第03章交易性金融资产与应收和预付款项ppt课件.ppt

目录 最后 前进 退出 第三章交易性金融资产与应收和预付款项 本章主要内容交易性金融资产预付账款其他应收款 第一节交易性金融资产 一 相关概念 金融资产见教材P54 垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下 被迫以自有资金代为支付的行为 垫款包括银行承兑汇票垫款等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额 交易性金融资产教材P53 54 二 交易性金融资产的核算P54 一 设置的主要账户 二 取得交易性金融资产的核算借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 其他货币资金 存出投资款习题P71二 一 P72三 例 乙公司2010年2月5日宣告发放现金股利60000元 2月20日实际发放 甲公司2010年2月15日购入乙公司股票 上述股利即为 已宣告但尚未发放的现金股利 例 乙公司2009年1月1日发行3年期债券 每年末计算当年的利息 并于次年1月10是支付 甲公司2010年1月5日购入乙公司债券 2009年利息即为 已到付息期但尚未领取的利息 投资收益 账户 损益类账户 增加投资收益时计入该账户贷方 相反计入该账户借方 二 交易性金融资产的核算P54 三 交易性金融资产的现金股利和利息核算 四 交易性金融资产的期末计量公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 二 交易性金融资产的核算P54 五 交易性金融资产的处置借 银行存款等贷 交易性金融资产 成本借或贷 交易性金融资产 公允价值变动投资收益同时借 公允价值变动损益贷 投资收益或借 投资收益贷 公允价值变动损益 2007年3月至5月 甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下 1 3月1日 向D证券公司划出投资款2000万元 款项已通过开户行转入D证券公司银行账户 2 3月2日 委托D证券公司购入A上市公司股票100万股 每股15元 另发生相关的交易费用2万元 并将该股票划分为交易性金融资产 3 3月31日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股15 70元 4 4月30日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股14 10元 5 5月10日 将所持有的该股票全部出售 所得价款1400万元 假定不考虑相关税费 要求 编制甲上市公司上述业务的会计分录 会计科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用万元表示 1 借 其他货币资金 存出投资款2000贷 银行存款2000 2 借 交易性金融资产 成本1500投资收益2贷 其他货币资金 存出投资款1502 3 借 交易性金融资产 公允价值变动70贷 公允价值变动损益70 4 借 公允价值变动损益160贷 交易性金融资产 公允价值变动160 5 借 其他货币资金 存出投资款1400交易性金融资产 公允价值变动90投资收益10贷 交易性金融资产 成本1500借 投资收益90贷 公允价值变动损益90 2007年3月至5月 甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下 1 3月1日 向D证券公司划出投资款800万元 款项已通过开户行转入D证券公司银行账户 2 3月2日 委托D证券公司购入A上市公司股票100万股 每股5元 另发生相关的交易费用1万元 并将该股票划分为交易性金融资产 3 3月31日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股5 60元 4 4月30日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股4 80元 5 5月10日 将所持有的该股票全部出售 所得价款420万元 假定不考虑相关税费 要求 编制甲上市公司上述业务的会计分录 会计科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用万元表示 1 借 其他货币资金 存出投资款800贷 银行存款800 2 借 交易性金融资产 成本500投资收益1贷 其他货币资金 存出投资款501 3 借 交易性金融资产 公允价值变动60贷 公允价值变动损益60 4 借 公允价值变动损益80贷 交易性金融资产 公允价值变动80 5 借 其他货币资金 存出投资款420交易性金融资产 公允价值变动20投资收益60贷 交易性金融资产 成本500借 投资收益20贷 公允价值变动损益20 2009年3月至5月 甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下 1 3月1日 向D证券公司划出投资款1000万元 款项已通过开户行转入D证券公司银行账户 2 3月2日 委托D证券公司购入A上市公司股票100万股 每股8元 另发生相关的交易费用1万元 并将该股票划分为交易性金融资产 3 3月31日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股8 60元 4 4月30日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股7 80元 5 5月10日 将所持有的该股票全部出售 所得价款720万元 假定不考虑相关税费 要求 编制甲上市公司上述业务的会计分录 会计科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用万元表示 1 借 其他货币资金 存出投资款1000贷 银行存款1000 2 借 交易性金融资产 成本800投资收益1贷 其他货币资金 存出投资款801 3 借 交易性金融资产 公允价值变动60贷 公允价值变动损益60 4 借 公允价值变动损益80贷 交易性金融资产 公允价值变动80 5 借 其他货币资金 存出投资款720交易性金融资产 公允价值变动20投资收益60贷 交易性金融资产 成本800借 投资收益20贷 公允价值变动损益20 第二节应收票据 一 商业汇票及其分类P27P57 一 商业汇票及其分类P27P57 一 按承兑人不同商业承兑汇票和银行承兑汇票 二 按付款方式不同定日付款出票后定期付款见票后定期付款 付款人在见票后经过出票人所定的一定期间后付款 见票日起 经过发票人所定的期间 此期间的最后一日即为到期日 付款人应当付款 一 商业汇票及其分类P27P57 出票后定期付款和见票后定期付款的 定期 即票据期限分为 票据期限以天数表示采用票据签发日与到期日 算头不算尾 或 算尾不算头 的方法计算 票据期限以 月数 表示票据到期日以签发日数月后的对日计算 而不论各月份实际日历天数 如果票据签发日为某月份的最后一天 其到期日应为若干月后的最后一天 2010年5月8日签发 票据期限为45天 则到期日为6月22日 2010年4月8日签发 到期日为2010年6月2日 则票据期限为天 23 31 1 55 2010年3月5日签发 期限为2个月的商业汇票 到期日为 2010年1月31日签发 期限为1个月的商业汇票 到期日为 2010年2月28日签发 期限为3个月的商业汇票 到期日为 一 商业汇票及其分类P27P57 三 按票据是否带息带息商业汇票 简称带息票据 和不带息商业汇票 简称不带息票据 票据利息 票据面值 票面利率 年利率 票据期限 票据面值 票面利率 12 月数 票据面值 票面利率 360 天数票据到期值 票据面值 票据利息 二 应收票据的特点 较应收账款 是一种具有合法凭证的债权 更具有法律约束力 商业汇票流通性较强 可提前贴现 背书转让或抵押 发生坏账损失风险小 特别是银行承兑汇票 三 应收票据的核算P57 59 一 不带息应收票据 二 带息应收票据 三 应收票据的背书转让甲企业2001年6月22日将持有的一张票据背书转让 取得了一批原材料 其发票上注明货款18000元 增值税3060元 双方协议该票据作价20250元 甲企业补付现金810 该票据4月30日开出 面值20000元 票面利率9 期限5个月的附息票据 假定按月计提利息 习题P71二 二 习题P71二 三 三 应收票据的核算P58 59 借 原材料18000应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 应收票据20155财务费用95库存现金81020000 9 31 360 15520000 9 22 360 110 A公司2010 10 1收到B公司开出并承兑的商业汇票一张 用以抵偿其前欠货款 该商业汇票面值为120000元 利率为6 期限为5个月 A公司每年末计提利息 要求 编制A公司收到商业汇票 计提利息和到期收回的分录 三 应收票据的核算P57 59 四 应收票据贴现 不附带追索权 贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款 向银行贴付一定利息 而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为 贴现后 以汇票到期值扣除从贴现日起到汇票到期日止的利息后的票款 付给申请贴现人 汇票到期时 银行凭票向付款人按汇票到期值收取票款 三 应收票据的核算P57 59 贴现息 汇票到期值 年贴现率 实际贴现天数 贴现日起到汇票到期日止 360实收贴现值 贴现净额 贴现收入 贴现所得额 汇票到期值 贴现息 三 应收票据的核算P57 59 贴现息 汇票到期值 年贴现率 实际贴现天数 贴现日起到汇票到期日止 360实收贴现值 贴现净额 贴现收入 贴现所得额 汇票到期值 贴现息 三 应收票据的核算P57 59 某厂9月30日将9月20日收到的上海某公司的带息商业汇票向银行申请贴现 其面值为20000元 年利率为8 64 到期日为10月30日 年贴现率为9 则汇票到期值 20000 20000 8 64 40 360 20192元汇票贴现利息 20192 9 30 360 151 44元实收贴现值 20192 151 44 20040 56元借 银行存款20040 56贷 应收票据20000财务费用40 56 复印习题1 6 甲公司有关资料如下 1 2008年6月3日 甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张 用以偿还前欠货款 该票据的面值为120000元 期限60天 年利率为6 2 2008年7月13日 甲公司因急需资金 将该商业汇票向银行贴现 年贴现率为9 贴现收人存入银行 假定每年末计提利息 要求 1 计算甲公司该项应收票据的贴现期 到期值 贴现利息和贴现收人 2 编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录 要求列出计算过程 计算结果如有小数保留到小数点后两位 第三位小数四舍五入 贴现期 60 40 20 到期值 120000 1 6 60 360 121200 元 贴现利息 121200 9 20 360 606 元 贴现收入 121200 606 120594 元 2 借 应收票据120000贷 应收账款120000 借 银行存款120594贷 应收票据120000财务费用594 测验1甲公司有关资料如下 1 2009年2月13日 甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张 用以偿还前欠货款 该票据的面值为100000元 期限45天 年利率为6 2 2009年2月28日 甲公司因急需资金 将该商业汇票向银行贴现 年贴现率为9 贴现收人存入银行 假定每年末计提利息 要求 1 计算甲公司该项应收票据的贴现期 到期值 贴现利息和贴现收人 2 编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录 要求列出计算过程 计算结果如有小数保留到小数点后两位 第三位小数四舍五入 贴现期 45 15 30 天 到期值 100000 1 6 45 360 100750 元 贴现利息 100750 9 30 360 755 63 元 贴现收入 100750 755 63 99994 37 元 2 借 应收票据100000贷 应收账款100000 借 银行存款99994 37财务费用5 63贷 应收票据100000 测验2甲公司有关资料如下 1 2009年2月13日 甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张 用以偿还前欠货款 该票据的面值为80000元 期限45天 年利率为6 2 2009年2月28日 甲公司因急需资金 将该商业汇票向银行贴现 年贴现率为9 贴现收人存入银行 假定每年末计提利息 要求 1 计算甲公司该项应收票据的贴现期 到期值 贴现利息和贴现收人 2 编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录 要求列出计算过程 计算结果如有小数保留到小数点后两位 第三位小数四舍五入 贴现期 45 15 30 到期值 80000 1 6 45 360 80600 元 贴现利息 80600 9 30 360 604 5 元 贴现收入 80600 604 5 79995 5 元 2 借 应收票据80000贷 应收账款80000 借 银行存款79995 5财务费用4 5贷 应收票据80000 测验3甲公司有关资料如下 1 2009年2月13日 甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张 用以偿还前欠货款 该票据的面值为60000元 期限45天 年利率为6 2 2009年2月28日 甲公司因急需资金 将该商业汇票向银行贴现 年贴现率为9 贴现收人存入银行 假定每年末计提利息 要求 1 计算甲公司该项应收票据的贴现期 到期值 贴现利息和贴现收人 2 编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录 要求列出计算过程 计算结果如有小数保留到小数点后两位 第三位小数四舍五入 贴现期 45 15 30 到期值 60000 1 6 45 360 60450 元 贴现利息 60450 9 30 360 453 38 元 贴现收入 60450 453 38 59996 62 元 2 借 应收票据60000贷 应收账款60000 借 银行存款59996 62财务费用3 38贷 应收票据60000 第三节应收账款 一 应收账款的概念与计价 详见教材P59 60 复印习题4 11 二 应收账款的核算 详见教材P60 62 一 应收账款的一般核算 二 现金折扣的核算 教材P62注意 P71二 四 复印习题2 3 5 13 P60课堂活动复印习题10 三 坏账损失的核算 详见教材P62 66A公司2001年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失 该年末应收账款和其他应收款余额为1000000元 该公司确定的坏账提取比例为1 假设在2001年末未计提坏账准备前 坏账准备 余额为0 则2001年末会计分录为 借 资产减值损失 计提的坏账准备10000贷 坏账准备10000 三 坏账损失的核算 A公司2002年7月5日实际发生坏账损失3000元 确认坏账损失 借 坏账准备3000贷 应收账款3000A公司2002年末应收账款和其他应收款的余额为1200000元 借 资产减值损失 计提的坏账准备5000贷 坏账准备5000 三 坏账损失的核算 A公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元 已存入银行 同时又确认坏账损失1000元 借 应收账款2000贷 坏账准备2000借 银行存款2000贷 应收账款2000借