生产企业汇改后实操课件一PPT课件.ppt

第一课出口货物劳务增值税和消费税政策梳理和新管理办法解读 财政部 国家税务总局日前发出 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 2012 39号 以下简称通知 对近年来陆续制定的一系列出口货物 对外提供加工修理修配劳务 包括视同出口货物 增值税和消费税政策进行了梳理归类 并对在实际操作中反映的个别问题作了明确 国家税务总局同时发布 出口货物劳务增值税和消费税管理办法 国家税务总局公告2012年第24号 以下简称公告 新规定自2012年7月1日起执行 1 一 两个文件出台的背景 从1985年4月1日起 我国全面实行出口退税制度 经过27年发展 出口货物增值税 消费税政策成效明显 退税规模越来越大 覆盖范围越来越广 申报审批办法日趋完善 但也存在着政策频繁调整所带来的文件繁琐 管理不便等问题 由于文件多 变化频率快 有效的规定散落在二十多年的文件之中 给企业财务人员和税务干部学习 掌握 执行出口货物增值税消费税政策规定增加了难度 这次 通知 和 办法 的出台 是基于当前经济形势的变化 对文件进行了梳理归并 对原文件规定不清楚或没有规定的进行了明确 对不适应形势变化和出口企业反响比较强烈的政策和管理内容进行了调整 2 二 通知 办法 具体有哪些主要内容 通知 主要内容包括 适用增值税退 免 税政策的出口货物劳务 增值税退 免 税办法 增值税出口退税率 增值税退 免 税的计税依据 增值税免抵退税和免退税的计算 适用增值税免税政策的出口货物劳务 适用增值税征税政策的出口货物劳务 适用消费税退 免 税或征税政策的出口货物 出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定等十个条款 办法 的主要内容包括 出口退 免 税资格的认定 变更 注销的管理规定 生产企业出口货物免抵退税申报的程序 期限 资料 申报数据的调整规定 外贸企业出口货物免退税申报的程序 期限 资料规定 出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退 免 税申报规定 出口货物劳务退 免 税其他申报要求 退 免 税原始凭证的有关规定 出口企业和其他单位适用免税政策出口货物劳务申报的规定 有关单证证明的办理规定 其他规定 违章处理等 3 三 通知 和 办法 所涉及的调整 对出口企业都有哪些利好 一是申报期限放长 办法 对退税申报期限作了放宽调整 规定当年出口的货物可在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报 二是取消小型企业 新发生出口业务企业满一年退税的规定 取消这一规定后 可大大减轻这两类企业的资金压力 三是生产企业出口货物退税范围有所扩大 通知 增加了生产企业收购视同自产货物免抵退税的范围 明确了生产企业代理出口的货物可按规定实行免抵退税政策 四是部分出口货物征税改免税 主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等 4 四 两个文件有哪些新变化 一 放宽出口退税申报期限 二 将部分出口货物由征税调整为免税 三 扩大出口货物免税范围 四 扩大生产企业收购货物出口退税的范围 五 生产企业进料加工的登记 申报 核销管理 六 理顺出口退税认定程序 七 重申出口退税原始凭证的有关规定 八 调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件 九 调整外贸企业委托加工修理 修配原材料管理规定 十 调整生产企业进料加工不予退税的计算公式 5 四 两个文件有哪些新变化 十一 调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件 十二 出口货物主要原材料占80 以上的退免税政策 十三 调整外贸企业申报退税资料 十四 取消了小型企业 新发生出口业务的企业的审核期 十五 免抵退税申报数据的调整 十六 调整出口退税报表 十七 出口退税相关违章处理的处罚及注意事项 6 一 放宽出口退税申报期限2004年退税机制改革后 为促使企业加快申报进度 规定企业须在货物报关出口后90天内申报退税 否则不予退税 并且外贸企业和生产企业申报期限不完全统一 外贸企业必须在 出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期 之前申报退税 生产企业申报期限为 出口之日起90天内 但到期之日超过当月的免抵退税申报期的 可在次月申报期内申报 其细微差别在实际操作中容易混淆 引发争议 对此 公告将两类企业申报期限统一为 在出口货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内 收齐凭证申报退 免 税 进一步放宽了企业申报退税的期限 放宽企业申报退税的期限 由90天调整为最长470天 原规定企业须在货物报关出口后90天内申报退税 否则不予退税并且视同内销征税 取消了延期的规定 7 二 将部分出口货物由征税调整为免税新政策规定 1 出口企业未在规定期限内申报退 免 税的货物2 出口企业已申报退 免 税 但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物3 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物除国家取消出口退 免 税的货物 以及其他另有规定外 实行免征增值税 消费税办法 实行免税办法的货物 除特殊规定外 其增值税的进项税额不得抵扣 须转入成本 原政策规定 逾期单证未收齐 逾期未申报 一律视同内销处理 8 三 扩大出口货物免税范围增加出口货物免税管理的内容 原政策只对小规模纳税人 来料加工出口的货物 以及出口卷烟和含金产品等若干项目有免税管理的规定 此次调整 将特殊区域内企业出口的货物等21种情况合并列入免税管理 并要求出口企业应在货物出口或发生免税业务的次月 填报 免税出口货物劳务明细表 及正式申报电子数据 计划卷烟和来料加工另有规定 向主管税务机关办理免税申报手续 否则 按内销规定征税 考虑到与国内增值税免税规定相一致 公告增加了对免税出口货物 出口企业可以放弃免税 实行征税的规定 一旦放弃免税 36个月内不得改变 9 四 扩大生产企业收购货物出口退税的范围扩大生产企业收购货物出口退税的范围 增加了视同自产的与本企业生产 经营活动相关的货物 一 生产企业出口外购的货物 凡同时符合以下条件的 可视同自产货物办理退税 一 与本企业生产的货物名称 性能相同 二 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标 三 出口给进口本企业自产货物的外商 10 四 扩大生产企业收购货物出口退税的范围二 生产企业外购的与本企业所生产的货物配套出口的货物 若出口给进口本企业自产货物的外商 符合下列条件之一的 可视同自产货物办理退税 一 用于维修本企业出口的自产货物的工具 零部件 配件 二 不经过本企业加工或组装 出口后能直接与本企业自产货物组合成成套货物的 11 四 扩大生产企业收购货物出口退税的范围三 同时符合下列条件 经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定 集团公司成员企业之间收购出口的货物 可视同自产货物办理退 免 税 一 集团公司控股的生产企业 二 集团公司及其成员企业均实行工业财务会计制度 三 集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料及时报送主管税务机关 集团公司总部及其成员企业不在同一地区的 或不在同一省 自治区 直辖市 下同 的 由集团公司总部所在地的省国家税务局认定 总部及其成员不在同一个省的 总部所在地的省国家税务局应将认定文件抄送异地成员企业所在地的省国家税务局 12 四 扩大生产企业收购货物出口退税的范围四 生产企业委托加工收回的货物 同时符合下列条件的 可视同自产货物办理退税 一 必须与本企业生产的货物名称 性能相同 或者是用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物 二 出口给进口本企业自产货物的外商 三 委托方执行的是工业财务会计制度 四 委托方与受托方必须签订委托加工协议 主要原材料必须由委托方提供 受托方不垫付资金 只收取加工费 开具加工费 含代垫的辅助材料 的增值税专用发票 13 1 企业在办理进料加工贸易手 账 册后 应于料件实际进口之日起至次月 采用实耗法扣除的 在料件实际耗用之日起至次月 的增值税纳税申报期内 填报 生产企业进料加工登记申报表 提供正式申报的电子数据及下列资料 向主管税务机关申请办理进料加工登记手续 2 从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次月 采用实耗法计算的 在料件实际耗用之日起至次月 的增值税纳税申报期内 持进口货物报关单 代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报 生产企业进料加工进口料件申报明细表 生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表 五 生产企业进料加工的登记 申报 核销管理 14 3 采用纸质手册或电子化手册的企业 应在海关签发核销结案通知书 以结案日期为准 下同 之日起至次月的增值税纳税申报期内填报 生产企业进料加工手册登记核销申请表 提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册 向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续 采用电子账册的企业 应在海关办结一个周期核销手续后 在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报 生产企业进料加工手册登记核销申请表 提供正式申报电子数据 向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续 企业应根据核销后的免税进口料件金额 计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报 五 生产企业进料加工的登记 申报 核销管理 15 六 理顺出口退税认定程序一是取消出口企业逾期认定的处罚 按原政策 未按规定办理出口货物退 免 税认定 变更或注销认定手续的 税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 第六十条规定予以处罚 通知和公告对此未再进行列明 应视为取消此项处罚 二是重新明确出口退税企业注销程序 在出口货物退税认定管理中 出口企业如需要注销税务登记的 应先申请注销出口货物退 免 税认定 16 七 重申出口退税原始凭证的有关规定一是重申增值税专用发票有关规定 明确丢失发票分为两种情况办理退税 对出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的 经认证相符后 可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单 向主管税务机关申报退 免 税 出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的 在增值税专用发票认证相符后 可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退 免 税 二是增加海关进口增值税专用缴款书规定 外贸企业进口的货物 如再出口的 可凭此申报出口退 免 税 三是明确受托方将代理出口货物与其他货物一笔报关出口的 委托方可以用出口货物报关单复印件申报退 免 税 五是取消出口货物明细单不再列为备案单证的内容 17 八 调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件1 货物范围扩大为 生产周期在1年以上的交通运输工具和机器设备2 取消出口规模达到3000万美元以上的条件限制 将企业拥有一定资产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税 消费税退税额之和的3倍 将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税 骗税 虚开发票和接受虚开发票行为 18 九 调整外贸企业委托加工修理 修配原材料管理规定新政策规定 调整外贸企业委托加工修理 修配原材料的出口退税规定 申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额 统一按出口货物的退税率退税 原政策规定 外贸企业委托加工收回后出口的货物 按购进原材料的退 免 税税率和加工费的退 免 税税率分别确定 其中加工费的退 免 税税率为出口货物的退 免 税税率 19 九 调整外贸企业委托加工修理 修配原材料管理规定如某外贸公司7月份购入一批面料委托A公司加工服装出口 购入面料的计税金额为100000元 税额17000元 收回服装时加工费计税金额为50000元 税额8500元 假设 服装出口退税率为16 面料出口退税率为13 征税率均为17 其外贸公司的出口退税 50000 16 100000 13 21000 元 如果按新政策计算 外贸公司将购进的面料按原价买给A公司 加工收回时 A公司将购入面料成本并入加工费中开票给外贸公司 计税金额为150000元 税额25500元 则外贸公司的出口退税 100000 50000 16 24000 元 可以看到 在新旧两种不同计算方式下 当原材料与出口成品的出口退税率一致时 对退税额的影响并不大 但当出口退税率不一致时 就会出现上例中退税额的差异 另外 需注意外贸企业出口业务应单独设账用于核算货物购进的金额与进项税额的情况 如果购进货物时不能确定是用于出口的 也应先记入出口库存账中 待用于其他用途时从此账中转出 20 十 调整生产企业进料加工不予退税的计算公式调整进料加工不予退税的出口货物的增值税计算公式 恢复按差额征税 明确了按差额征税的计算公式 新政策规定 销项税额 出口货物离岸价 出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额 1 适用税率 适用税率 考虑到如果出口企业采用实耗法或抵减进口料件金额不实的 通知要求应对出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额进行清算 原政策规定 对一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口视同内销的货物比照小规模纳税人的简易办法征缴税款 应纳税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率 21 十一 调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件 1 货物范围扩大为 生产周期在1年以上的交通运输工具和机器设备2 取消出口规模达到3000万美元以上的条件限制 将企业拥有一定资产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税 消费税退税额之和的3倍 将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税 骗税 虚开发票和接受虚开发票行为 22 十二 出口货物主要原材料占80 以上的退免税政策 出口企业和其他单位出口的货物 如果原材料成本80 以上为 出口货物适用原料税收政策的原料编码税率表 中所列原料的 应适用出口原料的增值税 消费税税收政策 出口企业和其他单位应按所列原料对应海关商品编码的征税或免税或低退税率的规定 申报纳税或免税或退 免 税 出口企业和其他单位出口的以黄金 铂金或银为主要原材料的货物 应按照非货币用未锻造金 海关商品编码为 7108120000 或其他未锻造银 海关商品编码为 7106919000 申报免税或纳税 23 十三 调整外贸企业申报退税资料 现行出口退税规定未将海关进口增值税专用缴款书作为退税凭证 公告在现有申报资料基础上 增加海关进口增值税专用缴款书 外贸企业进口的货物 若需要出口的 可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税 24 十四 取消了小型企业 新发生出口业务的企业的审核期 新政策规定 取消了小型企业 新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定 原政策规定 新办企业前十二个月只免抵不退税 从十三个月开始计算退税 小型企业本年出口只免抵不退税 次年退上一年度的应退税额 25 十五 免抵退税申报数据的调整 1 对前期申报错误的 在当期进行调整 在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减 再重新全额申报 2 发生本年度退运的 在当期用负数冲减原免抵退税申报数据 发生跨年度退运的 应全额补缴原免抵退税款 并按现行会计制度的有关规定进行相应调整 3 本年度已申报免抵退税的 如须实行免税办法或征税办法 在当期用负数冲减原免抵退税申报数据 跨年度已申报免抵退税的 如须实行免税或征税办法 不用负数冲减 应全额补缴原免抵退税款 并按现行会计制度的有关规定进行相应调整 26 十六 调整出口退税报表公告对用于出口退 免 税的报表 以下简称报表 进行了调整 将过去所用的近80张报表调整为了43张 主要有以下变化 一是调增报表项目 如在 免抵退税申报汇总表 中增加零税率应税服务免抵退税的有关内容 以适应试点地区 营改增 业务的处理 为全国推广打好伏笔 二是合并使用报表 如将增值税小规模纳税人出口货物等17项不同情况的免税业务 采取通用一张 免税出口货物劳务明细表 的方式来实现申报 减少报表成本 避开报表多样 利于申报操作 三是取消报表内容 如许多报表的签字栏由过去的三栏次变为了两栏次 以减少审批周转的环节 利于出口企业退 免 税 27 一 出口企业有下列行为之一的 主管税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 第六十条规定予以处罚 1 未按规定办理出口企业退 免 税认定 变更或注销认定手续的 2 未按规定设置 使用和保管有关出口货物退 免 税账簿 凭证 资料的 3 未按规定装订 存放和保管备案单证的 二 出口企业拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退 免 税帐簿 凭证 资料的 税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 第七十条规定予以处罚 三 提供虚假备案单证 或者不能提供备案单证的 主管税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 第六十四条 第七十条的规定处罚 四 从事进料加工业务的生产企业 未按规定期限办理进料加工贸易登记 进料加工贸易核销手续的 主管税务机关在比照 中华人民共和国税收征收管理法 第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续 五 出口企业有违反发票管理规定行为的 主管税务机关应按照 中华人民共和国发票管理办法 有关规定予以处罚 十七 出口退税相关违章处理的处罚及注意事项 28 六 出口企业和其他单位