第二章货币资金与ppt课件.ppt

第二章货币资金与应收项目 第一节货币资金货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资金 包括库存现金 银行存款和其他货币资金三部分 一 库存现金 一 库存现金管理与内部控制 1 现金的使用范围2 库存现金的限额3 不得坐支 不得白条抵库4 钱帐分管5 健全稽核制度 二 库存现金的核算 1 序时核算 日记帐 2 现金的总分类核算 三 备用金的核算 定额备用金 拨给使用时 借 备用金 其他应收款 备用金 贷 库存现金 报销时 借 管理费用等贷 库存现金 非定额备用金 报销时 借 管理费用贷 备用金 四 现金的清查 库存现金盘点报告表 现金短缺 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 借 其他应收款 应收现金短缺款 XX人 应收保险赔款管理费用 无法查明的其他原因 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例 某企业月末对库存现金进行清点核对 发现短缺100元 经批准由出纳员赔偿损失 发现短缺 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100贷 库存现金100 批准处理 借 其他应收款 应收现金短缺款 XX人 100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100 现金溢余 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 XX人 营业外收入 无法查明原因的溢余 二 银行存款 一 银行存款的管理 1 银行存款账户的开设2 银行结算纪律 二 银行存款的核算 1 银行存款的序时核算 银行存款日记帐 2 银行存款的总分类核算 三 银行结算方式 四 银行存款的核对 未达帐项 1 行收厂未收2 行付厂未付3 厂收行未收4 厂付行未付 三 其他货币资金 其他货币资金 形成的资金 使用的资金 实际持有的资金 外埠存款信用证保证金存款银行汇票存款存出投资款等银行本票存款信用卡存款 一 外埠存款 开户 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 报销 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 多余转回 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 二 银行汇票存款 三 银行本票存款 四 存出投资款 是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 第二节应收项目 应收项目是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收票据 应收账款 其他应收款和预付账款等 一 应收票据 一 应收票据的分类 应收票据 按承兑人 按是否计息 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息票据 不带息票据 二 账户设置 应收票据 取得的应收票据面值 到期收回的金额 贴现 到期尚未收回 尚未到期收回金额 三 应收票据的核算 1 应收票据一般业务的账务处理 1 不带息应收票据的核算借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收票据借 应收账款贷 应收票据 2 带息应收票据的核算 期末计提票据利息 借 应收票据贷 财务费用 利息的计算 利息 本金 利率 期限票据期限若是按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日 票据期限若是按日表示 利息应从出票日起按实际经历天数精确计算 出票日和到期日只能算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 例 甲公司于2014年6月15日向乙公司出售商品一批 货款总计200000元 适用增值税税率为17 公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张 票据面额为234000元 期限为4个月 月利率为0 5 收到票据时 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 甲公司在6月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理 应提利息 234000 0 5 2 585元公司应作会计分录如下 借 应收票据585贷 财务费用585 上述票据于12月15日到期 甲公司按期收回票据本息 票据到期值 234000 1 0 5 4 238680 元 借 银行存款238680贷 应收票据234585财务费用4095 2 应收票据转让的核算借 库存商品应交税费 增 进 贷 应收票据 四 应收票据贴现的核算 1 应收票据贴现的特点实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人 承兑人 承兑票款贴现利息实行预扣贴现追索是多方面关系 2 应收票据贴现额的计算 1 计算票据到期值 2 计算贴现期 3 计算贴现利息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 4 计算贴现额 贴现额 票据到期值 贴现息 3 应收票据贴现的核算甲公司于2014年6月28日向A企业出售商品一批 价税合计为46800元 A企业交来一张出票日为7月1日 面值为46800元 期限为3个月的商业承兑无息汇票 因临时资金需要 甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现 贴现率为8 请计算票据贴现额并编制相应的会计分录 该票据的贴现息 贴现额等计算如下 票据到期值 票据面值 46800 元 贴现息 46800 8 12 2 624 元 贴现额 46800 624 46176 元 公司应作会计分录如下 借 银行存款46176财务费用624贷 应收票据46800若上例中的票据为带息票据 票面利率为6 其他条件不变 企业于8月1日向银行申请贴现 贴现时票据账面余额为47034元 请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录 票据到期值 46800 1 6 3 12 47502 元 贴现息 47502 8 2 12 633 36 元 贴现额 47502 633 36 46868 64元公司应作会计分录如下 借 银行存款46868 64财务费用633 36贷 应收票据47502 到10月1日 甲公司已办理贴现的商业汇票到期 但A企业无力向贴现银行付款 贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出 甲公司作会计分录如下 借 应收账款47502贷 银行存款47502若甲公司银行存款账户余额不足 借 应收账款 A企业47502贷 短期借款47502 2020 3 27 第三章金融资产 二 应收账款 概念指企业因销售商品 产品或提供劳务等而形成的债权 具体包括企业因销售商品 产品或提供劳务等原因 应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费不包括以下方面 不是因销售活动而发生的应收款项企业付出的各类存出保证金和押金 预付款项 应收账款的入账价值 商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额 是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠通常以百分比来表示 如2 5 等现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待通常表示为 2 10 1 20 N 30即10天内付款折扣为2 20天内付款折扣为1 30天全价付款 应收账款的核算 没有商业折扣时企业在实行赊销 但不给买方以商业折扣的情况下 应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额入账 有商业折扣时企业在实行赊销 同时又给买方以商业折扣的情况下 应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账 有现金折扣时企业在实行赊销 同时又给买方以现金折扣的情况下 应收账款应采用总价法核算 现金折扣 总价法 收入 应收账款 不考虑折扣 净价法 确认收入 应收账款 扣除最大折扣 总价10万借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 增值税 销 17000 例 甲公司向C公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为220000元 给买方的商业折扣金额为20000元 规定付款条件为2 10 1 20 N 30 适用的增值税税率为17 请编制会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票应作会计分录如下 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项 34000假如买方在10天内付款 则 借 银行存款229320财务费用4680贷 应收账款234000 假如买方在20天内付款 则 借 银行存款231660财务费用2340贷 应收账款234000假如买方超过30天内付款 则 借 银行存款234000贷 应收账款234000 三 预付账款 预付账款 是企业按照有关合同规定 预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项 预付账款 债务人 预付的款项 收到预购的材料或商品价款 余 多付的货款 余 应补付的货款 账务处理1 企业预付货款借 预付账款贷 银行存款2 收到所购物品 根据发票账单等列明的金额借 材料采购应交税费 应交增值税等贷 预付账款 补付的货款借 预付账款贷 银行存款 退回多付的货款借 银行存款贷 预付账款 四 其他应收款其他应收款即其他应收项目 是指企业发生的非购销活动的应收债权 如企业发生的各种赔款 存出保证金 备用金以及应向职工收取的各种垫付款项 账户设置其他应收款 类别 债务人 发生的其他各种应收 暂付款项 收回和结转的应收及暂付款项 余 应收未收款项 账务处理1 企业发生其他应收款项时借 其他应收款贷 银行存款库存现金待处理财产损溢等 收回各种款项时借 银行存款库存现金管理费用等贷 其他应收款 例 职工李 借差旅费1000元 借 其他应收款 李 1000贷 库存现金1000 出差回报销980元 借 管理费用980库存现金20贷 其他应收款1000 五 应收款项减值 坏账及其确认标准坏账的核算 坏账及其确认标准 企业无法收回的应收款项称为坏账 具体包括 1 因债务人死亡 以其遗产清偿后仍然不能收回 2 因债务人破产 以其破产财产清偿后仍然不能收回 3 债务人较长时间内 如超过3年 未履行偿债义务 并有足够证据表明无法收回或或收回的可能性极小 坏账的核算 1 直接转销法2 备抵法备抵法概述备抵法核算的科目设置坏账准备资产减值损失 计提的坏账准备坏账准备的计提范围坏账准备的计提比例坏账准备的计提方法 坏账准备的计提方法 应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法估计坏账百分比 估计坏账 估计赊销额 100 本期估计坏账损失 赊销额 估计坏账百分比个别认定法 账务处理 企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的 按应减记的金额 账务处理 相关资产的价值又得恢复 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 首期计提坏账准备及坏账发生的账务处理 甲公司2013年末估计应收账款中的坏账损失为8000元 2008年5月确认坏账损失为5000元 请在备抵法下编制相应的会计分录 甲公司应作会计分录如下 2013年底估计坏账损失时 借 资产减值损失8000贷 坏账准备80002014年5月确认坏账损失时 借 坏账准备5000贷 应收账款5000 以后各期计提坏账准备的账务处理 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备数额 坏账准备 科目贷方余额具体分三种情况调整前的 坏账准备 科目为借方余额调整前的 坏账准备 科目为贷方余额该余额小于本期估计的坏账损失数额该余额大于本期估计的坏账损失数额 某企业年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为4 第二年发生了坏账损失5000元 年末应收账款余额为1100000元 第三年 已冲销的应收账款又收回3000元 期末应收账款的余额为1200000元 编制会计分录如下 第一年提取坏账准备坏账准备提取额 1000000 4 4000 元 借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 第二年转销坏账借 坏账准备5000贷 应收账款5000 第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备1100000 4 4400 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的借方余额为1000元 本年度应提的坏账准备金额为5400