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英美会计模式的比较分析 09会计一班杨丹 会计为整个企业的经济运行提供信息 是企业的大脑 不同的传统 经济 政治 社会 文化及法律等环境因素对会计发展具有不同程度的影响 通过不同国家 地区有关会计的立法 惯例和实务的比较分析 据以了解并熟悉各国会计的特征及相互间差异程度的大小 以借鉴国外优秀经验 推动我国会计行业的发展有着重要的作用 一 英美会计模式的相同处 英美的会计模式是独立发展的会计模式 其特点是不受客观目标和微观经济理论的限制 而是作为一门独立学科那样发展起来的 它以实用主义理论作为指导 并从商业理论的研究和发展中得到启迪 一 英美会计模式的相同处 1 会计环境英美两国均以私有制为基础 实行的是自由市场经济体制 它们有强大 规范的资本市场 其企业规模较大 资本的主要来源是证券市场和商业银行 2 会计目标主要都是满足投资者和债权人的需要 侧重于维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向 一 英美会计模式的相同处 3 会计管理模式基本上是一种 协会模式 民间性会计职业团体的管理权限很大 作用明显 会计行业的自律性较强 政府的管理作用极其有限 4 会计监管方面 社会审计业发达 从事审计业务的注册会计师社会地位较高 其中介作用巨大 而且内部审计机构健全 二 英美会计模式的差异处 美国原来是英国的殖民地 美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的 因而 美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处 但随着政治经济实力的增强 美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道 因此其差异处也日渐增多 二 英美会计模式的差异处 1 会计规范形式不同 美国有数量宠大 规定细致的准则体系 英国受 公司法 制约制定的会计准则数量较少 规定较粗 重视运用会计人员的专业判断 2 会计准则制定框架不同 英国是通过 公司法 管理公司事务 包括对公司财务会计和报告的要求 而美国是以财务会计概念框架指导会计准则的制定 二 英美会计模式的差异处 3 会计准则的制定方面 英美会计职业团体所起的作用是有区别的 美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则 而英国的会计职业界民间组织在会计法规制定方面所起的作用和权威性 则远不如美国FASB强 其职业团体开展制定会计准则的活动 更多的是从广大会计职业界的利益和需要出发 而不是代替某个政府机构行政立法规定的权力 二 英美会计模式的差异处 4 从会计核算及信息披露来看 美国的会计核算方法偏向乐观 不断创新 在信息披露上强调保护股东的利益 提倡真实反映 并素以充分披露而闻名 英国着重强调 真实与公允 的观念 是以保护公司的债权人 债券的持有人和股东的利益为主要目的 二 英美会计模式的差异处 5 在对外财务报告的不同 英国对 财务报表的目标 除供报表使用者 作经济决策 外 还突出提供使用者 评价企业管理当局的经管责任 英国对财务报表要素 只分为 资产 负债 业主权益 利得 损失 五要素 而美国则分为 资产 负债 业主权益 全面收益 收入 费用 利得 等十要素 二 英美会计模式的差异处 美国采用账户式列报时 左边列报资产 右边列报负债和所有者权益 而英国资产负债表则在左边列报负债和所有者权益 右边列报资产 在报表中列报项目顺序差别较大 美国的会计法规比较注重企业的短期盈利能力 因此在资产负债表中将流动性较强的资产排列在前面 而英国的会计法规则刚好相反 比较注重企业的长期盈利能力 因此资产项目按流动性由弱到强进行排列 二 英美会计模式的差异处 6 会计计量的差异 固定资产 美国对固定资产不允许重估价值 但英国的会计准则建议企业每五年对固定资产在价值和使用年限两方面进行重估价 存货计价 美国在对存货进行计价时 允许采用后进先出法 LIFO 但英国和国际惯例都取消了对存货使用后进先出法进行计价 二 英美会计模式的差异处 融资租赁 在处理长期融资租人的固定资产时 美国和英国处理方式相同 都秉承经济实质重于法律形式的特点 对承租方 将融资租入的固定资产予以资产化 商誉 对企业经营过程中自创的商誉 美国和英国都不将其资本化 而对于企业合并中产生的商誉 美国允许确认为无形资产 并在不少于40年的时间内直线摊销 英国则将企业合并中产生的商誉在取得时予