会计学第十章--财务会计报告ppt课件.ppt

1 第十章财务会计报告 2 教学目的 要求 本章主要讲述财务会计报告的概念 内容 编制要求和方法 通过学习要求学生了解财务会计报告的相关概念和编制的基本要求 熟悉企业会计报表的基本内容 各项目之间的钩稽关系 掌握资产负债表 利润表和现金流量表 所有者权益变动表的编制方法 3 主要内容 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表分析 自学 4 第一节财务报告概述 一 财务会计报告的作用 一 财务会计报告的相关概念财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 是企业会计核算的最终成果 对外提供财务信息的主要形式 5 二 财务会计报告作用 财务会计报告的作用 揭示企业管理当局的受托经管责任 有助于改善内部管理 有助于投资者债权人做出合理决策 有助于财政税务审计等部门了解情况 有助于职工了解情况 6 二 财务会计报告的内容 一 财务会计报告的组成财务会计报告由会计报表 会计报表附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成 企业对外提供的财务会计报告内容 会计报表种类和格式 会计报表附注的主要内容等由 企业会计准则 规定 企业内部管理需要的会计报表内容由企业自行规定 7 1 会计报表它是以企业的会计凭证 会计账簿和其他会计资料为依据 按照规定的格式 内容和填报要求定期编制并对外报送 以货币作为主要计量单位 总括地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量的变化情况 会计报表是财务会计报告的主干部分 是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性描述 8 企业向外提供的会计报表至少包括 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表 9 2 会计报表附注是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明 10 会计报表附注应当按下列顺序披露相关内容 1 财务报表编制基础 2 遵循企业会计准则的声明 3 重要会计政策的说明 4 重要会计估计的说明 5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6 对报表中列示的重要项目的进一步说明 7 或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项 11 二 财务会计报告的种类 1 按反映经济内容分类财务状况 资产负债表经营成果 利润表 利润分配表现金流量 现金流量表所有者权益 所有者权益变动表成本费用表 主要成本表 期间费用表2 按使用对象分类对外报表 资产负债表等对内报表 成本费用及分析表等 12 3 按编报时间分类年度报表中期报表 月 季 半年4 按反映主体不同分类个别报表合并报表5 按会计报表的编制单位分类基层会计报表汇总会计报表 13 三 财务会计报告的编制要求按照 企业会计准则 财务报表列报 规定 企业在编制财务会计报告时 应遵循以下要求 一 会计报表的编制以持续经营为列报基础企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制会计报表 以持续经营为基础编制财务报表不再合理的 企业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中披露这一事实 14 二 会计报表编制应遵循可比性要求企业会计报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 除非会计准则要求改变财务报表项目的列报 或者企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目的列报能够提供更可靠 更相关的会计信息 15 三 会计报表项目的确定应遵循重要性要求是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目具有重要性 重要性应当根据企业所处环境 从项目的性质和金额大小两方面予以判断 对性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别具有重要性的 应当按其类别在财务报表中单独列报 16 四 会计报表提供比较数据的要求当期会计报表的列报 至少应当提供所有列报项目与上一会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 会计报表项目的列报发生变更的 应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 以及调整的各项目金额 17 四 编表前准备工作 一 财产清查财产清查 根据账簿记录 对企业的财产物资等进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符 为编制会计报表提供准确 完整 系统的核算信息的一种专门方法 18 财产清查前的准备工作组织准备 组建清查领导组织 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具 表格准备 19 财产清查的种类 20 按清查范围不同 全部清查和局部清查1 全部清查 全面清查 1 含义 是指对全部财产进行盘点和核对 2 清查范围 货币资金 存货 固定资产 投资 债权债务 21 3 特点范围广 时间长 工作量大 人员多 4 何时采用此方法 年终决算前 企业关停并转 改变隶属关系 合资 联营 清产核资 单位主要负责人调离等 22 2 局部清查 部分清查 1 含义是根据需要对企业的一部分财产进行的清查 2 特点范围小 时间短 工作量小 人员少 3 清查内容 库存现金 每日 银行存款 至少每月一次 存货类 每月重点抽查 贵重物品 每月 债权债务 年内一到二次 23 按照清查的时间不同 定期清查和不定期清查1 定期清查 1 含义是指根据计划安排的时间对财产所进行的清查 2 清查时间月末 季末 年末 24 2 不定期清查 1 含义是指根据需要所进行的临时清查 2 何时采用 更换保管员 出纳员 发生非常损失 相关部位审计 25 按照清查执行单位不同 内部清查和外部清查1 内部清查 自查 是指由本企业的有关人员对本企业的财产进行的清查 2 外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业反进行的财产清查 26 二 核对账项核对账项 就是核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 具体包括 1 账证核对是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对 核对重点 1 业务内容 2 金额 3 会计科目核对目的 确保账证相符 27 2 账账核对是对各种账簿之间的有关数字进行核对 核对内容 1 总账借贷方期末余额合计核对相符 2 明细分类账余额与其总账核余额对相符 3 日记账余额与其总账核余额对相符 4 会计部门财产物资明细账余额与实物保管部门财产物资明细账余额核对相符 5 本单位与外单位相关账簿核对相符 核对目的 确保账账相符 28 3 账实核对是将账面数字和实际的物资 款项进行相对 核对内容 1 库存现金日记账与现金库存核对相符 2 银行存款日记账与银行对账单核对相符 3 各种物资明细账与物资实存核对相符 4 各种债权 债务明细账与对方单位核对相符 核对目的 确保账实相符 29 4 账表核对是指将账簿记录与各种会计报表相互核对 核对目的 确保账表相符 30 三 结账结账 就是把一定时期内所发生的经济业务 在全部登记入账的基础上 结算出每个账户的本期发生额和期末余额 并将期末余额转入下期或下年新账 31 月结 每月末时进行的结账 季结 基本同于月结 32 年结 年末时进行的结账 33 第二节资产负债表 一 资产负债表的内容及结构1 什么是资产负债表资产负债表 是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 由于它反映的是企业某一时点的资产 负债和所有者权益的情况 所以 是一张静态报表 34 35 2 项目排列资产项目按流动性进行排列分为流动资产和非流动资产两大类 负债项目也按流动性进行排列分为流动负债 非流动负债 所有者权益项目则按重要性排列具体分为实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等项目 36 3 组成一般有表首 正表两部分 1 表首概括地说明了报表的名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 P312表10 3 37 2 正表 P312表10 3 是资产负债表的主体 列示了表明企业财务状况的各个项目 我国资产负债表正表分左 右两部分 左边列示资产 右边列示负债和所有者权益 从整体上体现 资产 负债 所有者权益 的会计等式 38 由表首和正表两个部分组成 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 表首 正表 39 4 格式资产负债表的格式有两种 1 报告式 将资产 负债 所有者权益垂直排列 40 1 报告式 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 按 资产 负债 所有者权益 或 资产 负债 所有者权益 原理 将 资产 负债和所有者权益自上而下分三部分排列 41 2 账户式将资产 负债 所有者权益分为左右排列 我国采用 左边列示资产右边列示负债和所有者权益从整体上体现 资产 负债 所有者权益 的会计等式 42 2 账户式 因其外表形式像 T 形账户而得名 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 双方总计存在平衡相等关系 双方总计存在平衡相等关系 按 资产 负债 所有者权益 原理 将 资产 负债和所有者权益分左右两部分排列 43 二 资产负债表的编制方法 年初余额 栏应根据上年 资产负债表 的 期末余额 栏内所列数字填列 如果本年度 资产负债表 规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致 应对上年年末个项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入 年初数 44 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 可根据上年末资产负债表上的 期末数 填列 根据有关账户的期末余额直接或计算填列 比较资产负债表 45 期末余额 栏 应依据各账户的期末余额填列 具体方法如下 一 根据总账账户期末余额直接填列资产负债表中多数项目都是根据总账账户余额直接填列的 如 交易性金融资产 应收利息 应收股利 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 预计负债 实收资本 资本公积等 46 二 根据总账账户的期末余额计算填列资产负债表中有些项目的填列方法是根据总账账户的余额相加或相减求得表上项目数字 这些项目主要包括 1 货币资金 项目应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目的期末余额合计数填列 47 2 存货 项目根据 材料采购 原材料 周转材料 在途物资 库存商品 发出商品 委托加工物资 等账户的期末余额合计 减去 存货跌价准备 账户期末余额后的金额填列 材料采用计划成本核算 还应加或减 材料成本差异 账户的余额填列 48 如 货币资金 存货 等项目 合计320000 应填入资产负债表的 货币资金 项目 合计1100000 应填入资产负债表的 存货 项目 49 3 长期股权投资 项目根据 长期股权投资 账户的期末余额 减去 长期股权投资减值准备 账户期末余额后的金额填列 4 持有至到期投资 项目根据 持有至到期投资 账户的期末余额 减去 持有至到期投资减值准备 账户期末余额后的金额填列 5 无形资产 项目根据 无形资产 账户的期末余额 减去 无形资产减值准备 账户期末余额后的金额填列 50 三 根据有关明细账的余额分析填列资产负债表中有些项目 要根据其明细账的期末余额进行填列 这些项目包括 1 应收账款 项目 应根据 应收账款 账户所属各明细账户的期末借方余额与 预收账款 账户所属各明细帐户的期末借方余额合计 减去 坏账准备 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 如 应收账款 账户所属明细帐户有贷方余额的 应在本表 预收账款 项目内反映 51 2 预收账款 项目根据 预收账款 账户所属各明细账户的贷方期末余额与 应收账款 账户所属明细帐户的贷方余额合计填列 如 预收账款 账户所属有关明细帐户期末有借方余额的 应在本表 应收账款 项目内填列 52 如 应收账款 和 预收账款 项目 53 3 应付账款 项目应根据 应付账款 账户所属各明细账户的期末贷方余额与 预付账款 账户所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列 如 应付账款 账户所属明细帐户有借方余额的 应在本表 预付账款 项目内反映 54 4 预付账款 项目根据 预付账款 账户所属各明细账户的借方期末余额与 应付账款 账户所属明细帐户的借方余额合计填列 如 预付账款 账户所属有关明细帐户期末有贷方余额的 应在本表 应付账款 项目内填列 55 又如 应付账款 和 预付账款 项目 56 三 资产负债表编制的举例 一 资产负债表的样式 二 资产负债表的实例见教材307页 57 填制方法 一 根据总账账户余额直接填列 二 根据总账账户余额计算填列货币资金 存货 长期股权投资 无形资产 长期待摊费用 未分配利润 三 根据明细账户余额计算填列应收账款 预付账款 应付账款 预收账款 58 四 资产负债表的作用及其局限性 一 资产负债表的作用1 可以了解企业在一定日期的资产总额及其结构 负债总额及其结构 所有者权益的构成情况及其保值 增值情况 2 可以提供进行财务分析所需的基本资料 运用这些资料能判断企业的偿债能力 资产变现能力 资金周转能力等 为投资者的投资决策提供帮助 59 二 资产负债表的局限性1 资产负债表中有许多信息是人为估计的结果 如折旧的提取 各项减值准备的提取等 2 表上不同的项目运用了不同的计价方法 如资产计价 负债计价 所有者权益的计价方法可能并不相同 3 资产负债表上并没有反映出企业的全部资产和负债 许多表外资产或负债由于货币计量的原因无法反映到报表上 60 第三节利润表 一 利润表的结构和内容1 什么是利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 是一张动态报表 利润表也称损益表 收益表 61 2 组成利润表包含表首 正表两部分 表首说明报表的名称 编制单位 编制日期 编号 货币名称和计量单位等 正表是利润表的主体 反映形成经营成果的各个项目和计算过程 62 正表的格式有两种 单步式利润表 是将当期所有的收入列在一起 将所有的费用也列在一起 两者相减得出当期的净收益 多步式利润表 是通过对当期的收入 费用支出项目按性质加以归类 按利润的形成过程列示一些中间性利润指标 如 营业利润 利润总额 净利润等 63 3 结构在我国 利润表采用多步式 在项目的排列顺序上反映了净利润的形成过程 这一过程包括四个步骤 即 第一步 计算营业利润 第二步 计算利润总额 第三步 计算净利润 第四步 计算每股收益 64 利润表编制单位 年月单位 元 65 二 利润表的编制方法利润表分为 本期金额 和 上期金额 两栏 本期金额 栏反映利润表各项目的本期实际发生数 上期金额 栏内各项数字 应根据上年该期利润表 本期金额 栏内所列数字填列 66 如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期一相一致 应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入利润表 上期金额 栏内 利润表各项目的内容及其填列方法 应根据有关损益类账户的本月发生额分析填列 详见P314 67 三 利润表编制举例 教材P308 P309 四 利润表的作用 一 了解企业生产经营的收益 成本耗费情以及经营成果的实现情况 二 评价企业的经营业绩 分析企业利润的发展趋势及获利能力 三 发现企业在生产经营中存在的问题 找出差距 采取相应的改善措施 以做出合理的经营决策 四 了解投入资本的保值 增值情况 68 第四节现金流量表 一 现金流量表的编制基础 一 概念现金流量表 是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入及流出信息的会计报表 现金流量表属于动态会计报表 69 现金流量表是以现金为基础编制 这里的现金包括 1 库存现金是指企业持有的 可随时用于支付的现金限额 即 库存现金 账户核算的现金 2 银行存款是指企业存在金融企业 随时可以用于支付的存款 70 3 其他货币资金是指企业存在金融企业具有特定用途的资金 4 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 71 现金等价物应具备四个条件 期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 其中 期限短一般是指从购买之日起 三个月内到期 72 二 现金流量表的内容和结构 一 现金流量表的内容1 经营活动产生的现金流量经营活动 是指企业从事的主营与兼营活动所涉及的所有交易和事项 包括 销售商品 提供劳务 经营性租赁 购买货物 接受劳务 旨在产品 广告宣传 推销商品 缴纳税款等 这些活动产生的现金流入量与流出量之差 称为经营活动产生的现金流量 73 2 投资活动产生的现金流量投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 这些活动产生的现金流入量与流出量之差 称为投资活动产生的现金流量 长期资产是指固定资产 无形资产 在建工程 其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产 74 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收投资 发行股票 分配利润等 这些活动产生的现金流入量与流出量之差 称为筹资活动产生的现金流量 对于企业日常活动之外不经常发生的特殊项目 如自然灾害损失 保险赔款 捐赠等 应当在现金流量表中归并到相关类别中 并单独反映 75 二 现金流量表的结构现金流量表包括正表和补充资料两部分 正表主要列示了企业从事三大活动产生的现金流量 补充资料主要列示了净利润转化为经营活动现金流量的调整项目 76 现金流量表会企03表编制单位 年度单位 元 77 现金流量表 续表 会企03表编制单位 年度单位 元 78 现金流量表附表 79 现金流量表附表 续表 80 现金流量表中存在的逻辑关系主要是 正表第一大项 经营活动产生的现金流量 与补充资料第一项 经营活动产生的现金流量 应当核对相符 正表中的第五项 现金及现金等价物净增加额 与补充资料中的第三项 现金及现金等价物净增加额 应当核对相符 另外 在一般情况下 正表的第五项 现金及现金等价物净增加额 应当与资产负债表 货币资金 项目的期末数与期初数的差额核对相符 81 三 现金流量表各项目的填列方法 一 经营活动产生现金流量的填列方法1 直接法直接法 是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 在直接法下 是以利润表中的营业收入为起算点 调节与经营活动有关项目的增减变动 然后计算出经营活动产生的现金流量 82 2 间接法间接法 是以本年利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动 据此计算出经营活动产生的现金流量 便于将经利润与经营活动产生的现金流量进行比较 了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因 从现金流量的视角分析净利润的质量 我国现金流量表正表按直接法编制补充资料按间接法反映现金流量情况 83 直接法下经营活动现金流量各项目的内容及填列方法是 销售商品 提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 购买商品 接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金教材320页 84 二 投资活动产生现金流量的填列方法 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金教材P321页 85 三 筹资活动产生现金流量的填列方法 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金教材P322页 86 四 汇率变动对现金的影响本项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时 所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算人民币金额与 现金及现金等价物经增加额 中外笔现金净增加额按期末汇率折算为人民币金额之间的差额 五 现金流量表补充资料的内容及调节方法 87 在现金流量表的补充资料中 为了向会计报表使用者展现权责发生制下实现利润与收付实现制下实现现金净流量的关系 还需要采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量 调整时 以净利润为出发点 考虑四大项目 一是实际没有支付现金的费用 二是实际没有收到现金的收益 三是不属于经营活动的损益 四是经营性应收应付项目的增减变动 88 净利润调节为经营活动现金流量的具体项目内容如下 教材P324 1 资产减值准备2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧3 无形资产摊销 长期待摊费用摊销4 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 5 固定资产报废损失6 公允价值变动损失 89 7 财务费用8 投资损失 减 投资收益 9 递延税款贷项 减 借项 10 递延所得税负债增加 减 减少 11 存货的减少12 经营性应收项目的减少 减 增加 13 经营性应付项目的增加 减 减少 90 现金流量表补充资料中的 不涉及现金收支的投资和筹资活动 反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的有关投资和筹资活动的信息 不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下 1 债务转为资本 项目 反映企业本期转为资本的债务金额