现金流量表及会计报表附注课件09-3PPT课件.ppt

第三节现金流量表一 概述 定义 几个基本概念 现金流量的分类 现金流量表的结构 1 定义 现金流量表是反映企业一定时期内 一年 现金和现金等价物流入和流出的信息 表明企业获得现金和现金等价物的能力 2 几个基本概念 1 现金 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 除不能随时支取的定期存款 列作投资 但通知存款是现金 2 现金等价物 企业持有的期限短 三个月 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 现金等价物的支付能力与现金差别不大 3 现金流量 某一段时期内企业现金流入和流出的数量 3 现金流量的分类 1 经营活动产生的现金流量 筹资和投资活动以外的所有活动 2 投资活动产生的现金流量 长期资产 包括固定资产 的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 3 筹资活动产生的现金流量 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 4 现金流量表的结构 主表结构补充资料 5 二 编制方法 编制原则 1 以收付实现制为基础 只要是在当期发生的现金流入和流出都必须考虑 无论该现金流入或流出的实际受益期是什么时候 2 分类反映 3 以总额为基础 个别项目以净额反映 6 采用直接法编制主表 1 公式法 业务分析法 2 工作底稿法3 T型账户法 7 1 公式法 1 经营活动产生的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金 包括收到的增值税销项税 主营业务收入 增值税销项税 应收帐款 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收帐款 期末 期初 当期计提的坏帐准备 当期票据贴现所支付的利息 8 9 例1 甲公司2007年有关资料如下 1 应收账款 项目年初数100万元 年末数120万元 2 应收票据 项目年初数40万元 年末数20万元 3 预收账款 项目年初数80万元 年末数90万元 4 营业收入 项目本年数5000万元 5 应交税费 应交增值税 销项税额 867万元 10 6 其它相关资料 本期计提坏账准备5万元 工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额17万元 收到客户用11 7万元的商品 其中货款11万元 增值税1 7万元 来抵偿前欠的货款12万元 甲公司2007年现金流量表中 销售商品 提供劳务收到的现金 项目的金额为 万元 A 5843 3B 5843C 5860D 5848 答案 B 11 解析 销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 增值税 销项税额 5000 867 17 应收账款的年初余额 期末余额 100 120 应收票据年初余额 期末余额 40 20 预收账款期末余额 年初余额 90 80 当期计提的坏账准备5 因客户用产品抵偿债务而12 票据贴现利息0 5843 万元 工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额 这部分销项税额企业要计入在建工程 企业实际没有收到这部分现金 所以这里计算该项目是要将其扣除 债务人用产品抵偿债务 债权人的应收账款减少 但没有收到现金 所以要将此题中因债务重组减少的应收账款12万元扣除 12 2 收到的税费返还本期企业因为收到增值税 消费税 关税等的税费返还而增加的现金 都应该加到现金流量表中 不管是哪一期的 只要是本期收到 都应该加上 13 3 收到的其他与经营有关的现金 该项目通常反映的内容有 罚款收入 经营租出收到的现金 收到的赔款 税费返还之外的政府补助 接受的现金捐赠 14 4 购买商品 接受劳务支付的现金 包括支付的增值税 主营业务成本 当期支付的增值税 支付给销售方的进项税 存货 期末 期初 应付项目 期初 期末 预付帐款 期末 期初 当期列入生产成本的非材料消耗部分 当期列入制造费用中的非材料消耗部分 票据贴现利息 不附追索权 15 16 例2 甲公司2007年有关资料如下 1 应付账款 项目年初数100万元 年末数120万元 2 应付票据 项目年初数40万元 年末数20万元 3 预付账款 项目年初数80万元 年末数90万元 4 存货 项目年初数100万元 年末数80万元 5 营业成本 项目本年数4000万元 17 6 应交税费 应交增值税 进项税额 科目本期发生额为600万元 7 其它相关资料 用固定资产偿还应付账款10万元 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人的工资费用100万元 本期制造费用发生额60万元 其中消耗性的物料为5万元 工程项目领用本企业产品10万元 甲公司2007年现金流量表中 购买商品 接受劳务支付的现金 项目的金额为 万元 A 4430B 4425C 4435D 4445 18 答案 C 解析 购买商品 接受劳务支付的现金 营业成本 增值税 进项税额 4000 600 应付账款的年初余额 期末余额 100 120 应付票据年初余额 期末余额 40 20 预付账款期末余额 年初余额 90 80 存货期末余额 年初余额 80 100 当期列入生产成本 制造费用的职工薪酬100 用固定资产偿还应付账款10 当期列入生产成本 制造费用折旧费用 60 5 工程项目领用本企业产品10 4435 万元 企业用固定资产偿还应付账款 没有现金流出 所以在计算该项目时要将此处的10万元扣除 工程项目领用本企业产品实际没有付出现金 但在考虑存货时认为存货的增加都付出了现金 所以这里要将这部分金额加回 19 5 支付给职工以及为职工支付的现金 该项目包括支付给生产工人的各种薪酬 工资 奖金 津贴等 该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬 其单独反映在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 该项目不包括离退休人员的薪酬 其单独反映在 支付其他与经营活动有关的现金 项目 20 6 支付的各项税费 项目该项目包括 企业当期支付当期的各种税费 包括交纳的当期增值税 企业当期支付前期的各种税费 包括交纳的前期增值税 当期预交的各种税费 注意 该项目不包括 支付的计入固定资产的耕地占用税 各种税费的返还 这些税费返还是单独反映的 21 7 支付其他与经营活动有关的现金 项目该项目包括 罚款的支出 差旅费 业务招待费 广告费等销售费用的支出 离退休人员的薪酬 对外捐赠现金 22 2 投资活动产生的现金流量 1 收回投资收到的现金 项目注意 如果是股权投资 包括交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列 如果债权投资 包括持有至到期投资 这种情况下此项目只需要填列本金部分 2 取得投资收益收到的现金 项目 持有期间 该项目包含当期的现金利息和现金股利 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目注意 这里的现金净额 即现金的流入量减去现金的流出量 23 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 本项目可以根据 长期股权投资 银行存款 库存现金 等科目的记录分析填列 该项目是2007年1月1日执行的新企业会计准则中增加的内容 5 收到其他与投资活动有关的现金 项目典型例子 企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息 在支付购买款时要将其填列在 支付其他与投资活动有关的现金 项目 待实际收到时 再在 收到其他与投资活动有关的现金 项目中反映 24 6 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目注意 该项目包括 企业购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费 企业支付的在建工程人员的薪酬 该项目不包括 支付的利息资本化的金额 支付的融资租赁资产租金 其属于筹资活动现金流量 分期付款购买固定资产方式下 只有第一期支付的款项在该项目中反映 以后各期支付的款项在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 25 7 投资支付的现金 项目该项目包括 各种权益性投资 各种债权投资 该项目不包括 现金等价物 比如购入的三个月内到期的债权投资等 取得子公司和其他营业单位支付的现金 其在 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目中反映 企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息 在支付购买价款时要将其填列在 支付其他与投资活动有关的现金 项目 26 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目计算该项目时应该将支付的咨询费 佣金的扣除 9 支付其他与投资活动有关的现金 项目 27 3 筹资活动产生的现金流量 1 吸收投资收到的现金 项目该项目包括发行债券 发行股票等 如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费 佣金等 就直接按照净额填列 如果是单独支付相关的手续费 佣金等 则这些费用单独在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 2 取得借款收到的现金 项目该项目反映企业举借各种短期 长期借款实际收到的现金 3 收到其他与筹资活动有关的现金 项目 4 偿还债务支付的现金 项目注意 该项目只包含债务的本金 不包含相关的利息 28 5 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目该项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息等 本项目可以根据 应付股利 应付利息 财务费用 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 6 支付其他与筹资活动有关的现金 项目 29 4 汇率变动对现金及现金等价物的影响 一般倒挤计算 该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时 所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的 与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与 现金及现金等价物净增加额 中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额 30 在编制现金流量表时 可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响 也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法 即通过现金流量表补充资料中 现金及现金等价物净增加额 数额与现金流量表中 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 三项之和比较 其差额即为 汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目的金额 31 5 现金及现金等价物净增加额该项目是按照资产负债表货币资金的期末减期初得出的 假设不存在现金的等价物 6 期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 本期现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 32 2 工作底稿法 建立 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 三个总帐 并按现金流量的栏目设明细帐 涉及到现金流动的都选出 计入相应科目中 编制调整分录 调整顺序 先利润表项目 再资产负债表表项目 调整结果 使资产负债表项目数据由期初数通过调整分录得到期末数利润表数据通过调整分录得到本期发生额 汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额 33 采用间接法编制补充资料 1 将净利润调节为经营活动的现金流量 在净利润的基础上将不涉及现金流入和流出的项目都剔除 经营活动的现金流量 净利润 不属于经营活动的现金流量 实际没有付现的费用 实际没有收现的收益 经营性应收应付项目的调整 34 或经营活动的现金流量净额 净利润 不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目 与净利润无关但增加经营活动的现金流量的项目 与净利润无关但减少经营活动的现金流量的项目 35 归纳 将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类 1 实际没有支付现金的费用 没有支付现金费用的业务要调整加上 比如资产减值损失不影响现金流量表正表 但其减少了利润 所以要将其加上 再如无形资产的摊销 2 实际没有收到现金的收益 3 不属于经营活动的损益 比如投资收益 财务费用等与经营活动没有关系 所以要进行调整 4 经营应收应付项目的增减变动 36 具体项目调整 1 资产减值准备 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 3 无形资产摊销 4 长期待摊费用摊销 5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减收益 6 固定资产报废损失 减收益 37 7 公允价值变动损失 减收益 8 财务费用 减收益 经营活动产生的财务费用不调整 9 投资损失 减收益 10 递延