股份有限公司期末存货有关资料如下 2007年12月31日 A产品市场售价为每件1 2万元 预计销售税费为每件0 1万元 B产品市场售价为每件1 6万元 预计销售税费为每件0 15万元 甲材料的市场售价为0 15万元 公斤 现有甲材料可用于生产350件B产品 用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0 2万元 件 要求 计算2007年12月31日的存货跌价损失 18 1 A产品 A产品可变现净值 1400 1 2 0 1 1540 万元 可变现净值低于其成本2100万元 所以 A产品发生跌价损失 跌价金额 2100 1540 40 20 540 万元 2 B产品 B产品的可变现净值 5000 1 6 0 15 7250 万元 可变现净值高于成本4000万元 没有发生跌价损失 19 3 甲材料 用甲材料加工成B产品的成本 400 350 0 2 470 万元 B产品的可变现净值 350 1 6 0 15 507 5 万元 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本 所以甲材料没有发生跌价损失 20 三 存货跌价准备的计提方法 账面成本150 可变现净值100 减值50 计提跌价准备 设置 存货跌价准备 科目存货的抵减科目贷方 计提的跌价准备借方 转销的跌价准备账面价值 账面成本 跌价准备设置 资产减值损失 科目借增加 贷减少 21 存货跌价准备的计提方法 计提跌价准备的依据本期应计提的存货跌价准备金额 计提的存货跌价准备增加当期 资产减值损失 转回的存货跌价准备冲减当期 资产减值损失 2015 6 30 A商品账面成本 1000可变现净值 9002015 12 31 A商品账面成本 1000可变现净值 8502016 6 30 A商品账面成本 1000可变现净值 950 23 2010年 大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价 2010年年末 存货的账面成本为10000元 可变现净值为9000元 账务处理如下 借 资产减值损失1000贷 存货跌价准备10002011年年末 该存货的可变现净值为8500元本期应计提的跌价准备 10000 8500 1000 500元借 资产减值损失500贷 存货跌价准备500 24 2012年年末 该存货的可变现净值有所恢复 可变现净值为9700元 应计提的跌价准备 10000 9700 1500 1200冲减已经计提的存货跌价准备1200元借 存货跌价准备1200贷 资产减值损失12002013年年末 该存货的可变现净值进一步恢复 可变现净值为10500元 冲减计提的跌价准备300元 金额以 已计提准备数 为限 借 存货跌价准备300贷 资产减值损失300 25 2014年 大发公司出售一批商品 售价100000元 账面成本80000元 已计提跌价准备6500元 价税款已委托银行收妥 确认收入 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000结转成本 借 主营业务成本73500存货跌价准备6500贷 库存商品80000 26 例题分析 见例题A商品转出需同时结转跌价准备 27 账面价值和账面余额的关系 28 第六节存货清查 1 存货盘盈 批准前 借 原材料10000贷 待处理财产损溢10000 批准后 冲减 管理费用 借 待处理财产损溢10000贷 管理费用10000 没有增值税 29 2 存货盘亏 批准前 借 待处理财产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700注 购买原材料时 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 30 根据盘亏原因分别进行账务处理 定额内的合理损耗 计入管理费用借 管理费用11700贷 待处理财产损溢11700计量差错或管理不善 扣除过失人赔偿部分 残料价值后 计入管理费用 借 其他应收款 张三 保险公司 5000管理费用6700贷 待处理财产损溢11700 31 根据盘亏原因分别进行账务处理 非常损失 扣除保险公司赔偿部分 残料价值后 计入营业外支出 借 其他应收款 保险公司5000原材料1000营业外支出5700贷 待处理财产损溢11700 32 举例 盘亏库存材料4吨 每吨250元 经查明 保管员管理不善造成毁损 应由他赔偿500元 毁损的残料价值200元 已入库 经批准 分不同情况处理 借 待处理财产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700借 其他应收款 保管员500原材料200管理费用11000贷 待处理财产损溢11700 33 存货练习 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 2007年12月 月初结存材料计划成本为300万元 本月收入材料计划成本为700万元 月初结存材料成本差异为超支2万元 本月收入材料成本差异为节约10万元 本月发出材料计划成本为800万元 本月结存材料的实际成本为 万元 A 197 6B 202 4C 201 6D 198 4 正确答案 D 解析 材料成本差异率 2 10 300 700 0 8 结存材料实际成本 300 700 800 1 0 8 198 4万 34 某企业材料按计划成本计价核算 2007年6月1日 原材料 和 材料成本差异 科目借方余额分别为356000元和3000元 月初 原材料 科目余额中含5月31日暂估入账的材料成本100000元 2007年6月企业入库材料的计划成本为512000元 实际成本为501320元 2007年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元 则当月企业发出材料的实际成本为 元 A 396461B 396000C 382522D 375000 正确答案 B 解析 当月材料成本差异率 3000 501320 512000 356000 100000 512000 1 当月发出材料的实际成本 400000 1 1 396000 元 35 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 2007年12月31日 甲 乙 丙三种存货成本与可变现净值分别为 甲存货成本10万元 可变现净值8万元 乙存货成本12万元 可变现净值15万元 丙存货成本18万元 可变现净值15万元 甲 乙 丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元 2万元 1 5万元 假定该企业只有这三种存货 2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 万元 A 0 5B 0 5C 2D 5 正确答案 B 36 复习提问 计划成本法下 平时收入 发出存货按照什么成本计价 材料采购 科目的借贷方分别登记什么内容 材料成本差异 科目的借贷方分别登记什么内容 转16 37 某工厂材料收发核算按计划成本计价 本月发生如下材料民收发业务 向外地A公司购进丙材料