营业税税收筹划.ppt

1 营业税税收筹划 肆 2 案例导读 世纪娱乐城有限公司2004年8月开业 主要经营歌舞厅 高尔夫球和各种游艺 游乐活动 此外公司还经营一个中餐厅 以及一个杂技和民间艺术表演厅 预计歌舞厅 高尔夫球和各种游艺 游乐活动月营业额为150万元 中餐厅和一个西餐厅月营业额为50万元 杂技和民间艺术表演厅月营业额为20万元 娱乐业营业税税率为20 试问 若你是公司聘请的税务师 应如何对该公司进行税收筹划 筹划方案 对各相关业务进行分别核算 分别纳税 歌舞厅 高尔夫球和各种游艺 游乐活动属于娱乐业 餐厅属于餐饮业 杂技和民间艺术表演属于文化体育业 这三个税目的适用税率分别为20 5 和3 若不分别核算 需从高适用税率 即按娱乐业20 征收 应纳税额为44万元 若分别核算 可按不同税目计征营业税 应纳税额为33 1万元 显然 分别核算营业税税收负担轻 少纳税10 9万元 3 营业税纳税人与征税对象 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者提供不动产的单位和个人 营业税纳税人 营业税征税对象 销售货物 有形资产 无形资产动产 不动产提供劳务 加工 修理修配劳务 其他劳务 增值税 营业税 交建金邮文娱服 营业税扣缴义务人 1 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人2 国务院财政 税务主管部门规定的其他扣缴义务人 4 营业税税目与税率 notice 自建自用建筑物 不征营业税 但若将自建房屋对外销售 其行为应缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 投资入股或出租自建建筑物也不征收营业税 5 营业税税目与税率 notice 娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 6 营业税税目与税率 notice 以无形资产投资入股不征收营业税 投资后若转让其股权也不征收营业税 notice 单位或个人将不动产无偿赠送的行为 视同销售不动产征收营业税 投资转让 股权转让不征收营业税 单独转让土地使用权 按 转让无形资产 征税 在销售不动产时一并转让 按 销售不动产 征税 7 营业税应纳税额的计算 1 一般规定 营业额 全部价款 价外费用 2 特殊规定 按余额征税 按公式核定营业额 营业额 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 3 具体规定 计税方法 应纳税额 营业额 税率 其中营业额的规定的如下 包括收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及其他各种性质的价外收费 价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的 按下列顺序确定其营业额 1 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按下列公式核定 8 营业税税收优惠 营业税条例和实施细则规定的免税项目 法定减免项目 国务院规定的减税 免税项目 临时减免项目 国家规定的有关行业的税收政策营业税有关起征点的规定 1 按期纳税的 为月营业额1000 5000元 2 按次纳税的 为每次 日 营业额100元 9 营业税征收管理 营业税纳税义务发生的时间 为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 国务院财政 税务主管部门另有规定的 从其规定 扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天 营业税的纳税期限注 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度 营业税的纳税地点 10 营业税征收管理 11 内容 营业税税收筹划的基本思路 营业税税收筹划的其他方法 分行业营业税的税收筹划 主要内容介绍 12 纳税人的筹划思路 利用税收优惠政策的筹划思路 计税依据的筹划思路 营业税税收筹划的基本思路 1 规避税收管辖权 避免成为纳税人 2 利用企业之间合并 并购 规避营业税 1 分解营业额 缩小计税依据 减少纳税 2 扩大税前扣除项目 缩小计税依据 减少纳税 1 利用税率优惠政策2 利用起征点优惠政策3 利用税项扣除优惠政策4 利用减免税优惠政策 13 1 规避税收管辖权 避免成为纳税人营业税暂行条例规定 只有发生在中华人民共和国境内的应税行为 才属于营业税的征税范围 而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围 也就不构成营业税纳税义务人 因此 纳税人完全可以通过各种灵活办法 将其行为转移到境外 从而避免成为纳税人 纳税人的筹划思路 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内 新条例对 境内 的规定 14 案例分析 利用境外子公司进行节税 案情说明 B公司拟进行一项工程建设 它先委托国内建筑企业A为其设计图纸 双方就此事签订合同 合同金额为100万元 取得收入后 A应纳的营业税额为100 3 3万元 试问 A企业如何筹划可节税 筹划方法 若A在香港设立一规模较小的子公司C 然后 让C与B签订设计合同 终了后 B付给C设计费100万元 依据有关规定 在这种情况下 C不负有营业税纳税义务 温馨提示 尽管把业务转到境外能达到不征营业税的目的 但需要考虑其他方面问题 1 成本 2 境外税收情况 15 2 利用企业之间合并 并购 规避营业税当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时 比如说 某一方所提供的主要应缴纳营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的 如果在合并以前这种服务关系便存在 那么兼并节省营业税的效果就更加明显 因为在合并以前 这种相互间提供营业税服务的行为应该缴纳营业税 而合并以后 由于变成了一个营业税纳税主体 各方相互提供服务行为属于企业内部行为 而这种内部行为是不需要缴纳营业税的 纳税人的筹划思路 16 案例分析 案情说明 乙公司因经营不善连年亏损 03年12月31日 资产总额1200万元 房屋 建筑物1000万元 负债1205万元 净资产为负5万元 公司股东决定清算并终止经营 甲公司与乙公司经营范围相同 为扩大公司规模 决定出资1205万元购买乙公司全部资产 乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税 然后将公司解散 乙公司在该交易中涉及不动产销售 需缴纳营业税及相关附加 即 应纳营业税为1000 5 50万元 城建税及教育费附加为5万元 试问 从税收角度看 如何筹划可达双赢的结果 税法规定 转让企业产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 其转让价格不仅仅由资产价值决定 所以 企业产权的转让与企业销售不动产 销售货物及转让无形资产的行为是完全不同 既不属于营业税征收范围 也不属于增值税征收范围 因此 转让企业产权既不应交营业税 也不应交增值税 股权转让中涉及的无形资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担风险的行为 不征收营业税 对股权转让也不征收营业税 对于上述交易 若甲公司将乙公司吸收合并 乙企业的资产和负债全部转移至甲公司账下 则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产 而且乙公司也无需缴纳营业税及其附加 可以实现节税55万元 17 1 分解营业额 缩小计税依据 减少纳税如书P119例题5 9 案情说明 深圳某中介公司的主要业务是帮助外地客商在深圳举办各种展览会 在国际市场上推销其商品 属于中介服务公司 2009年1月2日 该中介公司 租用 深圳某广场举办了一期女士服装展览会 租赁费为300万元 吸引了全国各地200家客商参展 中介公司对每家客商收费4万元 营业收入共计800万元 试问 中介公司与广场分别应纳营业税为多少 中介公司如何筹划可节税 计税依据的筹划思路 18 方案2 若分解营业额 纳税情况就会发生变化 即中介公司举办展览时 让客户分别缴费 中介公司收取中介费500万元 广场收取租金300万元 分解后 应纳营业税情况如下 中介公司应纳营业税 500 5 25万元广场应纳营业税 300 5 15万元通过筹划 中介公司税负减轻15万元 广场应纳营业税额不变 从而使整体税负减轻15万元 方案1 800万元租赁收入计入中介公司收入 租赁费计入中介公司成本费用 按税法规定 中介服务属于 服务业 税目 应纳营业税 中介公司应纳营业税 800 5 40万元 因为中介公司要拿出300万元付给广场做租金 但缴纳营业税时 租金300万元不能减扣 广场收到300万元租金后 仍按租赁业5 的税率缴纳营业税15万元 广场租赁业应纳营业税 300 5 15万元 计税依据的筹划思路 19 2 扩大税前扣除项目 缩小计税依据 减少纳税 计税依据的筹划思路 20 1 税率优惠政策如 对个人按市场价格出租的居民住房 暂按3 的税率征收营业税2 起征点优惠政策3 税项扣除优惠政策4 减免税优惠政策 利用税收优惠政策的筹划思路 21 主要内容 1 5 4 3 2 分行业营业税的税收筹划 建筑安装业营业税的筹划 交通运输业营业税的筹划 金融保险业营业税的筹划 服务业营业税的筹划 娱乐业营业税的筹划 22 建筑安装业营业税的税收筹划 23 案例1 A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程 如书P118例题5 7 方案 A公司若采用协助方式让C施工单位中标 由B单位与C施工单位签订工程承包合同 总金额为1100万元 A公司从中收取服务费100万元 在合同金额相同的情况下 如果采用A公司直接与B单位签订合同 然后 A公司再将该工程转包给C施工单位 分包款为1000万元 A公司对该笔业务收入应按 服务业 税目计缴营业税 100 5 5万元 A公司按 建筑业 税目计算缴纳营业税 1100 1000 3 3万元 方案二少缴税款2万元 建筑安装业营业税的税收筹划 24 案例2 某建筑工程公司承包了某学校教学楼的建设工程 工程承包额为800万元 如书P116例题5 4 方案 工程公司包工不包料 工程所用材料由学校自行购买 材料款为500万元 工程公司包工包料 工程公司从材料生产厂家直接批量采购 材料款只需400万元 工程公司应纳营业税 800 500 3 39万元 工程公司应纳营业税 800 400 3 36万元 采取包工包料方式 利用自己熟悉建材市场的优势 买到价低质优的材料 降低了材料款 节税3万元 建筑安装业营业税的税收筹划 25 案例3 利达安装公司与新野工业公司签订了一份生产线安装合同 合同约定 利达公司为新野公司安装一条生产线 安装合同总价款为3500万元 由利达公司代新野公司购买安装用机器设备 价款为3000万元 安装劳务费为500万元 安装生产线完工验收合格后 新野公司一次性支付合同总价款3500万元给利达公司 试问 利达公司应缴纳多少营业税 如何筹划可节税 利达公司应纳营业税 3500 3 105万元筹划方法 将利达公司代新野公司购买安装用机器设备3000万元从安装工程产值中剔除 降低利达公司营业额 只就安装劳务费500万元缴纳营业税及附加 两公司可重新签订安装合同 内容改为 安装用机器设备由新野公司提供或者利达公司代购 利达公司只照单收款 安装生产线完工验收合格后 新野公司一次性支付安装劳务费500万元给利达公司 按此合同 利达公司应缴纳营业税15万元 500 3 筹划后少纳营业税为90万元 建筑安装业营业税的税收筹划 26 税法规定 交通运输企业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 筹划方法 与其他交通运输单位合作 扩大外单位承运部分的费用 然后通过其他形式弥补 从而达到减少营业税的目的 交通运输业营业税的税收筹划 27 案例 北京某工厂与一家运输公司签订一项货物运输合同 合同规定 该运输公司负责将工厂货物由北京运往俄罗斯的彼得堡 总运费为人民币10万元 试比较以下两种方案的税负情况 方案 该运输公司先将货物运往俄罗斯的莫斯科 委托莫斯科市的一家运输企业将货物运往彼得堡 同时支付运费2万元 该运输公司与莫斯科合作企业达成协议 支付其运费4万元 其中比原来多付的2万元 在一个月内由合作企业通过其他形式返回 该运输公司应纳营业税 10 2 3 0 24万元 该运输公司应纳营业税 10 4 3 0 18万元 采用方案二节税0 06万元 交通运输业营业税的税收筹划 28 金融保险业营业税的税收筹划 29 案例分析1 某银行2008年第四季度取得人民币贷款利息为300万元 取得美元贷款利息收入为10万美元 假设1美元 人民币6 8元 试问 如何对利息收入进行筹划可节税 利息收入 直接收取 将贷款的一部分转为对企业的投资 减少利息200万元 该季度应纳营业税为 300 10 6 8 5 18 4万元 该季度应纳营业税为 300 10 6 8 200 5 8 4万元 节税10万元 30 案例分析2 2008年某保险公司经营一项防盗保险业务 全年营业额为500万元 发生客户被盗理赔支出300万元 在不考虑城建税和教育费附加的情况下 则 应纳营业税 500 5 25万元净收益 500 300 25 175万元若该公司减少每位客户的保险费用 但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防盗设备 并按规定安装在家 该项措施出台后 该公司全年营业额变为300万元 但相应保险理赔支出由于防盗设备的购买而降为100万元 在不考虑城建税和教育费附加的情况下 则 应纳营业税 300 5 15万元净收益 300 100 15 185万元由于购买防盗设备 该保险公司和防盗器材公司建立了良好关系 并可能因此获取部分回扣 该项筹划获得圆满成功 31 税法规定 旅游企业纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 筹划案例 国内某国际旅行社每年都要组织旅游团赴边境及境外旅游 游客在边境风景区游览完毕后 由境外另一家旅行社 系国内该旅行社投资设立 接赴境外风景区游览 该项业务全年旅游费收入约为1000万元 其中500万元用于支付境外旅行社 试问 如何筹划可节税 旅游业营业税的税收筹划 服务业营业税的税收筹划 32 解析 国内该旅行社年应纳营业税 1000 500 5 25万元若第二年向境外子公司支付了800万元旅费 则应纳营业税 1000 800 5 10万元节税额 15万元国内旅行社营业收入虽然减少了300万元 但这300万元转入了其在境外的子公司账内 是其在境外的投资收益 同时 按照行业惯例 旅游区门票 餐饮 住宿涨价 对旅行社的 合法 折扣也会有所提高 旅游业营业税的税收筹划 服务业营业税的税收筹划 33 税法规定 融资租赁 在融资租赁方式下 营业税的计税依据为租赁收入扣除成本费用后的净收入经营租赁 在经营租赁方式下 营业税的计税依据为营业额 即向对方收取的全部费用 包括价外费用 不得扣除成本费用支出筹划方法 综合各因素对这两种方式的收益进行比较 进行择优决策 租赁业营业税的税收筹划 服务业营业税的税收筹划 34 案例分析 2008年5月 A企业欲购买一条流水生产线 B金融机构 经人民银行批准经营融资租赁业务 可以满足其需求 B金融机构按A企业的要求设计方案如下 方案一 与A企业签订融资租赁合同 融资租赁价款600万元 租赁期为8年 A企业每年年初支付租金75万元 合同期满付清租金后 该生产线归企业所有 转让价款为5万元 残值 方案二 与A企业签订经营租赁合同 租期为8年 租金总额510万元 A企业每年年初支付租金63 75万元 租赁期满 B金融机构收回设备 假定收回设备的可变现净值为100万元 B金融机构若从境外购入A企业所需生产线 价格为400万元 并支付境外运输费 保险费 安装调试费及税金总计100万元 与该生产线有关的境外借款利息为10万元 若从国内购买到类似生产线 价格为410万元 含增值税 境内运输费和安装调试费10万元 国内借款利息8万元 金融保险业营业税税率为5 试问 B金融机构应采用哪一种方案税负更轻 综合收益更高 35 案例分析 B金融机构的计算过程如下 若采用方案一 B金融机构按规定经批准从事的融资租赁业务 应按金融保险业征收营业税 1 选择从境外购买 B金融机构应纳营业税 600 5 400 100 10 5 4 75 万元 应纳城建税及教育费附加 4 75 10 0 475万元应纳印花税 按借款合同 600 0 5 10000 0 03 万元 获利 600 5 510 4 75 0 475 0 03 89 745 万元 注 根据规定 对金融机构及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同 应按借款合同征收印花税 对其他企业的融资租赁业务不征收印花税 2 选择从境内购买 B金融机构应纳营业税 600 5 410 10 8 5 8 85 万元 应纳城建税及教育费附加 8 85 10 0 885万元 36 案例分析 应纳印花税 按借款合同 600 0 5 10000 0 03 万元 获利 600 5 410 10 8 8 85 0 885 0 03 167 235 万元 经过比较 B金融机构选择从国内购买设备 若采用方案二 经营租赁应按其营业额缴纳营业税 不得抵扣成本费用支出 B金融机构 从境内购买 应纳营业税 510 5 25 5 万元 应纳城建税及教育费附加 25 5 10 2 55万元应纳印花税 按租赁合同 510 1 1000 0 51 万元 获利 510 100 428 25 5 2 55 0 51 153 44 万元 由以上计算可知 B金融机构采用融资租赁方式 从境内购买 税负更轻 综合收益更高 37 新条例规定 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 筹划方法 将适用低税率的项目分离娱乐场所 独立核算 以起到节税的效果 案例分析1 天天歌舞城是一家大型娱乐场所 该歌舞城每月总营业额合计25万元左右 其中点歌收入5万元左右 组织歌舞表演收入15万元左右 提供烟酒水等商品收入5万元左右 试问 该歌舞城每月应纳营业税税额为多少 如何筹划可节税 每月应纳营业税税额 5 15 5 20 5万元 娱乐业营业税的税收筹划 38 筹划方案 将销售酒烟水的部分独立成一家独立核算的小型超市 超市属于小规模纳税人 增值税征收率为3 将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司 文艺公司的服务属于 文化体育业 适用3 的营业税税率 筹划后 该歌舞城应纳应纳营业税 5 20 15 3 1 45万元超市应纳增值税 5 1 3 3 0 1457万元合计纳税 1 45 0 1457 1 5957万元筹划效果 节税 5 1 5957 3 4043万元 娱乐业营业税的税收筹划 39 案例分析2 某游艺中心设有歌舞厅 保龄球馆 台球馆 游艺馆 正常情况下 该游艺中心每月收入大约20万元 其中 歌舞厅收入5万元 保龄球馆收入6万元 台球馆收入4万元 游艺馆收入5万元 该游艺中心一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税 试问该游艺中心每月应缴纳多少营业税 如何筹划可节税 每月应纳营业税税额 5 6 4 5 20 4万元 进行税收筹划 将该游艺中心各项收入分别设置账户 分别核算 则歌舞厅 游艺馆适用20 的娱乐业税率 保龄球馆 台球馆适用5 的娱乐业税率 应缴纳的营业税为 5 5 20 6 4 5 2 5万元 筹划后每月可节省营业税1 5万元 结论 兼营业务一定要分别核算 否则从高适用税率 娱乐业营业税的税收筹划 40 营业税税收筹划的其他方法 41 兼营行为的税收筹划 42 案例分析1 案例说明 某酒店2009年2月份通过提供住宿和餐饮服务 取得收入500万元 通过经营商品取得收入100万元 不含增值税 试问 按原条例及细则的规定 该酒店应如何核算可节税 分开核算营业额 销售额 则 应纳营业税 500 5 25万元应纳增值税 100 17 17万元合计纳税 25 17 42万元未分开核算营业额 销售额 则 应纳增值税 500 1 17 100 17 89 65万元按原条例及细则的规定 本例中分开核算可节税47 65万元按新条例 如书P113例题5 1 43 案例分析2 案例说明 北京大地计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司销售计算机硬件 同时也从事软件的开发和转让 2009年1月份硬件销售额为27万元 另委托开发并转让软件取得的收入为8万元 试问 按原条例及细则的规定 该公司应如何核算可节税 分开核算营业额 销售额 则 应纳营业税 80000 5 4000元应纳增值税 270000 1 3 3 7864 08元合计纳税 4000 7864 08 11864 08元未分开核算营业额 销售额 则 应纳增值税 350000 1 3 3 10194 17元按原条例及细则的规定 本例不分开核算可节税2330 09元 按新条例 44 案例讨论 某集团下属的一个酒店是集住宿 饮食 购物和娱乐为一体的服务企业 2009年1月发生以下业务 1 客房部收取客房收入80000元 2 为某公司提供一间办公用房 每月作价6000元 条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画 合同期半年 3 集团公司召开会议 租用宾馆会议室 客房5天 租金作价10000元 酒店将其冲减应上缴集团公司的管理费 4 洗衣房为旅客洗衣服收费2000元 与客房部内部结算洗床被款10000元 5 二楼供外商合资企业经营游乐项目 合同规定客房按月固定收取收益50000元 6 代客预定飞机票 火车票手续费收入4000元 7 收取桑拿浴门票费30000元 8 收取舞场门票费20000元 问 该酒店应如何核算可节税 45 如果按规定实行分别核算各项目 则 第一项收入应按服务业 旅店业5 计算营业税第二项收入应视同出租房屋 按服务业 租赁业5 计算营业税第三项收入不能冲减管理费 其冲减的管理费应作为企业收入 按租赁业5 计算营业税第四项收入内部结算价款 应作为应税收入 与洗衣费一并按服务业5 计算营业税第五项收入收取的固定收益 实质上是房屋租赁费 应按服务业 租赁业5 计算营业税第六项手续费收入应按服务业 代理业5 计算营业税第七项桑拿浴门票收入 应按服务业5 计算营业税第八项舞场门票收入 应按娱乐业20 计算营业税 案例讨论 46 案例讨论 若分别核算 分别适用税率 应纳营业税 80000 6000 6 10000 2000 10000 50000 4000 30000 5 20000 20 15100元若该企业不分别核算 从高适用税率 应纳营业税 80000 6000 6 10000 2000 10000 50000 4000 30000 20000 20 56400元分别核算比未分别核算少纳营业税41300元 47 案例讨论 接上例 若本月另发生如下两项业务 应如何筹划可节税 9 餐饮部收取餐饮服务收入60000元 其中附设的外卖点销售烟酒 饮料收入20000元 10 一楼商品部出售百货收入90000元 解析 若分别核算第九项餐饮收入应按服务业 饮食业5 计算营业税 外卖点销售的烟酒饮料属于兼营行为 其收入应缴纳增值税 不征收营业税第十项属于兼营行为 其收入应缴纳增值税 不征营业税 48 案例讨论 该酒店本月应纳营业税为 15100 60000 20000 5 17100元该酒店本月应纳增值税为 20000 90000 1 3 3 3204元该酒店本月应纳营业税和增值税20304元按原条例及细则规定 若未分别核算 一并征收增值税 则该酒店本月应纳增值税为 80000 6000 6 10000 2000 10000 50000 4000 30000 20000 60000 90000 1 17 17 56957元按新条例及细则规定 若未分别核算 由主管税务机关核定其应税行为营业额 49 混合销售行为的税收筹划 50 自我检测 检测1 如书P114例题5 2试问按新营业税条例及实施细则的规定 应如何筹划 检测2 如书P115例题5 3试问按新营业税条例及实施细则的规定 应如何筹划 51 税法规定 单独转让无形资产的营业税 直接用转让收入乘以税率计算 随着销售货物转让无形资产的 应划清货物销售额和无形资产销售额 一般来说 技术方面的图纸资料费 技术服务费 人员培训费属于转让收入 为设备的安装使用收取的设计费和设备制造 维修 图纸的收费并入货物销售额 例如 甲企业向乙企业出售一台设备 同时进行技术转让 合同总价款为2000万元 其中设备款为1300万元 专有技术费550万元 专有技术指导费150万元 则该项业务应纳营业税为 550 150 万元 5 35万元 试问 从营业税的角度考虑 甲企业应如何进行税收筹划 转让无形资产的税收筹划 转让无形资产和销售不动产的税收筹划 52 筹划方法 如果仅从缴纳营业税的角度出发 企业对该项业务进行纳税筹划 可将技术转让费隐藏在设备价款中 多收设备费 少收技术转让费 则可节省部分营业税 但我国税制规定 货物的销售应缴纳增值税 因此纳税人在免缴增值税的产品销售时 可以采用上例中的方法 如果应缴纳增值税 企业应通盘考虑后再作决策 转让无形资产的税收筹划 转让无形资产和销售不动产的税收筹划 53 税法规定 1 有偿转让不动产所有权的行为 包括销售建筑物和其他土地附着物 单位或个人将不动产无偿赠送的行为 视同销售不动产征收营业税 投资转让 股权转让不征收营业税 单独转让土地使用权 按 转让无形资产 征税 在销售不动产时一并转让 按 销售不动产 征税 2 单独出售建筑物或土地附着物时 直接用营业额乘以税率计算缴纳营业税 新建建筑物出售时 其自建行为按建筑业税率3 计算营业税 出售建筑物按5 税率计征 销售不动产的税收筹划 转让无形资产和销售不动产的税收筹划 54 案例分析 案例 长虹钢铁公司欠银行贷款本息共计3000万元 逾期无力偿还 经与银行协商 以本公司一幢办公大楼作价3300万元 抵押贷款本息 同时银行再支付该公司300万元 银行将上述办公大楼又以3300万元的价格转让给某大型商业企业 试问 钢铁公司与银行应如何纳税 解析 按照现行税法规定 长虹钢铁公司将营业大楼作价3300万元转让给银行 应按 销售不动产 税目征收5 的营业税 银行将该大楼转让给大型商业企业 仍需按 销售不动产 税目征收5 的营业税 即 长虹钢铁公司应纳营业税 3300 5 165万元银行应纳营业税 3300 5 165万元试问 银行如何筹划 则可不缴纳营业税165万元 筹划方法 银行先找到购买方 某大型商业企业 由长虹钢铁公司与大型商业企业直接签订房屋买卖合同 大型商业企业向长虹钢铁公司支付3300万元 长虹钢铁公司再以银行存款偿还银行3000万元 银行即可避免纳税 55 税法规定 企业以设备作为注册资本投入 参与合资企业利润分配 同时承担投资风险的 不征收增值税和相关税金及附加 企业出售自己使用过的应税固定资产 2008年12月31日以前购买的 其售价不超过原值的 不征收增值税 企业房屋 建筑物作为债权投入 不共享利润 共担风险的 应视同房产转让 需要缴纳营业税 城建税 教育费附加及契税 企业以房屋 建筑物作为注册资本投资入股 参与利润分配 承担投资风险 按国家税收政策规定 可以不征收营业税 城建税及教育费附加 但需征收契税 由受让方缴纳 以房屋 建筑物