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1 第四章 工业企业主要经济业务核算 中 生产阶段主要业务的核算及成本计算 4 1 生产阶段的主要经济业务概述 4 2 工业企业生产费用的核算 4 3 成本计算的方法与程序 2 4 1概述 一 主要业务内容 供应过程生产耗用过程产品入库成本核算 3 二 所涉及的主要帐户 生产成本 基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 销售费用 材料成本差异 原材料 包装物 低值易耗品 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 预提费用 库存商品 4 17 生产成本 4101 本科目核算企业进行工业性生产 包括生产各种产品 包括产成品 自制半成品 提供劳务等 自制材料 自制工具 自制设备等所发生的各项生产费用 企业发生的各项直接生产费用和应负担的制造费用 借记本科目 基本生产成本 辅助生产成本 贷记 现金 银行存款 应付工资 原材料 应付福利费 制造费用 等科目 企业辅助生产车间为基本生产车间 企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品 月度终了 按照一定的分配标准分配给各受益对象 借记本科目 基本生产成本 管理费用 营业费用 其他业务支出 在建工程 等科目 贷记本科目 辅助生产成本 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品 应于月度终了 按实际成本 借记 库存商品 自制半成品 科目 贷记本科目 基本生产成本 本科目期末借方余额 反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本 5 生产成本 本科目应设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细科目 企业发生的各项生产费用 应按成本核算对象和成本项目分别归集 属于直接材料 直接人工等直接费用 直接计入基本生产成本和辅助生产成本 属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用 应当在本科目 辅助生产成本 明细科目核算后 再转入本科目 基本生产成本 明细科目 其他间接费用先在 制造费用 科目汇集 月度终了 再按一定的分配标准 分配计入有关的产品成本 6 18 制造费用 4105 本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 应当作为期间费用 记入 管理费用 科目 不在本科目核算 7 制造费用 车间发生的机物料消耗 工资及福利费 计提的固定资产折旧 支付的办公费 修理费 水电费等 借记本科目 贷记 原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款 等科目 将制造费用分配计入有关的成本核算对象 借记 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 劳务成本 科目 贷记本科目 除季节性的生产性企业外 本科目期末应无余额 制造费用的分配方法 由企业自行决定 分配方法一经确定 不得随意变更 8 19 管理费用 5502 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 计提的坏账准备和存货跌价准备等 发生的行政管理部门人员的工资及福利费 固定资产折旧 办公费 修理费 水电费 待业保险费 劳动保险费等 借记本科目 贷记 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款 应交税金 坏账准备 等科目 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 9 20 营业费用 5501 本科目核算企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 也在本科目核算 企业在销售商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 借记本科目 贷记 现金 银行存款 科目 发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经营费用 借记本科目 贷记 应付工资 应付福利费 银行存款 等科目 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 10 21 应付工资 2151 本科目核算企业应付给职工的工资总额 包括在工资总额内的各种工资 奖金 津贴等 不论是否在当月支付 都应当通过本科目核算 不包括在工资总额内的发给职工的款项 如医药费 福利补助 退休费等 不在本科目核算 企业向银行提取现金 借记 现金 科目 贷记 银行存款 科目 支付工资时 借记本科目 贷记 现金 科目 月度终了 分配本月工资费用 借记 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 应付福利费 等科目 贷记本科目 本科目期末一般应无余额 11 22 应付福利费 2153 本科目核算企业提取的福利费 外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金 用于支付职工的非经常性奖金 如特别贡献奖 年终奖等 和职工集体福利的 也在本科目核算 提取福利费时 借记 生产成本 营业费用 管理费用 等科目 贷记本科目 支付的职工医疗卫生费用 职工困难补助和其他福利费以及应付的医务 福利人员工资等 借记本科目 贷记 现金 银行存款 应付工资 等科目 本科目期末贷方余额 反映企业福利费 含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金 的结余 12 23 待摊费用 1301 本科目核算企业已经支出 但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内 包括1年 的各项费用 如低值易耗品摊销 预付保险费 固定资产修理费用 以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等 企业在发生待摊费用时 借记本科目 贷记 低值易耗品 包装物 等科目 分期摊销时 借记 制造费用 管理费用 其他业务支出 等科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映企业各种已支出但尚未摊销的费用 超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出 以及摊销期限在五年以上的其他费用 应当在 长期待摊费用 科目核算 不在本科目核算 13 24 预提费用 2191 本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 如预提的租金 保险费 借款利息 固定资产修理费用等 按规定预提计入本期成本费用的各项支出 借记 制造费用 营业费用 管理费用 财务费用 等科目 贷记本科目 实际支出时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 实际发生的支出大于已经预提的数额 应当视同待摊费用 分期摊入成本 本科目期末贷方余额 反映企业已预提但尚未支付的各项费用 期末如为借方余额 反映企业实际支出的费用大于预提数的差额 即尚未摊销的费用 14 25 库存商品 1243 本科目核算企业库存的各种商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 包括库存的外购商品 自制商品产品 存放在门市都准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等 企业生产完成验收入库的产成品 按实际成本 借记本科目 贷记 生产成本 等科目 采用计划成本核算的企业 按计划成本 借记本科目 按实际成本 贷记 生产成本 等科目 按计划成本与实际成本的差异 借记或贷记 产品成本差异 科目 库存商品销售 结转成本时 借记 主营业务成本 科目 贷记本科目 采用计划成本核算的企业 还应分摊计划成本与实际成本的差异 本科目期末借方余额 反映企业各种库存商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 15 4 2工业生产过程主要经济业务的核算 费用的核算 一 物资 材料 包装物 低值易耗品等 费用的核算二 人工 工资福利费 费用的核算三 折旧费用的核算四 其他要素费用的核算五 辅助生产费用的核算六 制造费用的核算七 产品入库的核算 16 一 物料 材料 包装物 低值易耗品等 费用 供应 的核算 一 材料发出的计价 按实际 计划成本计价 先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法按计划成本计价 材料成本差异 17 例 材料发出的计价 先进先出法材料种类 材料明细账单位 元 18 二 材料费用的分配 其实质是确定材料费用的承担者 其基本原则是 凡直接用于某种产品生产或某种用途的原材料 辅助材料 应直接计入该种产品成本或有关费用 对几种产品共同耗用的原材料 辅助材料 则应采用适当方法分配计入各受益产品的成本 对几种产品共同耗用的材料费用进行分配 其分配的标准可以归纳为三类 一是以产品的产量 重量 体积等生产成果的数量作为标准 二是以产品对主要材料的消耗或费用额等消耗类指标作为标准 三是以产品对共同性用料的消耗定额或定额费用等定额指标作为标准 分配标准的选用 应遵循简便 合理的原则 其常用的分配方法 主要有产品重量法材料定额耗用量比例法材料定额费用比例法等方法 19 三 材料发出的核算 按 材料费用分配表 按实际成本计价 其会计分录为 借 生产成本 基本生产 生产成本 辅助生产 制造费用 管理费用 销售费用 包装费 等 贷 原材料 包装物 低值易耗品 按计划成本计价 其会计分录为 借 生产成本 基本生产 生产成本 辅助生产 制造费用 管理费用 销售费用 包装费 材料成本差异 等贷 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 P103 例 20 例 某企业200 年6月发生的经济业务如下 1 当月材料耗用情况如下 领用材料汇总表 21 例 1 账务处理 借 生产成本 甲 直接材料 238000 乙 直接材料252000制造费用 物料消耗28000管理费用 物料消耗4000营业费用 物料消耗11000贷 原材料 子135000 丑201000 寅197000 22 低值易耗品摊销 应视具体情况采用一次摊销法分期摊销法五五摊销法 3 会计核算举例 省略 23 低值易耗品摊销核算举例 一次 分期摊销法 例 某车间领用工具 低值易耗品 一次摊销 一批 实际成本150元 一次摊销法 记 借 车间经费150贷 低值易耗品150例 某车间领用低值易耗品 低值易耗品 分次摊销 一批 实际成本3000元 分6个月摊销 分期摊销法 记 1 领用时 借 待摊费用3000贷 低值易耗品3000 2 分6个月摊销时 各月借 车间经费500贷 待摊费用500 24 二 人工 工资福利费 费用的核算 工资的计算1 计时工资的计算 四种计算方法 1 按30天的固定日历天数计算日工资率 按出勤日计算月工资 2 按30天的固定日历天数计算日工资率 扣减缺勤日工资计算月工资 3 按20 83天的月平均法定工作日数计算日工资率 按出勤日计算月工资 4 按21 17天计算日工资率 扣减缺勤日工资计算月工资 25 工资的计算 计时工资 例 查维文月标准工资840元 当月考勤情况 病假1天 事假2天 本月日历天数31天 星期休假日8天 法定节假日1天 其病 事假期间没有星期休假日和法定节假日 实际出勤19天 病假期间工资按90 计算发放 1 按30天的固定日历天数计算日工资率 日工资率 840 30 28 元 天 1 按出勤日计算月工资计时工资 28 19 9 28 1 90 809 2 元 2 按扣减缺勤日工资计算月工资 计时工资 840 28 2 28 1 10 781 2 元 2 按21 17天的月平均法定工作日数计算日工资率 日工资率 840 21 17 39 6788 元 天 3 按出勤日计算月工资 计时工资 39 6788 19 39 6788 1 90 789 6 元 4 按扣减缺勤日工资计算月工资 计时工资 840 39 6788 2 39 6788 1 10 756 68 元 思考 为什么出现差异 怎样才合理 26 计件工资 一般是直接根据工人所完成的产量数量 见产量计录 包括并非工人过失所造成的废品数量 乘以规定的计件单价计算出 又有集体计件工资和个人计件工资两个方面 27 二 帐务处理 工资费用分配表 借 生产成本 基本生产 甲产品 直接人工 乙产品 直接人工生产成本 辅助生产 供电 供水制造费用 基本生产车间管理费用 工资销售费用 工资应付福利费贷 应付工资例 28 三 职工福利费计提与帐务处理 职工福利费用分配表 借 生产成本 基本生产 甲产品 直接人工 乙产品 直接人工生产成本 辅助生产 供电 供水制造费用 基本生产车间管理费用销售费用贷 应付福利费例 29 例 职工薪酬费用分配的核算某企业200 年6月工资费用及福利费用分配表如下 工资费用及福利费用分配表 单位 元 30 工资 职工福利费用分配账务处理 1 工资费用 借 生产成本 基本生产 甲产品 工资50400 乙产品 工资69600制造费用 基本生产车间14000管理费用 工资36000营业费用 工资40000应付福利费3000贷 应付职工薪酬 工资213000福利费用 借 生产成本 基本生产 甲产品 工资7056 乙产品 工资9744制造费用 基本生产车间1960管理费用5460 5040 420 营业费用5600贷 应付应付职工薪酬 其他职工薪酬29820 31 工资 职工福利费用分配账务处理 2 工资费用 借 生产成本 基本生产 甲产品 直接人工57456 50400 7056 乙产品 直接人工79344 69600 9744 制造费用 基本生产车间15960 14000 1960 管理费用 工资及福利费41460 36000 5040 420 营业费用 工资及福利费45600 40000 5600 应付福利费3000 福利费计入管理费 贷 应付工资242820 213000 29820 32 三 折旧费用的核算 一 计提i折旧的方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 是根据计提折旧年份期初固定资产帐面净值和双倍的不考虑残值计算的直线法折旧率 计提各年折旧额的一种加速折旧方法 年数总和法 是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额 乘以一个按一定规律逐年递减的折旧率 计提各年折旧额的一种加速折旧方法 二 计提i折旧的范围 房屋与建筑物在用机器设备 仪器仪表 运输工具季节性停用 大修理停用的设备融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 三 折旧费用的核算 折旧费用计算表 33 例 折旧费用的核算折旧费用计算表 单位 元 34 账务处理 根据上表 记 借 制造费用474000管理费用84000销售费用10000贷 累计折旧568000说明 车间生产用的折旧420000元 如有条件 应尽可能按工时直接分配计入产品的生产成本 而不计入制造费用 35 四 其他要素费用的核算 一 利息费用的核算利息费用通过 财务费用 科目归集和分配 二 税金的核算这里的税金是特指应计入管理费用的税金 现为4种 房产税 车船使用税 印花税 土地使用税 通过 管理费用 科目核算 房产税 车船使用税和土地使用税 应预先计算应纳税额 并通过 应交税金 帐户核算 印花税不须预先计算应纳税额 也不通过 应交税金 帐户核算 三 其他费用的核算 36 三 其他费用的核算 是指前述各要素费用以外的 如邮电 差旅 租赁 办公 印刷等费用 这些费用一般不专设成本项目进行核算 而是在发生时 按发生的车间 部门和用途 分别借记 制造费用 管理费用 营业费用 等帐户 贷记 银行存款 等到帐户 若费用的支付期与归属期不相一致 且金额较大时 应根据权责发生制和配比原则 视不同情况 通过 待摊费用 或 预提费用 进行核算 待摊费用 是指企业已经支出 但应由本月和以后各月产品成本或经营管理费用共同负担 且分摊期在一年以内 包括一年 的费用 预提费用 是指企业按规定预先计入有关成本费用 但尚未实际支付的费用 如预提短期借款利息 预提固定资产修理费 等 37 核算举例 固定资产大修理的核算 例 大修理费用 预提 某公司固定资产一台 预计使用15年 使用期内预计大修理3次 每次修理费用15000元 共计45000元 其大修理费用在使用期内按月预提 该方法较合理 1 使用期内按月计提大修理费用 记 借 制造费用 修理费250 45000 15 12 贷 预提费用 大修理费250 2 费用发生 第6年初发生大修理费用14800元 以银行存款支付 借 预提费用 大修理费14800贷 银行存款14800例 大修理费用 待摊 某公司管理用设备一台 发生大修理 领用修理用备件17800元 辅助材料4400元 全部费用在1年内摊销 1 费用发生时 记 借 待摊费用 大修理费22200贷 工程物资 修理用备件17800 辅助材料4400 2 按月摊销时 借 管理费用 修理费1850 22200 12 贷 待摊费用 大修理费1850 38 五 辅助生产费用的核算 一 辅助生产费用分配的方法及核算 二 核算 1 按计划成本分配 2 调整差异 39 二 辅助生产费用的核算 1 按计划成本分配 借 生产成本 辅助生产 供电2000 供水2800制造费用21200管理费用4330贷 生产成本 辅助生产 供电20300 供水10000 2 调整差异 借 管理费用400贷 生产成本 辅助生产 供电 900 供水1300例 略 40 六 制造费用的核算 一 制造费用分配的对象与原则 按生产车间 在所生产的各种产品或劳务之间进行分配 二 制造费用分配的方法 有 生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法 41 三 制造费用的核算 其会计分录为 借 生产成本 基本生产 甲产品 乙产品贷 制造费用会计核算举例P106 例28 42 七 产品入库的核算 会计分录借 库存商品 甲产品 乙产品贷 生产成本核算举例 根据 产品成本计算单 43 4 3 生产的核算 成本计算的方法与程序 一 成本计算的一般程序进行成本核算 首先应该科学合理的确定成本计算对象 成本计算期间和成本计算方法 在此基础之上 工业企业的成本核算 一般按以下程序进行 1 在对发生的各项生产费用进行审核的基础上 加以归集和分配 2 根据权责发生制对跨期费用进行摊销或预提 P104 3 对辅助生产费用进行归集 并将单独核算的辅助生产车间的制造费用计入辅助生产成本 4 对辅助生产费用进行分配 5 归集和分配制造费用 6 将生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配 计算产品成本 7 结转完工产品成本P107 例29 结转期间费用 44 二 成本计算方法简介 品种法 分类法 简单法 分类法分步法逐步结转分步法与平行结转分步法综合结转的逐步结转分步法和分项结转的逐步结转分步法分批法 订单法 简化的分批法 间接费用累计分配法定额成本法标准成本法作业成本法 Activity BasedCosting 简称ABC 45 品种法与分类法 品种法是按企业所生产的产品的品种归集生产费用 和计算产品成本的成本计算方法 品种法是产品成本计算的一种基本方法 它不要求按产品的生产步骤 或是产品的批别计算产品成本 有两种简化方法 分类法 种是将产品的 品种 概念加以扩展 在将产品品种进行归类的基础上 按产品品种的类别归集费用 计算产品各类别成本和类别内各品种成本 简单法 只适用于生产品种单一 且生产周期极短的单步骤生产 只需进行生产费用的归集 而不需在各种不同产品 在完工产品和在产品之间进行生产费用的划分的成本计算方法 其当期生产费用 也就是当期所生产的单一产品的总成本 分类法是按产品类别归集费用 计算成本 然后按一定标准分配计算每类产品内各种产品成本的一种方法 特点是按照产品类别归集费用 计算成本 同一类产品内不同产品的成本采用一定的分配方法分配确定 46 分步法与分批法 分步法是按企业生产的各加工步骤归集生产费用 计算产品成本的成本计算方法 分步法是产品成本计算的一种基本方法 它要求按产品的生产步骤计算各个生产步骤所生产的各种产品的成本 又 分为逐步结转分步法与平行结转分步法两种方法逐步结转分步法又分为综合结转的逐步结转分步法和分项结转的逐步结转分步法分批法也是产品成本计算的一种基本方法 在分批法中 由于作为成本计算对象的各产品批别通常都是根据客户的 订货单 的特殊要求来组织生产的 其生产量一般不大 因而这种方法也称之为 订单法 简化的分批法 间接费用累计分配法 47 定额成本法 标准成本法和作业成本法 定额成本法是以事先确定的定额成本作为成本管理的目标和评价标准 在生产费用发生的当时 就将符合定额的费用和发生的差异分别进行核算 月末在定额成本的基础上 加减各种成本差异 计算产品实际成本的一种方法 定额成本法既是一种融定额成本管理于一体的成本计算方法 标准成本法也称标准成本会计 是西方管理会计的重要组成部分 是指以预先制定的标准成本为基础 用标准成本与实际成本进行比较 核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法 也是加强成本控制 评价经济业绩的一种成本控制制度 作业成本法 Activity BasedCosting 简称ABC 也被译为作业成本系统 或 以活动量为基础的成本计算 是一种以引起成本费用发生的动因 成本驱动因素 costdrivers 为确定费用归属的基本依据 以 作业 作为归集和分配成本费用的成本计算中介 先将成本费用归集于作业 然后再将作业成本分配于产品的成本计算方法 48 三 成本计算的程序 品种法 材料费用分配表 工资 福利费用分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 待摊 预提明细账 辅助生产费用分配表 制造费用分配表 基本生产成本明细账 完工产品成本6 入库 在产品成本 辅助生产费用明细账 待摊 预提分配表 制造费用明细账 外购动力费用分配表 有关原始凭证 费用汇总表 或明细账 1 2 3 4 5 49 四 成本计算举例 品种法 1 各项生产费用的归集和分配 材料 包装物 低值易耗品等 费用P103 例19人工 工资 福利费等 费用P105 例26 P106 例27折旧费用P105 例25其他费用P104 例20 不一定是成本核算的内容 21 制造费用 管理费用 营业费用 22 制造费用 管理费用 营业费用 2 跨期费用的摊销或预提 分配 P104 23 制造费用 待摊费用 24 制造费用 预提费用 3 辅助生产费用的归集 分配 4 制造费用的归集和分配 P106 例285 生产成本在完工产品与在产品之间的分配 计算产品成本 P107 例296 完工产品成本的结转P107 例29 结转期间费用 50 例 某企业200 年6月发生的经济业务如下 1 当月材料耗用情况如下 领用材料汇总表 51 例 1 账务处理 借 生产成本 甲 直接材料 238000 乙 直接材料252000制造费用 物料消耗28000管理费用 物料消耗4000营业费用 物料消耗11000贷 原材料 子135000 丑201000 寅197000 52 2 以银行存款提取现金185000元 备发工资 3 以现金185000元发工资 4 以银行存款购入车间劳保用品3000元 当即发放使用 5 以银行存款支付公司行政管理费用1200元 借 现金185000贷 银行存款185000借 应付工资185000贷 现金185000借 制造费用3000贷 银行存款3000借 管理费用1200贷 银行存款1200 53 6 推销当月应负担资料费1200元 其中 生产车间300元 公司行政管理费用600元 产品销售部门300元 7 以银行存款支付水电费16000元 其中车间一般耗用13000元 管理部门耗用2000元 销售部门耗用1000元 借 制造费用 资料费300管理费用 资料费600营业费用 资料费300贷 待摊费用1200借 制造费用 水电费13000管理费用 水电费2000营业费用 水电费1000贷 银行存款16000 54 8 摊销当月应负担的生产用设备租金2500元 9 预提当月应负担设备大修理费25000元 借 制造费用 设备租金2500贷 待摊费用 设备租金2500借 制造费用 设备大修理费2500贷 预提费用 设备大修理费2500 55 10 计算分配本月工资费用208000元 其中产品生产直接耗用1500