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21世纪高职高专精品教材 会计系列审计基础与实务主编王龙吴辛愚 第四章审计方法 教学目的与要求 通过本章的学习 使学生掌握怎样运用审计的技术方法去审查书面资料和实物 教学要点 1 审查书面资料的方法 2 证实客观事物的方法 3 审计抽样 教学时数 4学时 教学内容 本章共分2节 案例引入 第一节审计技术方法 一 审计方法 审计方法是指审计人员在审计过程中 为收集审计证据 实现审计目标而采用的专门方法和措施的总称 第一节审计技术方法 在审计过程中 审计方法的选用是否适当 对于降低审计成本 减少审计风险 节省人力 物力 提高审计工作效率有着重要意义 一 审查书面资料的方法 按审查书面资料的技术分 1 审阅法审阅法是对凭证 账册 报表和其他原始资料进行仔细阅读和审查 以判断反映的经济活动是否真实 合法 合规和合理的方法 审阅法是最基本 也是最重要的技术方法 1 审阅法 原始凭证上反映的经济业务是否符合规定 原始凭证上记载的抬头 日期 数量 单价 金额等方面的字迹是否清晰 数字是否相符 有无涂改情况 审阅填发原始凭证的单位名称 地址和公章是否正确齐全 审查凭证的各项手续是否完备 如有不符合规定的情况 就可能存在问题 1 原始凭证的审阅 例4 1 1 审阅法 合规性审阅 审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证 完整性审阅 记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序 有无制单 复核 记账和主管人员的签章 正确性审阅 记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致 记账凭证的记录是否符合会计制度的规定 会计分录编制及金额是否正确 是否正确计入总账 明细分类账 业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致 2 记账凭证的审阅 1 审阅法 例4 2 1 审阅法 一 审查书面资料的方法 审阅账簿启用手续 使用记录和交接记录是否齐全完整 期初和期末余额的结转 承前页 转下页 月结和年结是否符合规定 账簿各项记录是否规范和完备 如业务摘要 对应科目是否齐全 有无涂改痕迹 是否按规定的方法更正记账错误 账簿记录的内容是否真实 正确 特别是注意审阅应收应付账款 材料成本差异 长期待摊费用 管理费用 制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿 3 账簿的审阅 一 审查书面资料的方法 例4 3 一 审查书面资料的方法 审阅财务报表的编制是否符合 企业会计准则 及国家有关财务会计制度的规定 审阅财务报表项目是否完整 各项目的对应关系和勾稽关系是否正确 相关数据是否一致 审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露 4 财务报表的审阅 一 审查书面资料的方法 2 核对法核对法是审核会计信息一致性 正确性的方法 即将两种或两种以上的资料相互对照或交叉对照 以检验其内容是否一致 计算是否正确的方法 通过核对 可以证实各种会计资料之间是否衔接正确 借以发现错误和舞弊 1 证证核对 它包括原始凭证间的核对 原始凭证与记账凭证间的核对 记账凭证与汇总记账凭证间的核对 核对的主要内容是证证之间的数字是否一致 有无计算错误 日期 业务内容是否一致 合理 记账凭证所附的原始凭证是否齐全 例4 4 2 核对法 2 证账核对 记账凭证或原始凭证与总分类账或明细分类账的账户记录相核对 主要审查过账有无错误 核对的内容是凭证的日期 分录的会计科目 明细科目 金额和总账 明细账上过账的内容是否一致 有无漏账 重复过账或过错账户 账簿 转下页 承上页 栏的金额是否一致等 2 核对法 3 账表核对 将会计报表的相关栏目数与其对应的会计科目数核对 以查证会计报表是否按账簿记录编制 2 核对法 4 账实核对 将明细账记录与有关的实物进行核对 审查账存数与实存数是否相符 并以实存数为准 判断是否存在盘盈或盘亏现象 2 核对法 核对时的符号 表示已经核对 表示所核对的资料有错误 表示所核对的资料可能有问题 待查 表示有待详查 表示所核对的数据有待调整 8 23 表示已经核对至8月23日 表示所核对的账项资料需要编制试算平衡表 表示所核对的资料需要修改 表示经核对需要修改的资料已经修改 一 审查书面资料的方法 3 验算法验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算 以验证原计算结果是否正确的方法 一 审查书面资料的方法 3 验算法 对凭证 账簿 报表中有关项目的积数 小计 合计数和累计数等的验算 对某些业务的计算结果进行验算 如固定资产折旧额 职工福利费的计提 有关税费的计算等的验算 对有关成本 费用归集和分配的结果进行验算 以验证成本 费用的分配标准和方法是否正确 对其他书面资料有关数据的验算 如财务分析资料中的流动比率 速动比率 销售利润率等指标的计算 3 验算法 例4 5 一 审查书面资料的方法 4 分析法分析法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析 包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异 一般而言 在整个审计过程中 审计人员都将运用分析法 一般而言 在整个审计过程中 审计人员都将运用分析法 4 分析法 比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较 寻找差异 发现问题 以获取审计证据的一种技术方法 相关标准有该项目的计划数 预算数 上期实际数或同行业标准等 1 比较分析法 4 分析法 包括相对数比较和绝对数比较绝对数比较分析法是将有关资料的数量 金额与相关标准直接进行比较 看其差额的程度是否在正常范围内 是否合乎情理 比较绝对数的差额例如 例4 6 一般绝对额的增减变动率超过50 就应该重点审计 1 比较分析法 4 分析法 相对数比较分析法是对有关同类指标的相对数进行比较 分析增减变化程度是否正常合理 从中找出问题或反常情况的一种比较分析法 比较相对数的增减变动例如 根据以往的经验 利润总额占主营业务收入的比例为60 假设主营业务收入是100 利润总额就是60 但本次报表利润总额占主营业务收入的比例为20 即主营业务收入是100 利润总额只有20 异常变动 为什么收入很高 而利润很低 需要重点审计 1 比较分析法 4 分析法 比率分析法是指通过对两个性质不同 但又相关的指标所构成的比率进行分析 从中发现疑点 进一步查明原因的一种技术方法 对财务比率的比较 通过财务比率的增减变动反映问题 2 比率分析法 4 分析法 例4 7 4 分析法 一个公司的净利率为5 而毛利率为50 说明什么问题 4 分析法 毛利率 毛利润 销售收入 50 净利率 净利润 销售收入 5 毛利率高而净利率低 表明企业期间费用太大了 一 审查书面资料的方法 按审查书面资料的顺序分 一 审查书面资料的方法 按审查书面资料的数量分 1 详查法详查法是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证 账簿 报表进行详细审查的一种审计方法 详查法的特点是 对被审期间的全部会计资料和其反映的经济活动进行全面 详细的审查 以查找其中的错弊为重要目标 优缺点适用范围 大四 2 抽查法是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查 根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法 抽查法的特点是 根据被审查期的审计对象总体的具体情况 审计目的和要求选取具有代表性的样本 然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性 或推断其余未抽查部分有无错弊 优缺点适用范围 二 证实客观事物的方法 1 盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存 直接盘存 审计人员亲自盘点一般局限于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资 如贵重文物 珠宝 贵重材料的盘点 1 盘存法 1 盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存 监督盘存 审计人员在现场监督被审计单位进行盘点 但盘点后审计人员应该进行抽查 对审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金 有价证券等的盘点 并进行适当的抽查 1 盘存法 注意 盘存法只证明实存数 对于实物的计价和所有权还要通过审阅资料来证明 二 证实客观事物的方法 2 调节法指在审查某个项目时 由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致 通过对有关数据进行增减调节 用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法 例如 12月31日为结账日 想知道12月31日的帐存数和实存数是否相符 盘点一般安排在12月31日之后 例如1月10日 应该能利用1月10日的盘点实存数推断出12月31日的实存数 2 调节法 对未达账项的调节 通过编制银行存款余额调节表 对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节 以验证银行存款账户的余额是否正确 对财产物资的调节 结账日应存数量 盘存日盘点数量 结账日至盘存日发出数量 结账日至盘存日收入数量 2 调节法 例4 8 二 证实客观事物的方法 3 查询及函证法查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法 采用这种方法时 审计人员需要注意以下事项 明确查询内容 事先拟出询问提纲 确定查询对象 要向知情人询问 在查询过程中 应采用恰当的查询方式 查询内容应做好记录 如果作为重要证据使用 应当请被查询人签字 查询法获得的证据只能作为辅助证据 为进一步审计指明方向 二 证实客观事物的方法 3 查询及函证法函证是指审计人员为了证明被审计单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证的一种方法 一般函证被审计单位的债权人 债务人 核实往来账目 例如 应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款 短长期借款 预付预收账款等 3 查询及函证法 分为肯定式函证和否定式函证两种肯定式函证也称积极式函证 是指不论函证对象对函证内容是否认为正确 都要求给予复函 否定式函证也称消极式函证 是指仅当函证对象对函证内容认为有误 才要求给予复函 对于数额较大 有疑点的往来款项宜采用肯定函证方法 3 查询及函证法 肯定式函证范例否定式函证范例 二 证实客观事物的方法 4 观察法实地察看经营场所 实物资产等有利于发现疑点需要跟其他方法结合使用形成审计证据 二 证实客观事物的方法 5 鉴定法鉴定法是指对书面资料 实物和经济活动等的分析 鉴别 超过审计人员的能力和知识水平时 聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法 例如 古玩字画作为企业的固定资产 审计可能会聘请专家辨别真伪 一 审计抽样的概念 第二节审计抽样 审计抽样是指审计人员在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果推断总体特征的一种方法 原因 企业规模不断扩大 详细审计不可能健全的内部控制制度大大提高了会计记录的可靠程度 使得不必要进行全面审计 概率论与数理统计的应用 使得根据样本特征可以相对正确得出总体特征 一 审计抽样的种类 第二节审计抽样 统计抽样 非统计抽样 一 按决策的依据不同分 1 统计抽样运用数理统计方法确定样本及样本量 根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法 一 按决策的依据不同分 2 非统计抽样运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本 一 按决策的依据不同分 1 属性抽样为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法 通常用于进行控制测试 下结论 总体差错率不超过 二 按审计抽样目的分类 二 按审计抽样目的分类1 属性抽样例如 测试收付款凭证是否都经过出纳签字一共有100张收付款凭证 抽出40张样本进行检查 其中有20张没有签字 则样本不签字的概率是50 则推断一下总体不签字的概率也是50 则100张收付款凭证中大概有50张没签字 属性抽样是为了确定总体特征的发生频率 也就是检查内部控制制度的执行情况 一 审计抽样的种类 二 按审计抽样目的分类2 变量抽样用来估计总体金额而采用的方法 通常用于实质性测试下结论 某一项目的总体错报金额 一 审计抽样的种类 二 按审计抽样目的分类2 变量抽样例如 一共有1000笔货币资金 抽出样本100笔货币资金进行检查 检查样本货币资金100笔业务的错误是1000元 估计总体业务1000笔的错报是多少元 有专门的模型来估计 下结论 货币资金的总体错报是多少元 实质上是检查账户的错报 一 审计抽样的种类 一 审计抽样的种类 表4 7属性抽样与变量抽样的区别 1 审计目标审计人员在设计样本时 应当考虑审计将要达到的具体目标 以确定采用何种审计程序 三 审计抽样的一般程序 2 审计对象总体和抽样单元审计对象总体是审计人员为形成审计结论 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 审计人员在确定审计对象总体时 应保证其相关性和完整性 相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标 完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济活动的全部项目 三 审计抽样的一般程序 相关性 举例例如 检查销货业务的完整性主要检查销货发票是否都入账审计对象的总体就是所有的销售发票例如 检查销货业务的真实性除了要检查销货发票 还要检查库存商品出库单 运费单 以及应收账款的函证等 例如 检查主营业务收入的正确性主要检查主营业务收入明细账 是否应该计入主营业务收入 加计是否正确 三 审计抽样的一般程序 完整性 举例例如 检查销货业务的完整性要将一年12个月的所有销售发票作为总体 不能遗漏抽取部分销售发票作为样本 三 审计抽样的一般程序 2 审计对象总体和抽样单元抽样单元是构成审计对象总体的个别项目 审计人员应当根据审计目的及被审计单位实际情况 确定抽样单元 审计人员依据不同的要求和方法 从审计对象总体中选择若干抽样单元 这些单元称为样本 样本的数量称为样本规模 三 审计抽样的一般程序 3 抽样风险与非抽样风险抽样风险 审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性 抽样风险与样本量成反比 样本量越大 抽样风险越低 非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险 例如审计程序不对 造成审计结果不对 三 审计抽样的一般程序 抽样风险 控制测试 信赖不足风险 内控实质有效 认为有效度降低 多实施了实质性测试程序导致审计效率降低 信赖过度风险 内控实质上不是很有效 认为有效度提高 少实施了实质性测试程序导致审计风险提高 影响审计效果 实质性测试 误拒风险 抽样结果表明账户有重大错报 实际上没有 影响审计效率 误受风险 抽样结果表明账户没有重大错报 实际上有 导致审计风险提高 影响审计效果 二 样本选取1 随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目 按随机规则选取样本 随机选样通常用随机数表或计算机产生的随机数来进行 所谓随机数表 就是随机产生的由0 9这10个数字组成的多个几位数字 并将这些数字随机