1512白酒制造行业税收风险模型

15121512 白酒制造行业税收风险模型白酒制造行业税收风险模型 一 行业介绍一 行业介绍 一 行业定义 一 行业定义 白酒制造行业 1521 指以高粱等粮谷为主要原料 以大曲 小曲或麸曲及酒母等为糖化发酵剂 经蒸煮 糖化 蒸馏 陈酿 勾兑而制成的 酒精度 体积分数 在 18 60 的蒸馏酒产品的生 产 二 全省行业状况 二 全省行业状况 截止 2014 年 10 月 江苏白酒制造业登记开业共计 328 户 企 业所得数纳税人 143 户 其中一般纳税人 67 户 企业所得税纳税 人 34 户 2013 年度申报销售收入 109 66 亿元 净入库税收 20 08 亿元 2013 年销售超 1000 万元的纳税人共计 15 户 江苏白酒制造 企业大小分明 其中苏酒集团 今世缘酒业和汤沟酒业占据绝大部 分份额 2013 年申报销售收入 106 66 亿元 占全省 97 26 中小 白酒制造企业数量多 规模较小 财务核算不健全 其中企业所得 税核定征收的 93 户 1 1 分登记注册类型一般纳税人销售收入及入库税金明细表 分登记注册类型一般纳税人销售收入及入库税金明细表 金额单位 万元 登记注册类型小类名称登记注册类型小类名称 户户 数数 销售额合销售额合 计计 净入库收入净入库收入 股份有限公司6 942 579 6 6 36 285 97 其他有限责任公司 2 7 97 002 11160 307 35 国有独资公司142 267 391 59 私营有限责任公司 2 1 11 766 093 342 99 港澳台商 独资经营公 司 1656 85213 98 私营独资企业2208 7146 62 私营合伙企业1174 585 88 集体企业1106 634 96 个体工商户126 9610 85 其他内资企业124 36 44 外资企业 100 合计合计 6 6 3 3 1 094 8131 094 813 25 25 200 256 63200 256 63 2 2 分地区一般纳税人销售收入及入库税金明细表 分地区一般纳税人销售收入及入库税金明细表 金额单位 万元 市局名称市局名称 户户 数数 销售额合销售额合 计计 净入库收入净入库收入 累累 计计 宿迁市国家税务局 2 1 890 544 2 6 163 275 84 淮安市国家税务局7 128 766 3 8 10 769 76 连云港市国家税务局653 178 0819 870 42 盐城市国家税务局46 475 151 699 25 扬州市国家税务局66 056 392 083 51 南通市国家税务局45 771 601 558 21 泰州市国家税务局32 551 29622 12 徐州市国家税务局6991 68328 95 常州市国家税务局2318 1336 57 镇江市国家税务局2159 8111 99 南京市国家税务局10 480 01 苏州市国家税务局100 合计合计 6 6 3 3 1 094 8131 094 813 25 25200 256 63200 256 63 三 三 企业类型划分企业类型划分 白酒企业按品牌影响力 生产工艺 生产规模不同分类如下 1 按品牌影响力不同分为传统名牌 现代新品 优势综合 区 域发展 区域退守 5 类 传统名牌有很高的知名度和美誉度 有厚 重历史积淀 如茅台 五粮液 剑南春 古井 二锅头等 现代新 品型是采用定牌生产方式运作的新品牌 如小糊涂仙 金六福 浏 阳河等 优势综合型是有一定历史根基 既有传统名酒优势 也具 备现代商业运作模式的品牌 如洋河 双沟 口子 种子等 区域 发展型是将目标定位于一定区域的品牌 如皖酒 双轮 迎驾等 区域退守型是随市场竞争加剧而退守的区域性品牌 如汾酒 孔府 家等 2 按生产工艺不同分为自酿 外购及自酿加外购生产 3 类企业 一般而言 小酒厂不具备酿酒条件 多为外购原酒或酒精勾兑生产 3 按企业生产规模大小分为大中型酒厂 小酒厂 2 类 年产 1000 吨以上为大中型酒厂 年产 1000 吨以下为小酒厂 四 主要工艺流程 四 主要工艺流程 白酒酿造的工艺流程简单 主要经过选料配料 入池发酵 蒸馏 勾兑 即成产成品 主料为高粱 小麦 玉米 糯米 豌豆 大米等农产品 辅料主要为稻皮 以大曲 小曲或麸曲 以及酒母为糖化发酵剂 工艺流程图 1 原料预处理 将原料粮粉碎后按一定比例混合均匀 按照浓香型白酒混 蒸混烧的方法进行配醅 相关设备有粉碎机 皮带输送机 斗 式提升机 螺旋式输送机 送风设备等 目前洋河主要采用的 红粮 小麦 大麦 玉米 稻壳 籼米 糯米 麦麸 其配比 关系大致如下 品 名高 粱大 米糯 米小 麦玉 米 配 方 35 50 15 25 10 20 10 15 5 10 2 入窖发酵 粮食与糠壳 曲药的混和物在窖池中发酵 大厂使用水泥 发酵池 小厂使用陶缸等 窖池大小一般介于 10 30 立方米 每立方米可容纳粮食 200 斤左右 糠壳按粮食重量的 18 25 配合 曲药按粮食重量的 22 30 配合 发酵时间一般为 40 90 天不等 一般而言 发酵时间与酒质成正比关系 3 蒸酒 蒸酒是对发酵成熟的醅料进行蒸煮 将醅中的酒精 水 高级醇 酸类等有效成分蒸发为蒸汽 冷却即可得到白酒 蒸 馏过程中最先蒸馏出来的酒与中间过程或最后蒸馏出来的酒口 味不同 最先蒸馏出来的称为 头酒 最后蒸馏出来的酒称为 尾酒 这两部分酒水分 杂质较多 一般作为调香勾兑或续 蒸之用 单位原粮所能酿出酒的比率称之为出酒率 出酒率是企业 考核生产班组的重要指标 大曲酒出酒率介于 35 42 之间 出酒率与发酵期呈反相关关系 发酵期每延长 20 天 出酒率将 下降 1 个百分点 出酒率指标 产品名称 投入每斤原料粮 五粮工艺 半成品原酒 60 原酒以上 35 42 以 XX 酒业公司为例 该公司对生产班组 优质酒得率 即出酒率 进行考核 考核指标下限定为 35 4 原酒储存 中间过程蒸馏出来的酒 根据酒质不同 经检验后确定等 级 一般分为 A B C D 四档 也有企业按特级 甲级 乙级 等划分级别 作为原酒入库 储存在酒池 酒罐或酒坛内 贮 酒时间数月乃至数十年不等 5 成品酒勾调 成品酒的勾调是指用储存期数月乃至 5 年 10 年或 20 年 等时间不同的原酒 按照白酒产品档次高低 香型 度数不同 在勾兑池中采用不同勾兑工艺进行加浆降度生产成品酒 60 5 度原酒勾兑各种度数白酒的主要加浆系数见下表 目标度数加浆系数目标度数加浆系数目标度数加浆系数 28 度 1 2955 39 度 0 6226 50 度 0 2395 29 度 1 2134 40 度 0 5793 51 度 0 2126 30 度 1 1369 41 度 0 5382 52 度 0 1869 31 度 1 0656 42 度 0 4987 53 度 0 1612 32 度 0 9981 43 度 0 4612 54 度 0 1378 33 度 0 9349 44 度 0 4256 55 度 0 1147 34 度 0 8755 45 度 0 3913 56 度 0 0922 35 度 0 8191 46 度 0 3582 57 度 0 0704 36 度 0 766 47 度 0 3267 58 度 0 0495 37 度 0 7158 48 度 0 2966 59 度 0 0292 38 度 0 6679 49 度 0 2675 加浆系数是指基础酒在勾兑为成品酒的过程中 降度后的 酒与基础酒的重量比例关系 加浆系数 目标度数白酒重量 基础酒重量 1 6 灌装及包装成品 酒类生产企业将本企业勾兑好的产品酒和包装物发给关联 的包装企业 酒类包装企业按照生产企业的要求包装成各种成 品酒 并按照不同产品收取数额不等的加工费 定价标准是以 包装企业略有盈余即可 指 标包装物 名称 损耗率 新 瓶 1 5 4 商 标 0 4 2 瓶 盖 1 5 2 5 酒 盒 1 3 五 行业发展趋势 五 行业发展趋势 据行业研究报告显示 2013 年 中国白酒行业实现产量 1226 20 万吨 同比增长 6 33 增速连续第三年出现下滑 实现收 入 5 018 01 亿元 同比增长 12 35 增速大幅回落 实现利润总 额 804 87 亿元 同比下降 1 67 近十年的高速增长终结 究其原 因 一方面 主要因为三公消费持续收紧 白酒政务商务消费出现 一定程度下滑 中国白酒产量增速亦出现较为明显的回落 另一方 面 早在 2011 年 白酒行业提前四年完成 十二五 产量规划目标 因此 近三年白酒产量增速的下滑亦符合整个行业发展规划 未来 1 2 年 三公消费限制的政策力度和持续程度仍将保持 中国白酒行业整体表现难以大幅好转 行业面临深度调整 在这种 环境下一线酒企高端产品价格回落 服务下沉 给二线 三线酒企 的产品销售及生存带来压力 整个白酒行业的竞争进入白热化 高 端白酒市场也从卖方市场转为买方市场 过去白酒一直是卖方市场 酒企不关注消费者的个性化需求 白酒企业在行业深度调整的背景 下 需快速精准地抓住消费者的个性化需求 及时调整产品结构 才能在新一轮行业调整中占据更大的市场份额 纵观 2014 年中国白 酒市场 各大酒企强势推出的各种个性化定制酒成为了一道亮丽的 风景线 它们不仅帮助中国白酒行业成功渡过难关 也提供了新的 利润增长点 而在这些形式各异的个性化定制酒中 茅台白金婚庆 定制酒 茅台白金文化艺术酒 马到成功 泸州老窖大坛定制酒 衡水老白干节日定制酒 百年枝江企业接待定制酒等五大定制酒表 现尤为突出 备受业界追捧 未来高端白酒市场将越来越理性 市场将保持基本的刚性需求 量 而低端产品随着市场的深度调整及国家政策的引导 产品的市 场需求也会保持一个刚性需求量 市场的品牌集中度越来越高 而 过去一直被忽略的中低端产品将在未来几年内成为行业竞争的主战 场 市场份额将越来越大 二 行业生产经营特点二 行业生产经营特点 生产模式 生产模式 洋河酒厂股份 双沟酒业股份是生产企业 负 责基酒的生产和勾兑 生产企业生产原酒完成勾兑后委托包装 公司包装 由酒厂提供原材料和包装材料 箱 盒 标 瓶 盖 垫 待加工完成后再收回成品酒 除包装之外的所有生产 环节均由生产企业独立完成 洋河包装 双泰包装是包装企业 负责受托加工灌装和包装白 酒 包装公司只收取加工费 加工完毕向生产环节交货时代收 代缴消费税 销售模式 销售模式 洋河酒类运营 双沟酒类运营 苏酒集团贸易 是销售企业 洋河酒类运营 双沟酒类运营主要是销售给苏酒 集团贸易 苏酒集团贸易再销售给全国一级经销商 苏酒集团 贸易负责国内市场的全部销售业务 所有经销商均在苏酒集团 贸易办理订立合同 开票 收款 发货等销售事项 为满足区 域市场竞争差别化的需要 苏酒集团贸易将全国市场按地域划 分为老名酒 中西部 华南 中南 北部 华东等 6 个大区事 业部 并进一步按地域设立营销网点 营销网点负责推进当地 市场营销 但并不直接面向消费者 也不替代苏酒集团贸易办 理上述订立合同 开票 收付货款 发货等销售事项 苏酒集团负责集团销售全部事宜 小酒厂生产营销方式 营销特点 一是是按订单 协议生产假冒名酒 直接销售 给烟酒批发商或品牌代理商 二是采取白天包装 夜晚发运销 售的方式躲避工商 税务及质量监督等机关的监管 三是直接 面向城镇 乡村消费群体 利用小饭店 小卖部及城乡市场不 需要开具发票的特性 直销产品 三 行业涉税风险点三 行业涉税风险点 一 材料采购环节 一 材料采购环节 虚抵农产品原材料进项税额 1 白酒生产企业收购农产品时自行开具农产品收购发票 由于 货物品名数量 单价可自行调控 发票的开具存在较大的随意性 部分企业通过虚开收购发票 抬高收购价格和虚增收购数量等行为 虚抵进项税 2 从农产品批发商手中购买粮食 不按规定取得发票 而是虚 构农业生产者 大量开具收购发票 在自己违规抵扣税款的情况下 还导致批发商偷逃了税收 3 擅自扩大收购发票使用范围 将运输费 装卸费 保险费 仓储费等其他费用都计入农产品买价以抵扣税款 二 生产环节 二 生产环节 1 1 虚增生产成本 虚增生产成本 白酒制造企业 尤其是中小规模的企业 为了降低税负 存在 虚列工资虚增成本 部分企业购进酒精勾兑未取得开增值税专用发 票而虚开农产品收购发票虚增生产成本 采取农产品核定扣除办法 抵扣进项税额的 虚增原产品收购价格 购买价格 2 2 超范围抵扣进项税 超范围抵扣进项税 用于职工福利的水电气支出不按规定进行进项税转出核算 原材料等霉烂变质不按规定转出进项税 固定资产进项税抵扣不符合规定 三 销售环节 三 销售环节 1 1 销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出 大型白酒生产企业多以自酿原酒加少量外购酒液勾兑生产为主 而自酿生产工艺的副产品酒糟是很好的牧业饲料 由于酒糟饲料免 征增值税 在销售实现后应计算转出耗用材料的进项税额 部分企 业存在产出酒糟不按规定入账 少转出进项税行为 2 2 视同销售 价外费用等情形不计提销项税额风险视同销售 价外费用等情形不计提销项税额风险 部分白酒制造企业将白酒用于交际应酬 礼品 赠品及广告发 放 产品陈列等方面 在产品发出时不计收入 白酒生产企业对不 同销售商 不同区域代理商按照其业绩完成情况 实行不同的折扣 返利等奖励政策 直接以成品酒作为折扣 返利的 在产品发出时 不计收入 白酒生产企业在生产经营过程中发生的促销用酒 业务 招待用酒 职工福利用酒等都要按照视同销售处理 企业往往通过 费用类账户全额列支或采取产品不入账手段隐瞒此类收入 3 3 收取违约金 串户罚款 保证金罚款不作收入处理收取违约金 串户罚款 保证金罚款不作收入处理 随同货物销售收取信誉保证金的罚款 长期挂其他应付款科目 未作价外费用计提销项税 由于白酒销售的特殊性 纳税单位为避 免地区间销售串户 和货币回笼资金的需要 对购酒的固定客户 均以 自制信誉保证金证明 按瓶收 或按购酒额收取 10 6 至 8 元不等的信誉保证金 其实际发生的违约金或串户罚款 未提销项 税 4 4 不开票隐瞒收入不开票隐瞒收入 部分白酒生产企业为弥补自身生产能力不足 多采取外购原酒 或酒精并与自酿原酒掺兑的方式生产成品酒 外购酒液不入账或少 入账 在勾兑调制成品酒时领用自酿原酒不入账不开票 从而隐瞒 实际产量 少计销售收入 小酒厂因生产经营地点散 避 远 经 营季节性强 财务核算能力差 申报纳税意识薄弱 内部控制制度 缺失 帐证不健全或采用帐外经营 销售不开票不入账 隐瞒收入 四 风险指标设置四 风险指标设置 设置规则 1 行业均值采用模板默认参数计算 针对行业特点和行业涉税风险点 设置相应具有普遍性的风险 指标 白酒制造行业行业均值采用模板默认参数计算 2 特殊类型指标权重调整规则 1 纳税人相应类型指标符合下列调整条件时 权重自动调整 为 0 该指标权重按比例分摊到其他指标 指标类型指标类型调整条件调整条件 消费税D0013 是否消费税纳税人 否 企业所得税D0015 是否企业所得税查帐征收纳税人 否 出口退税A0018 免抵退出口销售额 0 电费A0343 电费支出 0 农产品抵扣A0043 农产品收购发票抵扣税额 0 海关完税凭证抵 扣 A0041 海关完税凭证抵扣税额 0 固定资产抵扣A0050 固定资产进项税额 0 免税货物B0044 增值税免税销售净额 0 2 纳税人相应类型指标不符合上述调整条件时 指标权重计 算方法 权重自动调整为 指标权重 非符合上述调整条件指标权重 100 一 增值税名义税负 一 增值税名义税负 还原免抵 固抵还原免抵 固抵 1 1 设置目的 设置目的 该指标反映企业增值税税收负担率 从一定程度以反映企业的 一个增值空间 由于它比较直观地反映企业的税收负担情况 常用 此指标进行选案分析 2 2 指标公式 指标公式 增值税名义税负 还原免抵 固抵 销项税额 进项税额 进项税 金转出 免抵退实际税额 期初留抵税额 MAX 固定资产进项税额合计 期 末留抵税额合计 按适用税率征税货物及劳务销售额 免抵退出口 销售额 3 3 数据来源 数据来源 数据项数据项数据来源数据来源 销项税额2003 版增值税一般纳税人申报表 进项税额2003 版增值税一般纳税人申报表 进项税金转出2003 版增值税一般纳税人申报表 免抵退实际税额出口货物征免税明细表 期初留抵税额2003 版增值税一般纳税人申报表 固定资产进项税额 固定资产进项税额抵扣情况表 表三 期末留抵税额2003 版增值税一般纳税人申报表 按适用税率征税货物及劳务销 售额 2003 版增值税一般纳税人申报表 免抵退出口销售额2003 版增值税一般纳税人申报表 4 4 风险指引参考 风险指引参考 小于预警值 可能存在不计少计应税收入或接收不符规定的扣 税凭证 5 5 参数设置 参数设置 1 指标属性 通用指标 2 指标类型 横向比较 3 指标权重 20 4 预警值类型 加权平均值 sum 5 满分阈值方向 小于均值时存在风险 6 0 分阈值偏离系数 0 2 7 满分阈值偏离系数 0 8 二 毛利率 二 毛利率 1 1 设置目的 设置目的 对于生产企业 通过企业毛利率与评估期行业毛利率的对比 筛选出差异相对较大的企业 并围绕关联指标展开分析 以发现税 收问题的一种方法 2 2 指标公式 指标公式 毛利率 营业收入 营业成本 营业收入 3 3 数据来源 数据来源 数据项数据来源 业务收入 2014 A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表 A 类 主表 1 行营业收入 2008 中华人民共 和国企业所得税年度纳税申报表 A 类 主表 1 行营业 收入 B 表 2007 利润表 2013 一般企业利润表 1 行营业收入 A 表 小企业会计准则利润表 1 行营业 收入 D 表 事业单位利润表 2 行财政补助收入 5 行 事业类收入 17 行经营收入 E 表 金融企业 证券类 利润表 1 行营业收入 F 表 金融企业 担保类 利润 表 1 行担保业务收入 G 表 金融企业 保险类 利 润表 1 行营业收入 H 表 金融企业 银行类 利润 表 1 行营业收入 C 表 2005 利润表 1 行主营业务收 入 业务成本 2014 A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表 A 类 主表 2 行营业成本 2008 中华人民共 和国企业所得税年度纳税申报表 A 类 主表 2 行营业 成本 B 表 2007 利润表 2013 一般企业利润表 2 行营业成本 A 表 小企业会计准则利润表 2 行营业 成本 D 表 事业单位利润表 3 行事业支出 财政补 助支出 11 行事业类支出 18 行经营支出 E 表 金融 企业 证券类 利润表 15 行营业支出 F 表 金融企 业 担保类 利润表 7 行担保业务成本 G 表 金融 企业 保险类 利润表 13 行营业支出 H 表 金融企 业 银行类 利润表 14 行营业支出 C 表 2005 利润 表 4 行主营业务成本 4 4 风险指引参考 风险指引参考 小于预警值 可能存在不计少计收入或多计成本 5 5 参数设置 参数设置 1 指标属性 通用指标 2 指标类型 横向比较 3 指标权重 20 4 预警值类型 加权平均值 sum 5 满分阈值方向 小于均值时存在风险 6 0 分阈值偏离系数 0 2 7 满分阈值偏离系数 0 8 三 进项税额与销项税额变动弹性系数 三 进项税额与销项税额变动弹性系数 内销内销 1 1 设置目的 设置目的 进项销项弹性是增值税进销项变动速度的比值 反映进销项变 动的同步性和相关性 白酒生产企业生产工艺稳定 其生产所耗用 的原料粮 电 水及其他辅助材料比例相对稳定 且白酒生产企业 是以销定产 库存成品酒较少 因此 其进项与销项比例应趋于稳 定 由于固定资产设备投入对白酒产量影响是间接的 在进项税额 变动率计算时应剔除固定资产进项税额影响 本指标通过对进销项 变动比例进行分析 以期发现风险企业 2 2 指标公式 指标公式 进项税额与销项税额变动弹性系数 内销 进项税额变动率 销项 税额变动率 3 3 数据来源 数据来源 数据项数据项数据来源数据来源 销项税额2003 版增值税一般纳税人申报表 进项税额2003 版增值税一般纳税人申报表 4 4 风险指引参考 风险指引参考 前者变动率高 可能存在不计少计应税收入或接收不符规定的 扣税凭证 5 5 参数设置 参数设置 1 指标属性 通用指标 2 指标类型 弹性系数 3 指标权重 20 4 预警值类型 无 5 满分阈值方向 前者大于后者时存在风险 6 0 分阈值偏离系数 0 2 7 满分阈值偏离系数 0 8 四 存货周转率 四 存货周转率 1 1 设置目的 设置目的 对于生产企业 通过存货周转率指标 从存货周转速度分析纳 税人 并围绕关联指标展开分析 以发现虚增存货问题 2 2 指标公式 指标公式 存货周转率 营业成本 期末存货平均余额 3 3 数据来源 数据来源 数据项数据来源 营业成本 2014 A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A 类 主表 2 行营业成本 2008 中华人民共和国企业所得税 年度纳税申报表 A 类 主表 2 行营业成本 B 表 2007 利润表 2013 一般企业利润表 2 行营业成本 A 表 小企业会计准则 利润表 2 行营业成本 D 表 事业单位利润表 3 行事业支出 财政补助支出 11 行事业类支出 18 行经营支出 E 表 金融 企业 证券类 利润表 15 行营业支出 F 表 金融企业 担保 类 利润表 7 行担保业务成本 G 表 金融企业 保险类 利 润表 13 行营业支出 H 表 金融企业 银行类 利润表 14 行 营业支出 C 表 2005 利润表 4 行主营业务成本 存货期末数 B 表 2007 资产负债表 2013 一般企业资产负债表 10 行存货 期末数 A 表 小企业会计准则资产负债表 9 行存货期末数 D 表 事业单位资产负债表 8 行存货期末数 C 表 2005 资产负 债表 10 行存货期末数 存货年初数 B 表 2007 资产负债表 2013 一般企业资产负债表 10 行存货 年初数 A 表 小企业会计准则资产负债表 9 行存货年初数 D 表 事业单位资产负债表 8 行存货年初数 C 表 2005 资产负 债表 10 行存货年初数 4 4 风险指引参考 风险指引参考 大于预警上限 可能存在多转成本 小于预警下限 可能 存在发出商品未及时确认收入或接收虚开票虚增存货 5 5 参数设置 参数设置 1 指标属性 特定指标 2 指标类型 横向比较 3 指标权重 20 4 预警值类型 中位值 5 满分阈值方向 小于均值时存在风险 6 0 分阈值偏离系数 0 2 7 满分阈值偏离系数 0 8 五 酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 五 酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 1 1 设置目的 设置目的 对于生产企业 通过企业费税应税收入与销售数量变动弹性系 数 筛选出差异相对较大的企业 并围绕关联指标展开分析 以发 现可能存在不计少计消费税收入 2 2 指标公式 指标公式 酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 消费税应税收入 变动率 销售数量变动率 3 3 数据来源 数据来源 数据项数据项数据来源数据来源 消费税应税销售额2008 消费税申报表 消费税销售数量2008 消费税申报表 4 4 风险指引参考 风险指引参考 后者变动率高 可能存在不计少计消费税收入 5 5 参数设置 参数设置 1 指标属性 特定指标 2 指标类型 弹性系数 3 指标权重 20 4 预警值类型 无 5 满分阈值方向 前者小于后者时存在风险 6 0 分阈值偏离系数 0 2 7 满分阈值偏离系数 0 8 五 应对指引五 应对指引 一 采集纳税人生产经营信息 一 采集纳税人生产经营信息 发放 白酒制造行业数据情报采集表 采集纳税人生产经营信 息 二 基础信息维护 二 基础信息维护 将纳税人反馈的 白酒制造行业数据情报采集表 基础信息核 实情况与 Ctais 2 0 核对 对机内错误信息 填写清单提交纳税服 务部门维护 三 应用模板分析 三 应用模板分析 应用 白酒制造行业数据情报分析模板 对纳税人反馈的 行 业数据情报采集表 进行案头分析 四 针对行业涉税风险点采取相应应对方法 四 针对行业涉税风险点采取相应应对方法 1 1 材料采购环节 材料采购环节 1 涉税风险点 虚抵农产品原材料进项税额 2 相关指标 增值税名义税负 还原免抵 固抵 存货周转率 进项税额与销项税额变动弹性系数 毛利率 3 案头审核 通过一户式全景展示 分析其上游购货信息 关注上游供货 单位是否异常 粮食投入与产值产出关联分析 可参考以下 白酒制造行业出酒率模型 通过生产车间工资 电耗等指标分析企业有无以外购酒精勾 兑销售而开具农产品抵扣的现象 4 约谈要点 a 了解纳税人主要经营方式 销售方式 b 了解纳税人关于材料采购的内控制度和考核办法 c 了解纳税人原材料采购渠道及付款方式 d 了解纳税人与异常上游供货单位的交易情况 重点了解其货 物流 资金流及交易的真实性 必要时可约谈采购人员 e 企业仓库的地址 面积 企业物流管理的相关流程 规定 5 实地检查 核实原料粮 原酒 曲药等购进 验收 入库 领用 周转等 相关记录 核实企业仓库的地址 面积 企业物流管理的相关流程 请况 核实企业生产车间工人工资 电耗 煤耗等情况 核实是否 有虚抵农产品原材料进项税额 2 2 生产环节 生产环节 涉税风险点 1 涉税风险 虚增生产成本 2 相关指标 增值税名义税负 还原免抵 固抵 存货周转率 进项税额与销项税额变动弹性系数 毛利率 3 案头审核 通过 白酒行业数据情报分析模板 分析其月度之间是否有成 本结构比 工资薪金偏高 人均工资偏高的异常月份 通过 白酒行业数据情报分析模板 分析纳税人粮食投入产出 及成本计算 分析是否有虚开农产品收购发票虚增成本现象 4 约谈要点 a 了解纳税人关于工资管理及委外加工的内控制度和考核办法 b 了解纳税人生产班次 各班次职工人数以及工资薪金计算方 法 分配方法 c 了解成本结构比 工资薪金偏高 人均工资偏高月份的原因 d 了解企业生产工艺 了解原材料粉碎 配料 发酵等工序的 工人工资 电耗 煤耗等生产经营情况 了解是否有购进酒精勾兑 情况 了解企业原产料收购 投入情况 分析是否有虚开农产品收 购发票虚增生产成本情况 5 实地检查 重点关注 白酒行业数据情报分析模板 中成本结构比 工资薪 金偏高 人均工资偏高 异常月份 查看职工花名册 考勤记录 工资表 社保缴纳情况 个人所得税申报表 银行打卡记录 领取 人是否签字及字体是否异常 特别对委外加工加以关注 核实是否 取得加工费发票 又同时虚列人工工资 核实地调查收购 原材料粉碎 配料 发酵等工序工资发放情 况 查看职工花名册 考勤记录 工资表 社保缴纳情况 个人所 得税申报表 银行打卡记录 领取人是否签字及字体是否异常 核 实是否存在购进酒精勾兑未收购粮食而开具农产品收购发票虚增成 本的现象 涉税风险点 1 涉税风险 超范围抵扣进项税 2 相关指标 增值税名义税负 还原免抵 固抵 存货周转率 进项税额与销项税额变动弹性系数 毛利率 3 案头审核 审核纳税人增值税纳税申报表第 14 栏 以及附表二第 15 栏申 报信息 结合应交税金 应交增值税 进项税额转出 应付福利费 应交税金 应交增值税 进项税额 固定资产 相关账户 查看其 食堂耗用水 电 气等是否按规定作进项税额转出 查看是否有原 材料 酒产品霉烂变质等不按规定转出进项税 查看是否有超范围 抵扣问题 4 约谈要点 a 了解纳税人职工人数及关于食堂管理的内控制度和考核办法 b 了解纳税人食堂耗用水 电 气的核算方法及增值税进项税 额转出情况 c 了解原材料 产成品保管情况是否有霉烂变质的情况 以及 税务处理情况 d 了解企业固定资产添置及基础建设情况 了解是否有超范围 抵扣增值税情况 5 实地检查 重点关注食堂 职工宿舍等用水用电情况 核实税务处理情况 实地调查时应重点检查应从企业仓库保管 库存明细账目 存 货 辅助材料 包装物耗用等多方面印证 分析 查找线索 核实 霉变毁损处理情况 实地核实固定资产购置情况 基础建设情况重 点核实超范围抵扣情况 3 3 销售环节 销售环节 涉税风险点 1 涉税风险点 销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出 2 相关指标 增值税名义税负 还原免抵 固抵 进项税额与销项税额变动弹性系数 3 案头审核 白酒制造企业的副产品酒糟的产出受不同生产工艺制约确定 但一般相应稳定 因此免税货物收入占销售收入总额的比例相对稳 定 如异常 企业可能存在少计免税货物收入 少做进项税额转出 等情况 白酒行业数据情报分析模板 中其他业务收入与主营业务 占比分析 是否存在异常现象 4 约谈要点 约谈时应着重就酒糟的产出情况以及销售核算情况 对下游的 主要饲养企业的购销情况进行询问 并要求纳税人提供相应的举证 资料 对可能存在少计收入问题 约谈时应着重就 应付账款 预收账款 和 其他应付款 等往来科目的详细业务内容进行询 问 5 实地检查 实地调查时应重点检查应从企业仓库保管 库存明细账目 业 务合同 货币资金 等多方面印证 分析 查找线索 调查酒糟的 堆场的出入库情况 核实业务的真实性 是否存在漏记 隐瞒收入 的行为 调查增值税进项税额转出的核算情况 涉税风险点 1 涉税风险点 视同销售 价外费用等情形不计提销项税额风险 2 相关指标 增值税名义税负 还原免抵 固抵 毛利率 进项税额与销项税额变动弹性系数 酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 3 案头审核 分析 应付账款 预收账款 应付福利费 销售费用 管理费用 等帐户 判断企业是否交际应酬 礼品 赠品及广告 发放 产品陈列等少记收入 少记销项税额等现象 4 约谈要点 a 约谈时应着重就相关科目的详细业务内容 期初期末数值变 化的原因进行询问 并要求纳税人提供相应的举证资料 对可能存 在少计收入问题 约谈时应着重就 应付账款 预收账款 和 其他应付款 等往来科目的详细业务内容进行询问 对企业销售 收入确认时间及开具发票时间进行询问 并要求纳税人提供相应的 举证资料 b 对于销项税疑点问题应询问企业的销