王艳辉会计学PPT课件.ppt

会计学 东北大学工商管理学院王艳辉Email yhwang 1 2 主要内容 这门课讲什么 第一章概论 会计是怎么一回事儿 10第二章资产 你拥有什么资源 6第三章负债 你欠的是谁的钱 4第四章所有者权益 你还剩什么 4第五章收入 费用 利润 你的财富是怎么增加的 4第六章资产负债表阅读 看看你的资源和偿债能力 2第七章利润表阅读 看看你的赚钱能力 2第八章现金流量表阅读 看看你的钱是怎么花的 2第九章财务报表综合利用 用财务数据管理你的企业 6 3 第一章概论 一 会计的产生和发展二 会计职能 本质 目标三 会计假设 信息质量四 会计对象 要素 等式五 会计循环 七种会计核算方法 4 一 会计的产生和发展 一 会计的产生人类生产行为产生同时产生会计行为社会发展到一定阶段的产物 西周时代 二 会计的发展古代会计 15世纪前 分离 但不系统近代会计 15 19初 1494卢卡帕 乔利 比 比例及几何概要 现代会计 19初 2007年1月1日与国际接轨的新准则实施 5 二 会计职能 本质 目标 三 会计目标直接目标最终目标 一 会计职能反映监督 二 会计本质信息系统管理活动 6 最终目标 提高经济效益直接目标 为信息使用者提供有用信息 1 受托责任观 受托者有义务为所有者提供履行责任情况的会计信息 2 决策有用观 为企业利益相关者提供对决策有用的信息 7 四 会计学科体系 1 基础会计 初级会计学 2 财务会计 财务会计通论 中级会计学 财务会计专论 高级会计学 3 成本会计 成本核算成本控制 对外报告会计 核算会计 4 管理会计 内部报告会计 管理会计 8 三 会计假设 信息质量 一 会计假设 基本前提 1 服务的特定组织或单位2 可以预见的未来不会清算3 将持续经营活动划分为相等区间4 以货币作为主要计量单位 9 二 会计信息质量 可靠性 客观性 相关性 明晰性 可比性 纵向 横向 实质重于形式 重要性 谨慎性 稳健 保守主义 及时性 10 四 会计对象 要素 等式 现金存款 材料设备劳动力 在产品半成品 产成品 现金存款 筹资 购 投 产 销 投入 借入 利润 税 留 分 实物形态 一 会计对象是指会计工作所要反映和监督的内容 11 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 筹资 购 投 产 销 利润 价值形态 12 二 会计要素 反映企业财务状况要素 资产负债所有者权益 反映企业经营成果要素 收入费用利润 对会计对象的内容按其经济特征所进行的基本分类 13 三 会计等式 会计原始等式资产 权益会计恒等式 标准 资产 负债 所有者权益 14 会计增量等式利润 收入 费用会计综合等式资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 15 四 记帐基础 确定记帐的归属期 收付实现制 现金制 对于收入和费用按照款项实际收到和付出的日期来确定归属期的一种记帐基础权责发生制 应计制 对于收入和费用按照收入的权利和支出的责任来确定归属期的一种记帐基础 16 五 会计循环 七种会计核算方法 经济业务 填制审核会计凭证 登记账簿 编制财务会计报告 设置账户 复式记账 成本计算 财产清查 17 一 设置账户 1 账户与会计科目会计对象的具体分类项目 2 账户结构 要素 名称 会计科目 日期和内容摘要凭证号增减及余额 18 19 会计科目按反映的经济内容分类 20 21 22 二 复式记账 是指对于发生的每笔经济业务 都以相等的金额 同时在两个或两个以上的帐户中相互对应地反映记录的一种专门方法 23 四种经济业务分析 资产 负债 所有者权益 24 会计核算的基本程序 反映过程 初次确认 计量 记录 再确认和报告会计确认 就是辨认哪些信息应该记入以及如何记入会计系统 并如何通过报告加以揭示的过程确认内容 时间 记帐基础 金额 可计量性 要素 归类 25 会计计量 就是确定要确认要素的具体金额的过程会计计量模式 计量单位与计量基础 属性 计量单位 计量会计要素的尺度 它是衡量会计要素价值的度量单位 名义货币 稳值货币 计量基础 就是会计对象的某种经济特征 即计量标准 26 计量基础包括 历史成本 资产购置当时支付的现金或现金等价物 或者购置资产当时所付出的对价的公允价值 因承担现时义务而实际收到款项或者资产金额 承担现时义务的合同金额 或者按日常经济活动为偿还负债预期要支付的现金或现金等价物金额 27 现行成本包括 重置成本 现在购买 偿还负债 相同或相似资产时所需支付的现金或现金等价物金额可变现净值 资产正常对外销售所能收到现金或现金等价物金额扣减资产至完工时估计将要发生的成本 估计销售费用以及相关税费后的金额现值 资产预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 负债预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 公允价值 公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 28 华泰鞋业贸易公司创立于1991年 其会计年度与日历年度一致 1991年度发生的经济业务如下 1月1日 所有者投入现金500 000元 创建公司 款存入银行 1月2日 预付一年的办公场所租金24 000元2月4日 购买复印机一台 单价5 000元 计算机三台 单价8 000元 办公桌椅等设施12 000元 款全部付清 假设均按五年计提折旧 报废时都无残值 29 借贷记账法案例 续 3月6日 购进旅游鞋一批 货款80 000元 付款60 000元 4月1日 支付两年的财产保险费2 400元 4月4日 招待客户各项娱乐费用6 000元 4月8日 卖出一半的旅游鞋 售价80 000元 全部收现 5月4日 购买办公用品500元 8月1日 从城市合作银行借入一年期 利率12 的借款30 000元 8月4日 支付前欠旅游鞋货款20 000元 30 借贷记账法案例 续 8月10日 预收货款50 000元 9月2日 购进女式皮鞋一批 货款100 000元 付款60 000元 9月30日 用现金支票预付业务员差旅费4 000元 10月1日 购买三年期国库券20 000元 年利15 11月10日 卖出一半的女式皮鞋 售价60 000元 双方约定货款三个月后支付 31 本年度还发生了以下费用 均在12月30日支付 水电费6 000元电话费12 000元工资费用30 000元出租车费用3 000元其它费用10 000元 32 答案 1 借银行存款500000贷实收资本500000 2 借待摊费用24000贷银行存款24000 3 借固定资产41000贷银行存款41000 4 借库存商品80000贷银行存款60000应付账款20000 5 借长期待摊费用2400贷银行存款2400 6 借管理费用6000贷银行存款6000 33 8 借管理费用500贷银行存款500 9 借银行存款30000贷短期借款30000 10 借应付账款20000贷银行存款20000 11 借银行存款50000贷预收账款50000 12 借库存商品100000贷银行存款60000应付账款40000 13 借其他应收款4000贷银行存款4000 7 借银行存款80000贷主营业务收入80000 借主营业务成本40000贷库存商品40000 34 14 借持有至到期投资20000贷银行存款20000 16 借管理费用61000贷银行存款61000 15 借应收账款60000贷主营业务收入60000 借主营业务成本50000贷库存商品50000 35 三 会计凭证 定义 记录经济业务 明确经济责任并据以登记帐簿的书面证明文件作用 如实反映 适时监督 明确责任要求 正确填制 合理取得 严格审核 36 一 原始凭证的填制与审核 原始凭证 经济业务发生时取得或填制的 用以记录经济业务发生或完成情况的书面证明 自制 外来 一次性 累计 汇总 原始凭证要素 编号 名称 日期 内容 接受和填制单位名称 填制单位和经办人签字或盖章 37 二 记账凭证的填制与审核 记账凭证 由会计人员根据审核无误的原始进行归类整理编制的 它是登记帐簿的直接依据专用记账凭证 收 付 转 通用记账凭证记账凭证要素 编号 名称 日期 内容 会计帐户及借贷方金额 会计主管 复核 记账 制单以及出纳等人员的签字或盖章 38 四 登记账簿 会计帐簿 是有专门格式的账页组成的 用以序时 分类地记录经济业务的簿籍 会计凭证记录详细 具体 但分散会计帐簿记录系统 连续 但不是全貌 39 按用途分类 序时账 日记账 分类账 总分类账明细分类账 备查账 按外观形式分类 订本账活页账卡片账 按格式分类 三栏账多栏账数量金额式 明细账 40 登记要求 序时账 流水帐 明细分类账依据相同 方向一致 金额相等 期间相同 逐笔科目汇总表汇总记账凭证 总账 41 五 财务会计报告 财务会计报告 企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况 经营成果 现金流量等会计信息的文件 账证相符 账账相符 账实相符帐簿 对账 结账 报告 42 利润表 43 资产负债表 44 第三章资产 一 资产概述二 流动资产三 非流动资产 45 一 资产概述 1 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的种类 流动资产非流动资产 对外投资固定资产无形资产 46 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 按货币形式 货币资产 非货币资产按实物形态 有形资产 无形资产 按来源 自有资产 租入资产 按流动性 流动资产 非流动资产 47 二 流动资产 1 流动资产 是指能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 2 流动资产包括 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等内容 48 一 货币资金 货币资金 存在于货币状态的资金 库存 现金 银行存款 其他货币资金其他货币资金 银行本票存款银行汇票外埠存款信用证存款在途资金 49 1 库存现金 支出范围 A 支付职工的工资 奖金 津贴等劳动报酬B 支付给城乡劳动者的劳动报酬C 支付给出差人员的预借差旅费D 收购农副产品支付的价款E 从城乡居民手中收购其他物品的支出F 结算起点 1000元 以下的零星支出G 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 现金库存限额 50 现金的核算 收到现金 借库存现金贷相应科目 支付现金 借相应科目贷库存现金 51 现金盘盈 长款 与现金盘亏 短款 长款借库存现金贷管理费用 短款借管理费用贷库存现金 52 2 银行存款 A 支票B 银行本票C 银行汇票D 商业汇票 E 信用卡F 汇兑G 委托收款H 托收承付I 信用证 53 银行存款的核算 收到存款 借银行存款贷相应科目 支付存款 借相应科目贷银行存款 54 银行存款清查 未达账项 由于凭证传递的时间差 导致企业与银行一方已登记入账 另一方尚未入账的款项 未达账项 企业已收款入账 银行未入账企业已付款入账 银行未入账银行已收款入账 企业未入账银行已付款入账 企业未入账 55 银行存款余额调节表 56 例题 某企业99年3月末银行存款账余额为324000元 银行转来的对账单的余额为368000元 经查 发现以下几笔业务为未达账项 1 企业收到A公司支付的材料款15000元已入账 尚未送存银行 2 企业开出一张支票支付前欠货款8000元 对方单位尚未将支票送存银行 3 企业销售产品一批 对方已将60000元款项通过银行划入 但企业尚未收到有关划款的通知 4 企业开出的汇票到期 银行已将9000元款项划出 企业尚未收到银行的付款通知单 57 答案 银行存款余额调节表 58 二 应收及预付款项 应收账款 企业在正常经营活动中 由于销售商品 提供劳务等 应向购货方或劳务接受单位收取的款项 无凭据的挂账 应收票据 企业持有的还没到期的尚未兑现的商业票据 有凭据的挂账 59 预付账款 企业因购买商品或劳务而预先支付给有关单位的款项 未来期间不会导致现金流入 其他应收款 除以上三项外的应收及暂付款项 赔款 罚款 备用金 存出保证金 押金 企业会计报表的 垃圾桶 支出 虚增利润 60 1 应收票据 资料 企业销售产品一批 售价200000元 成本125000元 增值税率17 对方开出一张期限5个月 票面利率9 的商业承兑汇票并承付 要求 在计算基础上 编制以下会计分录 1 收到汇票 2 若企业在持有汇票40天后到银行办理贴现 银行规定贴现率为8 贴现后票据到期企业无足够的资金归还银行 3 若企业未办理汇票贴现 票据到期收到全部款项 61 1 借应收票据234000贷主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 贴现 指票据持有人将未到期的票据在背书后交付银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息 然后将余额付给持票人的行为 叫贴现 62 2 借银行存款236840 5短期借款 利2840 5贷 短期借款 本234000贷 财务费用2840 5短期借款 利2840 5借 应收账款8775借 应收账款234000贷 短期借款 本8775贷 应收票据234000 到期值 234000 1 9 5 12 242775贴现息 242775 8 110 360 5934 5贴现金额 242775 5934 5 236840 5 63 3 借银行存款242775贷应收票据234000财务费用8775 64 2 应收账款 资料 某企业按应收账款余额的4 计提坏账准备金 企业于1993年开始计提 近几年的有关业务情况如下年份与坏账准备有关的业务年末应收账款余额199310000001994发生坏账5000元8000001995发生坏账2000元坏账又收回90000019961200000要求 计算并编制各年的会计分录 65 答案 1993年 1000000 4 4000借资产减值损失4000贷坏账准备4000 1994年 借坏账准备5000贷应收账款5000800000 4 4000 5000 4200借资产减值损失4200贷坏账准备4200 66 1995年 借坏账准备2000贷应收账款2000借应收账款5000借银行存款5000贷坏账准备5000贷应收账款5000900000 4 3200 2000 5000 2600借坏账准备2600贷资产减值损失2600 67 1996年 1200000 4 3600 1200借资产减值损失1200贷坏账准备1200 68 三 存货 存货是指企业为了销售或耗用而储备的各种财产物资 按经济内容分 原材料包装物低值易耗品库存商品等 按经济用途分 为销售而储备为生产耗用而储备 按存放地点分 库存存货在途存货委托存货 按来源分 外购自行制造投资者投入等 69 不同存货入账价值确定 1 外购存货制造业 买价 采购费用 税金商品流通业 买价 税金 2 自制存货直接材料费 直接人工费 制造费用 3 委托加工存货发出材料实际成本 加工费 往返运杂费 税金 70 存货出库的计价方法 个别认定法 specificidentification 一次加权平均法 Weightedaverage 移动加权平均法 movingaverage 先进先出法 first in first outorFIFO 后进先出法 last in first outorLIFO 71 例题某企业某年4月份 A材料的出入库情况如下 要求 分别用一次加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法计算本月出库A材料和月末结余A材料的价值 72 答案 一次加权平均法 月末结余 50 3837 5 191875本月出库 30 3837 5 115125 73 移动加权平均法 5日加权平均单位成本 152000 38500 40 10 190500 50 381010日出库 20 3810 7620015日加权平均单位成本 190500 76200 78000 38500 50 20 20 10 230800 60 3846 6720日出库 10 3846 67 38466 730日期末结余 230800 38466 7 192333 3 74 先进先出法 10日出库 20 3800 7600020日出库 10 3800 3800030日期末结余 10 3800 10 3850 20 3900 10 3850 193000 后进先出法 10日出库 10 3850 10 3800 7650020日出库 10 3850 3850030日期末结余 20 3900 30 3800 192000 75 材料采购例题 某企业为一般纳税人 与其交易的企业也均为一般纳税人 购买材料的价格均为不含税价 增值税率为17 要求 用实际成本计价法进行材料核算 出库价值用一次加权平均法计算5月份A材料的出入库资料如下 76 期初结余 A材料50公斤 单位成本20元 公斤 1 7日从M公司购入A材料100公斤 单价22元 公斤 材料已入库 连同对方代垫的运杂费500元均用存款支付 2 15日从E公司购入A材料150公斤 交易单价25元 公斤 货税款均未支付 材料已验收入库 3 月末汇总材料出库单 本月出库A材料200公斤 其中180公斤用于产品生产 12公斤为生产车间一般耗用 其他为行政管理部门耗用 77 答案 1 借原材料2700应交税费 增 进 374贷银行存款3074 2 借原材料3750应交税费 增 进 637 5贷应付账款4387 5 78 3 加权平均单价 1000 2700 3750 50 100 150 24 83借生产成本4469 4制造费用297 96管理费用198 64贷原材料4966 79 产品成本核算过程 原材料生产成本库存商品应付职工薪酬归结集转累计折旧制造费用库存现金归结集转银行存款 80 产品成本核算实例 资料 某企业1998年5月份发生以下经济业务 1 当月领用原材料800公斤 单价50元 其中生产产品用750公斤 车间一般耗用50公斤 2 分配本月份的职工工资共计10000元 其中生产工人工资5000元 车间管理人员工资3000元 企业行政管理人员工资2000元 3 用银行存款发放工资 4 计提当月固定资产折旧费4000元 其中生产部门负担2500元 行政管理部门负担1500元 81 5 用现金支付车间的办公费200元 6 用银行存款支付专设销售机构房租6000元 租期1年 7 摊销本月应负担的房租 8 用现金支付车间用固定资产修理费500元 9 将本月发生的制造费用结转入 生产成本 账户 10 假定本月初无在产品 当月生产的产品全部完工 结转完工产品成本 要求 根据上述资料编制会计分录 82 1 借生产成本37500制造费用2500贷原材料40000 2 借生产成本5000制造费用3000管理费用2000贷应付职工薪酬10000 83 3 借应付职工薪酬10000贷银行存款10000 4 借制造费用2500管理费用1500贷累计折旧4000 84 5 借制造费用200贷库存现金200 6 借待摊费用6000贷银行存款6000 7 借销售费用500贷待摊费用500 85 8 借管理费用500贷库存现金500 9 借生产成本8200贷制造费用8200 10 借库存商品50700贷生产成本50700 86 五 金融资产 略 按投资性质划分 权益性投资债权性投资混合性投资 按投资对象划分 股票投资债券投资其他投资 按投资时间和目的划分 短期投资 交易性金融资产 长期投资 持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产 87 交易性金融资产 为近期出售而持有的金融资产 包括 为交易目的所持有的债券 股票 基金 权证等投资及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产的计量会对当期损益有影响与交易性金融资产有关的股利 利息 88 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 分析超合同期 对象偿债能力 收益非现金性长期股权投资 准备长期持有的权益性投资 投资构成 核算方法 准备计提是否充足 89 三 非流动资产 持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产递延所得税资产无形资产 90 投资性房地产 指为赚取租金或资本增值 或者兼有而持有的房地产 长期待摊费用包括 开办费 租入固定资产改良支出 固定资产大修理支出 筹建期汇兑净损失其他长期资产 特准储备物资 银行冻结存款和冻结物资及涉及诉讼的财产 91 一 固定资产 1 含义用于生产 提供商品或劳务 出租或为了行政管理目的而持有的预计使用寿命超过一个会计期间的不动产 厂场和设备等有形资产 92 2 分类与计价基础 按经济用途 经营性和非经营性固定资产按照使用情况 使用中 未使用 出租 不需用按历史成本计价按重置完全价值计价按净值计价 折余价值 93 3 固定资产的核算 购入不需要安装 借固定资产贷银行存款 购入需要安装 借在建工程贷银行存款发生安装费 借在建工程贷银行存款 原材料 应付职工薪酬等安装完成 借固定资产贷在建工程 94 4 固定资产折旧 有形损耗 tangible 使用 自然力的作用无形损耗 intangible 劳动生产率水平提高 科学技术进步 95 平均年限法 直线法 年折旧额 原值 年折旧率 折旧额 0年份 96 工作量法 年折旧额 年实际工作量 单位工作量折旧额 折旧额 0工作量 97 双倍余额递减法 年折旧额 年初折余价值 年折旧率 固定资产预计使用年限到期前两年 折旧额 0年份 98 年数总和法 Rt n t 1 n n 1 2 年折旧额 原值 预计净残值 年折旧率 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 年折旧额 12 99 例题 某企业一项固定资产 原值80000元 预计净残值4000元 预计使用4年 要求分别用平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法计算各年的折旧额 100 平均年限法 年折旧额 80000 4000 4 19000年折旧率 19000 80000 23 75 年数总和法 年份1234折旧率4 103 102 101 10折旧额3040022800152007600 101 双倍余额递减法 年折旧率 2 4 50 第一年折旧额 80000 50 40000第二年折旧额 40000 50 20000第三 四年折旧额 20000 4000 2 8000 102 用工作量法 某企业新购入一辆汽车 原价400000元 预计净残值率为3 预计总行驶里程为200000公里 若某年共行驶3000公里 要求 用工作量法计算折旧额 每公里计提折旧额 400000 400000 3 200000 1 94年折旧额 3000 1 94 5820 103 核算 借制造费用 生产部门用固定资产折旧 管理费用 行政管理部门用固定资产折旧 贷累计折旧 104 固定资产清理 某企业一项固定资产报废 该资产原值为150000元 已提折旧136000元 报废清理进发生清理费用4000元 取得残值收入8000元 清理收支均用存款结算 清理工作全部结束 要求 编制有关会计分录 105 固定资产转入清理 借固定资产清理14000累计折旧136000贷固定资产150000发生清理费用 借固定资产清理4000贷银行存款4000 106 取得清理收入 借银行存款8000贷固定资产清理8000结转清理净损益 借营业外支出10000贷固定资产清理10000 107 二 无形资产 定义 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 特征 没有实物形态 提供未来经济利益高度不确定性内容 专利权 商标权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权等 108 无形资产 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产 商誉不可辨认性 不包括在无形资产中土地使用权属无形资产企业内部产生的品牌 人力资源 报刊名等不能可靠计量 不应确认为无形资产石油 天然气等开采权归国家所有 且开采具有特殊性 不包括在无形资产中 109 核算 确认 是不是 什么时候 可计量计量 是多少 入帐价值 取得 借无形资产贷银行存款 摊销 借管理费用贷累计摊销 110 第四章负债 一 负债概述二 流动负债三 非流动负债 111 一 负债概述 定义 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 特征 过去的交易或事项现时义务未来经济利益流出 112 按流动性分类 流动负债和长期负债按债权人不同 国家主体 金融机构主体 其他单位主体按偿还方式 货币性与非货币性 113 二 流动负债 定义 流动负债是公司将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 特点 企业经营过程中形成的债务须在债权人提出要求时即期偿付要用企业的流动资产或新举借的流动负债清偿 114 一 短期借款 企业向银行或其他金融机构借入 偿还期在一年以内的各种借款 需关注借款的偿还时间 预测企业未来的现金流量 在我国短期借款占流动负债比重较大 115 核算 借款时 借银行存款贷短期借款计息时 借财务费用贷应付利息 银行存款 本付息时 借短期借款应付利息 已计提利息 财务费用 未计提利息 贷银行存款 116 二 应付及预收账款 应付票据 企业因购买材料 商品接受劳务等而应付给供应单位的款项 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 有凭据 相比短期借款 应收帐款 其付款期限更具约束力 117 核算 1 借物资60000应交税金 增进 10200贷应付票据70200 2 70200 1 3 5 12 71077 5借应付票据70200财务费用877 5贷银行存款71077 5 3 借应付票据70200财务费用877 5贷应付账款71077 5 118 应付账款 企业购买材料 商品或劳务时 由于未及时付款而产生的负债 属于商业信誉 赊购政策一定 应和存货采购规模对应 产销稳定 应和营业收入对应 若应付帐款不正常增长 付款期延长说明企业支付能力恶化 也影响未来信用 119 核算 发生应付账款 借原材料应交税费 增 进 贷应付账款支付应付账款 借应付账款贷银行存款 120 预收账款 企业预收购买单位的帐款 相当于无息贷款 越多越好 表明市场供不应求 通常按一定销售收入比例收取 故可预测未来销售收入 某企业收到A公司预付的购货款80000元 10天后将价值60000元的产品发运给A公司 并将A公司的余款退回 要求 根据上述资料编制会计分录 121 借银行存款80000贷预收账款80000借预收账款70200贷营业收入60000应交税费 增 销 10200借预收账款9800贷银行存款9800 122 三 应付职工薪酬 应付职工薪酬 企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出 工资 奖金 津补贴 职工福利 保险 住房公积金 非货币性福利等 要清楚应付职工薪酬是否为企业真正的负债 注意企业是否存在通过应付职工薪酬调节利润的情况 123 核算 某企业某年5月份发生以下经济业务 1 分配本月份的职工工资共计10000元 其中生产工人工资5000元 车间管理人员工资3000元 企业行政管理人员工资2000元 2 用银行存款10000元发放工资 要求 根据上述资料编制会计分录 124 答案 1 借生产成本5000制造费用3000管理费用2000贷应付职工薪酬10000 2 借应付职工薪酬10000贷银行存款10000 125 四 应缴税金 增值税营业税消费税企业所得税城市维护建设税印花税教育费附加等 126 应交增值税核算 购买物资时 借原材料应交税费 增 进 贷银行存款等 销售产品时 借银行存款等贷主营业务收入应交税费 增 销 交纳税金时 借应交税费 增贷银行存款 127 应交营业税核算 计提税金时 借营业税金及附加贷应交税费 税 交纳税金时 借应交税费 税贷银行存款 128 其他应付款 这个项目常常是企业的 聚宝盆 因此分析时应注意企业是否利用该项目隐藏利润 129 三 非流动负债 长期借款 企业向银行或其他金融机构介入的期限在一年以上的借款 银行信用 具有很强的偿还约束性 应付债券 企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息 较强的社会和市场约束 长期应付款 如引进设备款 融资租入固定资产款等 产品偿还债务 130 借款时 借银行存款贷长期借款 计息时 借财务费用 在建工程等贷长期借款 还本付息时 借长期借款贷银行存款 2 核算 长期借款 131 发行债券时 借银行存款贷应付债券 还本付息时 借应付债券贷银行存款 计息时 借财务费用 在建工程等贷应付债券 应付债券 132 练习 资料 某企业发行面值100元 面利率3 期限5年 到期一次还本付息的债券5000张 该债券发行收到的资金用于固定资产的建设 该资产的建设期为2年 全部债券按面值全部售出 要求 编制相应的会计分录 133 答案 1 借银行存款500000贷应付债券500000 2 借在建工程15000 第一 二年 贷应付债券15000 3 借财务费用15000 第三 四 五年 贷应付债券15000 4 借应付债券575000贷银行存款575000 134 第五章所有者权益 一 概述二 实收资本三 资本公积四 留存收益 135 一 概述 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 1 其金额为资产减负债后的余额 2 是公司投资者对公司净资产 剩余资产 的要求权 136 二 实收资本 按投资主体不同 国家投资法人投资个人投资外商投资 按投资形式不同 货币投资实物投资 存货 固定资产 无形资产投资 实收资本 是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 137 核算 1 借银行存款贷实收资本 2 存货 借原材料等应交税费 增 进 贷实收资本 固定资产 借固定资产 按净值 贷实收资本 3 借无形资产贷实收资本 138 三 资本公积 资本公积 包括资本溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额 准资本 139 资料 某企业1994年1月份发生如下业务 收到某投资人投入资金500000元 已存入银行 收到某外商投入的设备一台 价值280000元 收到某外商投资入的资金50000美元 签订投资协议时的约定汇率为8 25 接受投资时的市场汇率为8 4 收到国家以土地使用权进行的投资 作价4000000元 收到某投资者投入的原材料一批 发票注明价格为200000元 增值税为34000元 要求 编制会计分录 140 答案 1 借银行存款500000贷实收资本500000 2 借固定资产280000贷实收资本280000 3 借银行存款420000贷实收资本420000 4 借无形资产4000000贷实收资本4000000 5 借原材料200000应交税费 增 进 34000贷实收资本234000 141 四 留存收益 盈余公积 从企业盈余中提取的留于企业内部的利润 包括法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 外商投资企业的盈余公积 包括储备基金 企业发展基金 利润归还投资 可以用于弥补亏损 转增资本 也可用于分派现金股利 经营积累 指定用途 未分配利润 企业盈余中提取完盈余公积后剩余的利润 经营积累 未指定用途 142 第六章收入 费用 利润 一 收入与费用二 利润及分配 143 一 收入与费用 一 收入1 收入及特征2 收入的分类3 收入的核算 二 费用1 费用及特征2 费用的分类3 费用的核算 144 一 收入 1 收入及特征收入 是企业在日常活动中形成的 回导致所有着权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征 日常活动 所有着权益增加 资产增加负债减少兼 与所有者投入资本无关 145 2 收入的分类按交易性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入按经营业务中所占比重 主营业务收入 其他业务收入 146 三 收入的核算 一般销售业务的核算 取得销售收入 借银行存款等贷营业收入应交税金 增 销 结转已销售产品成本 借营业成本贷库存商品 147 二 费用 1 费用及特征费用 是企业生产经营过程中发生的各项耗费 即企业生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产 特点 经济资源减少 所有着权益减少 148 费用与资产 成本和损失的关系 已耗费的资产与一定期间相联系费用包括损失 边缘 偶发性支出支出可能形成资产也可能是费用或损失 149 2 费用的分类按经济性质 对象 手段 人力 资本 材料 燃料 动力 费 折旧费 工资 利息税金 其他按经济用途 直接支出 制造费用 期间费用按与产量关系 固定费用 变动费用 150 3 费用的核算 略 151 核算练习1 某企业本月发生下列有关业务 2日 向A公司销售甲产品20件 价款50000元 增值税8500元 收到3个月的银行承兑汇票一张 8日 向B公司销售甲产品50件 价款125000元 增值税21250元 用银行存款代垫运杂费500元 已办妥托收 10日 向C公司赊销乙产品30件 价款60000元 增值税10200元 付款条件为2 10 1 20 n 30 14日 D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件 价款12500元 增值税2125元 款已支付 18日 A公司发现所购甲产品2件外观存在问题 要求给予10 的销售折让 该公司同意 并支付折让货款 19日 收到C公司支付的10日采购款 25日 向F公司销售甲产品10件 价款25000元 增值税4250元 用银行存款代垫运杂费1000元 尚未办理托收 31日 用银行存款支付广告费6000元 31日 结转产品销售成本 甲产品单位成本1500元 乙产品单位成本1000元 31日 本月应交消费税43500元 城市维护建设税4690元 教育费附加2010元 要求 根据上述业务编制会计分录 152 核算练习2 资料 企业2004年6月份发生以下经济业务 1 本月份发生销售收入250000元 增值税率17 款项全部收到存入银行 2 结转本月已售出产品的生产成本150000元 3 计提本月份专设销售机构人员的工资3000元 4 计提企业管理人员工资6000元 5 用存款支付广告费6000元 6 计提城建税2100元 教育费附加900元 7 用现金支付企业购办公用品费240元 8 用存款支付行政管理部门水电费等3200元 9 计提管理部门折旧费2400元 10 支付银行贷款利息3600元 要求 根据上述业务编制会计分录 153 二 利润及分配 一 利润形成 二 利润分配 154 一 利润形成 1 利润及特征利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减费用后的净额 直接计入当期利润的利得与损失等利得与损失 应当计入当期损益 会导致所有着权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 155 2 利润的计算层次营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 公允价值变动损益 投资收益 资产减值损失利润总额 营业利润 营业外收支净额净利润 利润总额 所得税费用 156 3 营业外收入与支出营业外收入 企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入包括 处置非流动资产 非货币性交易利得 公允价值高出帐面值增值 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得确实无法支付利得 捐赠利得 盘盈利得等 157 营业外支出 企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种支出包括 处置非流动资产损失 非货币性交易损失 公允价值低于帐面值减值 债务重组损失 罚款支出 政府补助利得确实无法支付利得 捐赠支出 盘亏损失 非常损失 自然灾害等客观原因造成的财产损失扣除保险与残料价值后应计入损益的净损失 等所得税费用 略 158 二 利润分配 1 利润的结转 期末将各类收入 费用利得与损失均转入 本年利润 帐户 本年利润 159 核算实例 资料 企业2000年6月份发生以下经济业务 1 本月份共取得销售收入145000元 发生销售成本76000元 销售费用8500元 销售税金及附加1400元 分别将收入 成本 费用 税金结转入 本年利润 账户 2 计提本月份管理人员工资6840元 3 用存款支付企业行政管理部门发生的办公费 水电费共计2400元 4 转让一项交易性金融资产投资 取得收入18000元 该金融资产的成本15000元 160 5 用存款支付银行贷款利息5400元 6 用现金支付税收滞纳金4000元 7 转销一笔无法支付的应付账款6000元 8 收到银行存款的利息2200元 9 将管理费用 财务费用 投资收益及营业外收支结转入 本年利润 账户 10 计算并结转所得税费用 要求 编制会计分录 161 1 借营业收入145000贷本年利润145000借本年利润85900贷营业成本76000销售费用8500营业税金及附加1400 162 2 借管理费用6840贷应付职工薪酬6840 3 借管理费用2400贷银行存款2400 4 借银行存款18000贷交易性金融资产15000投资收益3000 163 5 借财务费用5400贷银行存款5400 6 借营业外支出4000贷库存现金4000 7 借应付账款6000贷营业外收入6000 164 8 借银行存款2200贷财务费用2200 9 借投资收益3000营业外收入6000贷本年利润9000借本年利润16440贷管理费用9240财务费用3200营业外支出4000 165 10 利润总额 145000 9000 85900 16440 51660应纳税额 51660 25 12915借所得税费用12915贷应交税费 所12915借本年利润12915贷所得税费用12915 166 2 利润的分配利润分配顺序亏损的弥补提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润 167 利润分配过程 利润分配 提取盈余公积 应付股利 利润 未分配利润 168 3 核算实例1 资料 某企业取得税后利润83750元 有关业务如下 1 将税后利润结转入 利润分配 未分配利润 账户 2 按税后利润的15 计提盈余公积金 3 将剩余利润的60 分配给投资者 4 将 利润分配 账户的各明细账结转入 未分配利润 明细账户 要求 编制会计分录 169 答案 1 借本年利润83750贷利润分配 未分配利润83750 2 借利润分配 提取盈余公积12562 5贷盈余公积12562 5 4 借利润分配 未分配利润55275贷利润分配 提取盈余公积12562 5 应付利润42712 5 3 借利润分配 应付利润42712 5贷应付利润42712 5 170 核算实例2 某企业某年12月份发生以下业务 1 本年度共发生销售收入380000元 销售成本180000元 销售费用15000元 销售税金及附加5000元 管理费用12000元 财务费用6000元 营业外收入8000元 营业外支出4000元 将各项收入 费用结转入 本年利润 账户 2 按利润总额的25 计提并结转所得税 3 结转税后利润入 利润分配 账户 171 4 按税后利润的15 计提盈余公积金 5 将剩余利润的一半分配给投资者 6 将 利润分配 账户的各明细账结转入 未分配利润 明细账户 要求 编制会计分录 172 答案 1 借营业收入380000营业外收入8000贷本年利润388000借本年利润222000贷营业成本180000营业税金及附加5000销售费用15000管理费用12000财务费用6000营业外支出4000 173 2 所得税 388000 222000 25 41500借所得税费用41500贷应交税费 所41500借本年利润41500贷所得税费用41500 3 借本年利润124500贷利润分配 未分配利润124500 174 4 借利润分配 提取盈余公积18675贷盈余公积18675 5 借利润分配 应付利润52912 5贷应付利润52912 5 6 借利润分配 未分配利润71587 5贷利润分配 提取盈余公积18675 应付利润52912 5 175 利润分配核算关系图 盈余公积利润分配利润分配本年利润 提取盈余公积 未分配利润应付利润利润分配 应付利润 提公积 分利润 利润分配额 转入净利润 未分配利润 176 一个例子 某企业1998年初成立 其财务状况如下 资产100 负债50 所有者权益50银行存款50短期借款10实收资本50固定资产50长期借款40 177 1998年共发生以下业务 1 购入一批商品价值20万元 增值税3 4万元 用银行存款支付 2 计算本年应计工资5万元 尚未支付 3 固定资产按50年折旧无残值 计提本年折旧 4 发生推销费用共5万元 已用存款支付 5 赊销库存商品的1 2 赊销收入30万元 增值税5 1万元 178 6 结转本年销售库存商品的成本 7 计算应交所得税1 2万元 8 结转本年损益9 又借入长期借款5万元 已存入银行 10 用银行存款偿还短期借款10万元 要求 1 作出有关会计分录2 登记 T 型帐户 并结出余额3 计算收入 费用与利润金额4 计算年末资产 负债与所有者权益金额 179 1 借 库存商品20应交税金 进3 4贷 银行存款23 42 借 营业费用5贷 应付工资53 借 营业费用1贷 累计折旧1 180 4 借 营业费用5贷 银行存款55 借 应收帐款35 1贷 营业收入30应交税金 销项税额5 16 借 营业成本10贷 库存商品10 181 7 借 所得税1 2贷 应交税金 所得税1 28 借 营业收入30贷 本年利润30借 本年利润22 2贷 营业成本10营业费用11所得税1 2 182 9 借 银行存款5贷 长期借款510 借 短期借款10贷 银行存款10 183 收入 费用与利润的计算 简易利润表 收入费用利润营业收入30营业成本10本年利润7 8经营费用11所得税1 230 22 2 7 8 184 资产 负债与所有者权益的计算 简易资产负债表 资产负债所有者权益银行存款16 6短期借款0实收资本50应收帐款35 1应付工资5本年利润7 8库存商品10应交税金2 9固定资产50长期借款45累计折旧 1 110 7 52 9 57 8 185 第六章资产负债表阅读 看看你的资源与偿债能力 一 资产负债表什么样 二 通过资产负债表你能看出什么 186 一 资产负债表概述 定义与特点 反映企业一定时点财务状况的静态报表 财务状况 指资产 负债 所有者权益 静态报表 期末余额 时点 月 中 年报 编制原理 资产 负债 所有者权益 187 项目排列规律 资产 按流动性排列 先强后弱了解不同类别资产的变现能力 有助于分析与预测未来的现金流入的金额 时间先后及其不确定性负债 按偿还期排列 先短后长了解不同类别负债的偿还先后 有助于分析与预测未来的现金流出的金额 时间先后及其不确定性所有者权益 按永久性排列 先久后暂 188 资产负债常见表格式 资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产实收资本其他资产留存收益 资产总计 权益总计直观 易于理解和验算 从资金平衡角度考虑 我国常用 189 资产负债表的局限 资产计价方法不统一的缺陷 混合计价模式 净值 成本与市价孰低 公允价值 历史成本 货币计量使部分资源无法反映 人员数 素质 资产的计价的估计主观 应收帐款坏帐估计等 190 表外资产 那些因会计处理原因或计量手段限制未能在资产负债表中体现的净值 包括 已提足折旧 但仍然继续使用的固定资产 正在使用 但已经一次摊销到费用中