第 税收筹划的基本理论.ppt

税收筹划 课程说明 32课时 第5周 第12周 成绩构成30 平时成绩70 期末考试计金标 税收筹划 第四版 中国人民大学出版社 参考书目 盖地 税务会计与纳税筹划 第九版 东北财经大学出版社肖太寿 纳税筹划 经济科学出版社蔡昌 纳税筹划 理论 方法与案例 清华大学出版社杨志清 税收筹划案例分析 中国人民大学出版社 目录 第1章税收筹划的基本理论第2章税收筹划的基本方法第3章增值税的税收筹划第4章消费税的税收筹划第5章营业税的税收筹划第6章企业所得税的税收筹划第7章个人所得税的税收筹划第8章关税及其他税种的税收筹划第9章跨国税收筹划概述 自学 什么是税收 1 税收 是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 强制地 无偿地参与国民收入和社会产品的分配 以取得财政收入的一种分配形式 2 税收的特征 1 无偿性2 强制性3 固定性 注 税收三性是一个完整的统一体 它们相辅相成 缺一不可 什么是税收筹划 例 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 1 六人均分 每人应分 18000 6 3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 税负负担率 1848 18000 100 10 27 注 1 稿酬在4000元以下的应纳税额 每人次收入 800 20 1 30 2 稿酬在4000元以上的应纳税额 每人次收入 1 20 20 1 30 2 合理筹划稿酬 其中5人平均 每人800元 第6人为14000元 应纳税额为 5人每人800元应纳税额 800 800 20 1 30 0 免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 税负负担率 1568 18000 100 8 71 注 税负减少 1848 1568 280 元 税负负担率降低了10 27 8 71 1 56 第一章税收筹划的基本理论 1 国际税收辞赋 税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排 实现缴纳最低的税收 2 印度学者 税收筹划是指纳税人通过财务活动安排 以从分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠从而获得最大的税收利益 3 美国学者 纳税筹划是指在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 以达到尽量地少缴所得税 第一节税收筹划概念和特点 概念 4 我国学术界 税收筹划 是指纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动 方案比较 案例启示 案例 王某与其二位朋友打算合开一家花店 预计年应纳税所得额为180000元 花店是采取合伙制还是有限责任公司形式 注 需要分析哪种形式税收负担较轻 如果你想设立一个企业 选择合伙制还是公司制 个体工商户的生产 经营所得适用税率表 注 2011年9月1日开始执行 相关税法规定 1 从2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税 只对投资者个人所得征收个人所得税 注 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 适用5 35 的五级超额累进税率 注 2011年9月1日开始执行新税率表 请同学们注意修改 2 根据税法规定 1 合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额 2 合伙协议没有约定分配比例的 以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额 3 投资者的费用扣除标准 由各省 自治区 直辖市地方税务局确定 投资者的工资不得在税前扣除 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1 3的股份 企业利润平分 则 每人应税所得 180000 3 60000 元 每人应纳所得税 60000 20 3750 12000 3750 8250 元 三位合伙人共计应纳税额 8250 3 24750 元 税收负担率为 24750 180000 100 13 75 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定 有限责任公司适用企业所得税税率为25 的 应纳所得税税额 180000 25 45000 元 税后净利润 180000 45000 135000 元 若企业税后利润分配给投资者 则还要按 股息 利息 红利 所得税目计算缴纳个人所得税 适用税率为20 其每位投资者应纳个人所得税税额为 135000 3 20 9000 元 共计应纳个人所得税税额为 9000 3 27000 元 共计负担所得税税款为 45000 27000 72000 元 税收负担率为 72000 180000 100 40 分析结论 分析 1 计算 采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为 72000 24750 47250 元 税收负担率提高 40 13 75 26 25 2 结论 成立 合伙制 企业 税收筹划的特点 1 合法性 最本质特征 尊重法律 不违反国家税收法规 2 筹划性 预期性 事先规划 设计 安排 3 风险性 筹划条件风险 时效性风险及征纳双方认定差异等风险 4 方式多样性 各国法律差异 不同税种差异 优惠政策等 5 综合性 关注资本总收益的长期稳定增长 注 做到趋利避害 综合决策 务实前行 总体收益最大化 6 专业性 纳税筹划不单是财务 会计等专业人员来进行 注 会计师事务所 律师事务所及税务代理与咨询等应运而生 征税的艺术 是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小 税收是强制课征 而不是自愿捐献 以道德的名义要求税收 不过是侈谈而已 税收筹划中的相关概念 偷税 是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下 采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为 偷税行为包括 根据 税收征收管理法 第六十三条规定 纳税人采取 伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 特征 故意性 欺诈性 属于违法行为 1 税收筹划与偷税 偷税的法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚款 2 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 3 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 2 税收筹划与逃税 逃税 是指纳税人对欠缴税款 采取转移或者隐匿财产等非法手段 单方面减免税收的行为 是一种非法的税收流失 与纳税筹划的不同 1 性质不同 逃税非法 纳税筹划合法 2 手段不同 逃税是转移 隐匿财产 纳税筹划是充分利用税收法律 法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排 3 时间不同 逃税是在纳税义务发生之后 而纳税筹划是在纳税义务发生之前 征管法 处罚规定 1 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚款 2 构成犯罪的 依法追究刑事责任 3 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 与纳税筹划的不同 1 性质不同 抗税非法 严重的要追究刑事责任纳税筹划合法 为社会所接受 2 手段不同 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划 3 目的不同 抗税是为了减轻税负 不计后果 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化 法律责任 1 行政责任 由税务机关追缴抗税款 滞纳金 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚款 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 4 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生的应税 应退税 行为虚构成发生了的应税行为 将小额的应税 应退税 行为伪造成大额的应税 应退税 行为 属于非常恶劣的违法行为 法律责任 根据 税收征收管理法 第六十六条规定 1 行政责任 由税务机关追缴骗取的税款 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 注 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 5 税收筹划与避税 避税 是指纳税人利用税法漏洞或缺陷 通过对投资活动 融资活动 经营活动等涉税项目的精心安排 达到规避或减轻税负的行为 注 1 避税不直接触犯法律 有税收就有避税的存在 2 政府积极完善法律 堵塞漏洞 3 避税有其积极推动税制健全的作用 注 避税作为市场经济的特有现象 会随着经济的发展而发展 随着各国法制建设的不断完善 避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 一 单项选择题1 企业在从事经营活动或投资活动之前 就应把税收作为一个重要因素来设计和安排 属于税收筹划的 特征 A 风险性B 事先性C 目的性D 协作性2 以下关于纳税筹划的相关概念表述正确的是 A 逃税是税收筹划的另一种表述B 避税是纳税人用非违法形式进行的筹划C 偷税是税法所鼓励的行为D 逃税 避税都具有违法性3 下列表述错误的是 A 纳税筹划可以由税务代理机构来进行B 纳税筹划必须在不违反税收法律的范围进行C 纳税筹划发生在缴纳义务之前D 纳税筹划是否成功 最终由纳税人自己判定 二 判断题1 纳税筹划是指企业在不违反法律的前提下 自行或委托代理人 通过对筹资 投资 经营 股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排 来实现企业价值的最大化 2 逃税是指纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 3 避税没有违背法律本身却违背了立法精神 三 分析题某纳税人第一年应纳税额为800万元 第二年应纳税额为650万元 第一年收入总额为3000万元 第二年收入总额为2200万元 请比较哪一年的税收负担重 第二节税收筹划的分类 一 按税收筹划需求主体的不同进行分类 法人和自然人1 法人税收筹划是指对法人的组建 分支机构设立 筹资 投资 运营 核算 分配等活动进行的纳税筹划 2 自然人税收筹划主要是指个人投资理财领域 注 从我国目前税制结构看 1 间接税 即增值税 消费税 营业税占税收总收入的60 左右 2 直接税 即企业所得税 个人所得税占税收总收入的25 左右 3 其他辅助税种数量多 但所占比重不大 第二节税收筹划的分类 二 按税收筹划所涉及的区域分类1 国内税收筹划是指从事生产经营 投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划 注 主要依据国内税收法律法规 谋求正当合法的税收利益 2 国际税收筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划 注 许多投资人把自己落籍国外 其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策 第二节税收筹划的分类 三 按税收筹划供给主体的不同进行分类1 自行税收筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划 筹划主体 一般是单位的财务部门和财务人员 2 委托税收筹划委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划 特点 收费服务 专业设计 成功率较高 筹划主体 税务师事务所 会计师事务所及税务代理等中介机构 第二节税收筹划的分类 四 根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分1 投资决策中税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响 从而选择税负最轻的投资方案的行为 2 生产经营中税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素 从而选择最有利于自己生产经营方案的行为 3 成本核算中税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑 选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为 例 存货计价的先进先出法 在物价下跌的时可使当期成本增大 利润减少 所得税较低 4 企业成果分配时的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响 选择税负最轻的分配方案的行为 第二节税收筹划的分类 五 按涉及的不同税种进行划分1 商品劳务税 流转税 如 增值税 营业税 消费税 关税等主要围绕 纳税人身份 销售方式 货款结算方式 销售额 适用税率 税收优惠等相关项目进行纳税筹划 2 所得税 如 企业所得税 个人所得税等主要围绕 收入实现 经营方式 成本核算 费用列支 折旧方法 设备购置 机构设置 税收政策等 3 财产税 如 房产税等4 资源税开采石油 矿产 天然气等资源税 土地使用税5 行为目的税印花税 车辆购置税 第二节税收筹划的分类 六 按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1 政策派税收筹划 又被称为节税派税收筹划 该税收筹划学派认为 税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策 其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务 2 漏洞派税收筹划 也称为避税派税收筹划 该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划 进而谋取税收利益不违法 注 既然进行税收筹划不违法 那么企业的这种经济行为也就 合法 按照这个逻辑 税收筹划是纳税人与政府之间的博弈 政府通过立法堵塞这个税收漏洞 纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞 从根本上看 纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务 第三节企业税收筹划的目标 一 企业目标1 过去企业目标 利润最大化问题 1 短期化行为 不注重企业的长远发展 企业 短寿 2 浪费资源 破坏性开采2 科学发展观下的企业目标 企业价值最大化 企业价值最大化 是指企业经理人在受资源 技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化 特点 1 基础应为企业当期盈利 2 注重社会效益 关注各方利益 谋求企业长远发展 3 优化资源配置 关注企业未来和潜在的获利能力 二 税收筹划目标与企业目标一致 即企业价值最大化为目标 理想的筹划目标 是税负最轻 利润最大 价值最大的三者统一 第四节税收筹划的原则 一 系统性原则税收筹划 着眼法律因素 兼容企业管理 考虑社会宏观形势 二 事先筹划原则应在经济业务未发生时进行事前安排 达到预期的筹划目标 三 守法性原则税收筹划的显著特征在于法律性 1 合法性2 合理性3 规范性四 时效性原则税收筹划要讲求时效 要及时调整筹划方案 五 保护性原则 账证完整 就税收筹划而然 保护账证完整是最基本 最重要的原则 六 综合平衡原则1 收益与风险的综合平衡 2 从整体税目上筹划 考虑综合效果 3 节税目标与理财目标综合兼顾 第五节税收筹划的基本前提 原因和实施条件 1 市场经济体制 注 企业自主经营 成为市场主体 必然要追求自身利益 纳税筹划有了发展空间 2 税收制度的 非中性 和真空地带 注 税收中性是国家税制设计的一般原则 但在实践中都做不到完全中性 出现许多差异化政策 为纳税筹划提供机会 3 完善的税收监管机制 注 1 如果监管不利 偷税等违法行为的成本代价低 人们就不进行纳税筹划了 2 当监管机制健全 偷逃税的成本代价大 人们转而寻求纳税筹划来减轻税负 一 税收筹划产生的基本前提 第五节税收筹划的基本前提 原因和实施条件 1 现代企业四大基本权利 1 生存权2 发展权3 自主权4 自保权2 纳税人的基本权利 1 经济权利 对经济利益的追求2 社会权利 法律规定并允许享有社会保障的权利 注 企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式 经营方案等 选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划 纳税筹划不能伤害他人权利与利益 二 税收筹划是纳税人应有的权利 一 国内纳税筹划产生的客观原因1 税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小 注 1 税源大的税种 其税负弹性也大 2 计税基数 税基越宽 税率越高 则税负越重 扣除越大 税负越轻 2 纳税人定义上的可变通性三种变通情况 1 纳税人确实转变了经营内容2 内容与形式脱离3 纳税人通过合法手段转变了内容和形式 三 税收筹划产生的客观原因 案例1 2 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业 为一般纳税人 2003年实现销售1200多万元 由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大 购入原材料可抵扣进项税额比较少 该企业税负率高达12 2003年缴纳增值税近150万元 筹划 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见 将企业的业务可以分成两块 并在工商行政管理部门单独注册 建成两个独立核算的法人企业 其中 1 是应纳增值税以货物销售 加工业务为主的独立核算企业 2 是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业 3 两个企业有关联关系 三 税收筹划产生的客观原因 3 课税对象金额上的可调整性 注 调整因素 1 课税对象金额2 适用税率在既定税率前提下 计税依据愈小 税额也就愈轻 案例1 3 某从事涉外服务的集团公司 下属三家子公司 物业公司 物流公司 人员服务公司 其中 人员服务公司有职工3000余人 主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员 劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用 而所有的被派出人员的工资 福利均由人员服务公司支付 被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每月2000人 该美国驻华的会计师事务所向派出人员的服务公司每月支付2000元 人的费用 服务业的营业税税率5 公司每月的营业额 2000 2000 400 万元 应缴营业税额 400 5 20 万元 筹划 美国的事务所直接支付1000元给所使用的人员 另1000元以中介服务费的形式支付给人员服务公司 服务公司应税营业额 2000 1000 200 万元 应缴营业税额 200 5 10 万元 结果 这样 通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基 达到了节税的目的 节税金额 20 10 10 万元 三 税收筹划产生的客观原因 4 税率的差异性 案例1 4 李响原就职于足球专业报纸 足球 后被 体坛周报 高薪挖走 假定李响3个月可得到150万元 一个月50万元 那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢 分析 1 把李响作为报社的职工对待 应缴个人所得税 一个月应纳税额 500000 3500 45 13505 209920 元 三个月共应纳税额 209920 3 629760 元 个人可支配金额 1500000 629760 870240 元 三 税收筹划产生的客观原因 2 把李响作为自由职业者对待 为报纸聘任的特约撰稿人 该项收入按劳务报酬缴纳所得税 劳务报酬所得 是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 其适用比例税率 税率为20 劳务报酬所得的应纳税所得额为 每次劳务报酬收入不足4000元的 用收入减去800元的余额为应纳税所得额 每次劳务报酬收入超过4000元的 用收入减去收入额的20 其余额为应纳税所得额 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实行加成征收 根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 规定 劳务报酬所得一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过20000元 对应纳税所得额20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过50000元的部分 加征十成 因此 劳务报酬所得 实际上适用三级超额累进税率 2 把李响作为自由职业者对待 为报纸聘任的特约撰稿人 该项收入按劳务报酬缴纳所得税 应纳税的金额是 一个月应纳税额 500000 100000 40 7000 153000 元 三个月共应纳税额 153000 3 459000 元 个人可支配金额 1500000 459000 1041000 元 3 体坛周报 聘用李响女士 50万元的报酬用稿酬的形式支付 一个月应纳税额 500000 100000 14 56000 元 三个月共应纳税额 56000 3 168000 元 个人可支配金额 1500000 168000 1332000 元 0 注 三个项目得到三种差异非常大的应纳税额 如果事先熟知税法的规定 在签订聘用合同时就应考虑税的因素 把报酬的支付形式定为稿费 至少部分定为稿费支付形式 从而可以合法合理地减少纳税 从上面的例子可以看出 利用税法税率的不同 经过事先合法的运作 可以在一定程度上达到节税的目的 三 税收筹划产生的客观原因 5 税收优惠1 税收优惠 是国家税制的一个组成部分 是政府为达到一定的政治 社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励 注 税收优惠是国家调控经济的重要杠杆 2 税收优惠对节税的影响 税收优惠的范围越广 差别越大 方式越多 内容越丰富 则纳税人税收筹划的活动空间越广阔 节税的潜力也就越大 3 纳税人筹划时考虑的因素 有没有地区性的税收优惠 是否有行业性税收倾斜政策 减免税期如何规定 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等4 减免税优惠形式包括 税额减免 税基扣除 税率降低 起征点 免征额 加速折旧等 三 税收筹划产生的客观原因 1 具有必要的法律知识 注 以合法为前提 要了解国家税收优惠政策 如 税法规定 企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨询 服务 培训等所得 年收入在30万元以下的 暂免征收企业所得税 2 具备相当的收入规模 注 企业规模小 税种有限 业务简单的 筹划空间狭窄 往往筹划