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1 第二篇商业银行会计第6章外汇业务的核算 2 6 1外汇业务概述 什么是外汇 外汇是国际汇兑 foreignexchange 的简称 其有动态和静态两个含义 动态的外汇是指外币兑换的行为 把一国货币兑换成另一国货币 用来清偿国际债务 静态的外汇是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产 外汇包括外国货币 外币有价证券 外币支付凭证 特殊债权以及其他外汇资金等 3 6 2货币兑换业务的核算 货币兑换科目设置 货币兑换 科目性质属资产负债共同类科目分账货币在年终决算时 按结算日汇价计算汇兑损益 发生汇兑收益 借记 货币兑换 贷记 汇兑损益 发生汇兑亏损 借记 汇兑损益 贷记 货币兑换 货币兑换 科目凭证的使用 货币兑换 科目账簿的设置 货币兑换 科目余额在贷方 表明外币买入大于卖出 多头 如余额在借方 则表明外币卖出多于买入 空头 4 6 2货币兑换业务的核算 货币兑换业务的账务处理结售汇的核算 1 买入外汇借 XX科目 外币 贷 货币兑换 汇 钞 买价 外币 借 货币兑换 汇 钞 买价 本币 贷 XX科目 本币 2 卖出外汇与 买入外汇 的会计分录正好相反 5 6 2货币兑换业务的核算 套汇的核算 1 两种外币之间的套算借 XX科目 A外币 贷 货币兑换 汇 钞 买价 A外币 借 货币兑换 汇 钞 买价 本币 贷 货币兑换 汇 钞 卖价 本币 借 货币兑换 汇 钞 卖价 B外币 贷 XX科目 B外币 6 6 2货币兑换业务的核算 套汇的核算 2 同种货币之间的套算借 XX科目 A外币 贷 货币兑换 钞 汇 买价 A外币 借 货币兑换 钞 汇 买价 本币 贷 货币兑换 汇 钞 卖价 本币 借 货币兑换 汇 钞 卖价 A外币 贷 XX科目 A外币 7 6 3外汇联行往来的核算 全国联行外汇往来 指经核准有全国外汇联行行号的行处在全国范围内跨省 直辖市之间 除港澳地区 相互办理异地外汇结算和外汇资金划拨的资金账务往来 通过 全国联行外汇往来 科目核算采用总行集中销账制 即将账务划分为往户和来户两个系统 由两个关系行直接往来 通过划款报单进行核算 由总行凭发报 收报两行寄送的报单销账联 集中办理对账 并进行管理和监督 8 6 3外汇联行往来的核算 港澳及国外联行往来 指国内分 支行与海外分支机构 包括港澳地区 间的外汇资金账务往来 国内联行使用 港澳及国外联行往来 账户核算 港澳及国外联行使用 联行往来 账户核算 港澳及国外联行往来 科目属于资产负债共同类科目 借方反映通过港澳及国外联行收取外汇资金的情况 贷方反映通过港澳及国外联行支付外汇资金的情况 9 6 3外汇联行往来的核算 国外代理行往来 指与建立代理行关系的国外代理行间由于代理国际结算业务而发生的外汇资金财务往来 存放国外同业 指境内银行存放在境外账户行的外汇款项和往来业务 设立 存放国外同业 的资产类科目进行会计核算 国外同业存款 指境内银行接受国外代理行的外汇款项存放和往来 设立 国外同业存款 的负债类科目进行会计核算 10 6 4外汇存款业务的核算 单位外汇存款的核算会计科目设置存入的核算 1 以外币现钞存入借 库存现金 外币 贷 货币兑换 钞买价 外币 借 货币兑换 钞买价 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 外币 贷 外汇活 定 期存款 XX户 外币 所有存款对象只能开立现汇账户 不得开立外币现钞账户 11 6 4外汇存款业务的核算 2 直接以国外收汇或国内转汇存入1 如存款单位以汇入原币存入时 借 汇入汇款或有关科目 外币 贷 外汇活 定 期存款 XX户 外币 2 如汇入币种与存入币种不同时 借 汇入汇款或有关科目 外币 贷 货币兑换 钞买价 外币 借 货币兑换 钞买价 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 外币 贷 外汇活 定 期存款 XX户 外币 12 6 4外汇存款业务的核算 支取的核算 1 从现汇账户支取原币现钞时 借 外汇活 定 期存款 XX户 外币 贷 货币兑换 汇买价 外币 借 货币兑换 汇买价 本币 贷 货币兑换 钞卖价 本币 借 货币兑换 钞卖价 外币 贷 库存现金 外币 13 6 4外汇存款业务的核算 2 以原币汇往国外或国内异地时 借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 汇出汇款或全国联行外汇往来等有关科目 外币 3 支取货币与原存款货币不同时 借 外汇活 定 期存款 XX户 A外币 贷 货币兑换 汇买价 A外币 借 货币兑换 汇买价 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 B外币 贷 汇出汇款或全国联行外汇往来等有关科目 B外币 14 6 4外汇存款业务的核算 4 从活期存款账户转存定期存款借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 外汇定期存款 XX户 外币 5 从定期存款账户转存活期存款借 外汇定期存款 XX户 外币 应付利息 外币 利息支出 外汇定期存款利息支出户 外币 贷 外汇活期存款 XX户 外币 15 6 4外汇存款业务的核算 外汇存款利息的核算计息方法同人民币存款利息的计算方法类似 3个月以上的单位定期存款应按季以原币种计提应付利息 存款到期冲销 应付利息 科目 不足部分直接在 利息支出 科目中支付 1 单位外汇活期存款结息借 利息支出 外汇活期存款利息支出户 外币 贷 外汇活期存款 XX户 外币 2 单位外汇定期存款结息借 利息支出 外汇定期存款利息支出户 外币 贷 应付利息 外币 16 6 4外汇存款业务的核算 个人外汇存款的核算存入的核算 1 存款人将外币现钞存入现钞户借 库存现金 外币 贷 个人外汇活期存款 XX户 外币 2 境内外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入现汇户借 存放国外同业或有关科目 外币 贷 汇入汇款 外币 借 汇入汇款 外币 贷 个人外汇活期存款 XX户 外币 17 6 4外汇存款业务的核算 支取的核算 1 从个人外币活期吸收存款现钞账户中支取外币现钞时借 个人外汇活期存款 XX户 外币 贷 库存现金 外币 2 从个人外币定期吸收存款现钞账户中支取外币现钞时借 个人外汇定期存款 XX户 外币 应付利息 外币 已提取部分 利息支出 外汇定期存款利息支出户 外币 不足部分 贷 库存现金 外币 18 6 4外汇存款业务的核算 3 汇出汇款的核算借 个人外汇活期存款 XX户 外币 利息支出 外汇活期存款利息支出户 外币 贷 汇出汇款 外币 汇出行收到汇入行解付通知后 冲销 汇出汇款 科目借 汇出汇款 外币 贷 存放国外同业或有关科目 外币 同时按规定收取等值本币邮电费 手续费借 库存现金 本币 贷 手续费及佣金收入 结算手续费收入户 本币 业务及管理费用 邮电费 本币 19 6 5外汇贷款业务的核算 外汇贷款的概念 也称外汇放款 是商业银行将外汇资金贷给具备贷款条件 需要外汇用款 能直接或间接创造外汇收入 并具有偿还能力的企业单位 以其外汇收入归还的一种贷款 借外汇还外汇 借什么货币还什么货币 收取原币利息 货款使用的货币由借款人选择 汇率风险由借款人承担 一般不发生派生存款 外汇贷款发放是从贷款账户直接对外支付 20 6 5外汇贷款业务的核算 现汇贷款的核算贷款发放的核算 1 直接使用贷款对外付汇借 短 中 期外汇贷款 XX户 外币 贷 存放国外同业或其他有关科目 外币 2 以非贷款货币对外付汇借 短 中 期外汇贷款 XX户 贷款外币 贷 货币兑换 汇买价 贷款外币 借 货币兑换 汇买价 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 非贷款外币 贷 存放国外同业或其他有关科目 非贷款外币 21 6 5外汇贷款业务的核算 现汇贷款的计息及核算 1 借款单位以外汇存款偿还利息借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 利息收入 贷款利息收入户 外币 2 将利息转为贷款本金借 短期外汇贷款 XX户 外币 贷 利息收入 贷款利息收入户 外币 3 借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息借 应收利息 外币 贷 利息收入 外汇贷款利息收入户 外币 借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 应收利息 外币 22 6 5外汇贷款业务的核算 现汇贷款偿还的核算 1 借款单位用外汇存款偿还贷款本息借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 短 中 期外汇贷款 XX户 外币 利息收入 外汇贷款利息收入户 外币 2 借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息借 活期存款 XX户 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 外币 贷 短 中 期外汇贷款 XX户 外币 利息收入 外汇贷款利息收入户 外币 23 6 5外汇贷款业务的核算 3 借款单位用非原贷款外币存款偿还借 外汇活期存款 XX户 还款外币 贷 货币兑换 汇买价 还款外币 借 货币兑换 汇买价 本币 贷 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 贷款外币 贷 短 中 期外汇贷款 XX户 贷款外币 利息收入 外汇贷款利息收入户 贷款外币 24 6 6国际汇兑业务的核算 国际汇兑概述国际汇兑是商业银行利用汇票和其他信用工具 通过联行或同业相互间款项的划拨代替现金运送 以清算处理在不同国家或地区间的买卖双方债权债务或款项收受的一种结算方式 也是完成国际结算的主要方式 国际汇兑结算方式常见两种 汇出法 顺汇 表现为汇款方式出票法 逆汇 表现为托收方式和信用证方式 汇出汇款 会计科目 25 6 6国际汇兑业务的核算 汇出国外汇款的核算以电汇 信汇 票汇为例 1 受理汇出汇款的核算如果汇款人以外币存款汇出 则借 外汇活期存款 XX户 外币 贷 汇出汇款 外币 借 库存现金或吸收存款 XX户 本币 贷 手续费及佣金收入 结算手续费收入户 本币 26 6 6国际汇兑业务的核算 如果汇款人以本币购汇汇出 则借 单位活期存款 XX户 本币 贷 手续费及佣金收入 结算手续费收入户 本币 货币兑换 汇卖价 本币 借 货币兑换 汇卖价 外币 贷 汇出汇款 外币 2 汇款解付后的核算 国外银行解付汇款后 将已解付汇款的借记报单寄回汇出行 汇出行凭借记报单销账 借 汇出汇款 外币 贷 存放国外同业或有关科目 外币 27 6 6国际汇兑业务的核算 国外汇入汇款的核算 1 与汇出行直接开立账户往来或集中开户分散记账的分行 收到汇款资金头寸 借 存放国外同业或有关科目 外币 贷 汇入汇款 外币 解付汇款时 通过 货币兑换 科目办理结汇 借 汇入汇款 外币 贷 货币兑换 汇买价 外币 借 货币兑换 汇买价 本币 贷 吸收存款 XX户 本币 28 6 6国际汇兑业务的核算 2 对不实行分散记账的各行或汇出行在总行开立现汇账户的 汇入行收到汇款头寸时 应通过 全国联行外汇往来 科目 随附存放国外同业等报单划入总行 借 全国联行外汇往来 外币 贷 汇入汇款 外币 总行收到上划报单 借 存放国外同业或有关科目 外币 贷 全国联行外汇往来 外币 汇款解付的会计核算同第 1 种情况 29 6 6国际汇兑业务的核算 例 某商业银行收到日本东京银行代东洋航运公司电汇我外轮代理公司港口费用USD9 000 授权借记该行在我商业银行总行开立的账户 1 经办行收到汇款通知 借 全国联行外汇往来USD9 000贷 汇入汇款USD9 000总行收