第三章 增值税的税务筹划(新).ppt

1 1 熟悉增值税的基础知识 2 增值税纳税人的筹划 3 增值税计税依据的筹划 4 增值税税率的筹划 5 增值税纳税义务发生时间的筹划 6 增值税税收优惠的筹划 7 增值税出口退税的筹划 学习目标 第三章增值税的税务筹划 2 第一节增值税基础知识 一 增值税的概念增值税是对我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制度的一种流转税 我国现行的类型是消费型增值税 三种类型的增值税及其含义 3 从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人 要根据货物或应税劳务销售额 按照规定的税率计算税款 然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款 扣税法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 4 销项税额 计税销售额 税率 在什么情况下缴纳增值税 如何计算企业的销售额 按什么标准计算缴纳增值税 征税范围 计税依据 税率 5 二 纳税人及税率 6 二 纳税人及税率 7 二 纳税人及税率 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 为了严格增值税的征收管理 增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人使用增值税专用发票 实行税款抵扣制度 小规模纳税人只能使用普通发票 购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额 8 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 纳税人 所称会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 新政策 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 9 三 征税范围 10 征税范围的特殊项目 1 货物期货 应当征收增值税 在期货的实物交割环节纳税 2 银行销售金银的业务 应当征收增值税 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 均应征收增值税 4 集邮商品的生产 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 均征收增值税 11 视同销售货物行为 货物在本环节没有直接发生有偿转移 但也要按照正常销售征税的行为 税法规定有8种视同销售货物行为 单位或个体工商户的下列行为 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其它机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 12 4 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其它单位或个体工商户 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人 13 视同销售行为的处理 上述视同销售行为 并非在会计上都确认收入 按照新准则 对于增值税视同销售业务 其中用于非应税项目 如自产产品用于在建工程 营业税项目 用于集体福利 比如自产产品用于食堂 产品并没有流出企业消费 以及用于无偿赠送三种情况 在会计上可以按成本转账而不用确认收入 其他的情况 如自产产品用于个人消费 即职工福利 如自产产品作为福利发给职工或者奖励给部分职工 对外投资等 产品已经流出企业消费 一律都应该确认收入 14 视同销售行为的处理 第一 对于增值税视同销售业务 用于非应税项目 集体福利以及无偿赠送三种情况 不确认主营业务收入 但是要按计税价格计算销项税额 成本转账 售价计税 假设某产品成本为70万 市场售价为100万 借 在建工程 管理费用 营业外支出等 87贷 库存商品70应交税费 应交增值税 销项税额 17 100 17 15 视同销售行为的处理 第二 对于增值税视同销售的其他情况 会计应当确认收入 也要计征企业所得税 借 应付职工薪酬 长期股权投资 应付股利 应收账款 存货 应付账款等 117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17借 主营业务成本70贷 库存商品70 16 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 一般情况 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 缴纳营业税 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 17 例2 某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务 收取劳务费500万 同时又提供自产建筑材料 收取价款300万 款项分别核算 该项行为如何征税 例1 某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的29寸彩电700台 含税价3000元 台 由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元 该项行为如何征税 18 兼营行为 增值税条例实施细则 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 营业税条例实施细则 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 19 例2 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司 为增值税一般纳税人 安装公司和维护公司 2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元 购进货物取得增值税专用发票 注明价款360万元 增值税61 2万元 安装公司取得安装收入140万元 维护公司取得测试服务收入60万元 该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税 营业税共计 万元 本月取得的发票均在本月认证并抵扣 应缴纳的增值税和营业税合计 800 17 61 2 140 3 60 5 82 万元 例1 某酒店在提供住宿服务之外 还在大厅中设有商务中心销售有关商品 20 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税 销售额 17 或13 准予抵扣不予抵扣 价款特殊视同销售销售 凭票扣税计算扣税 价外费用 1 从销售方取得了增值税专用发票上注明的增值税额2 从海关取得的税收缴款书上注明的增值税税额 1 外购免税农产品 进项税额 买价 13 2 外购运输劳务 进项税额 运输费用 7 四 增值税应纳税额的计算 21 新变化 进项税额的抵扣时限 1 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 2 取得海关开具的进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 申请稽核比对 未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的 应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前 向主管税务机关申报抵扣进项税额 3 农产品收购凭证 税法未明确 如果是防伪税控发票为180天 如果是非防伪税控发票 应当是按工业入库后抵扣 商业付钱后抵扣的原则 22 四 增值税应纳税额的计算 例1 某企业月末盘点时发现 上月从农民手中购进的玉米 库存账面成本为117500元 已申报抵扣进项税额 发生霉烂 使账面成本减少38140元 包括运费成本520 由于玉米市场价格下降 使存货发生跌价损失1100元 丢失2007年购进未使用的过滤器一台 固定资产账面成本5600元 增值税专用发票上注明的增值税额952元 试计算进项转出数额 进项税额转出 38140 520 87 13 520 93 7 5660 52 元 23 四 增值税应纳税额的计算 例2 某制药厂 增值税一般纳税人 3月份销售抗生素药品117万元 含税 税率为17 销售免税药品50万元 不含税 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款6 8万元 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 应纳税额应纳税额 117 1 17 17 6 8 6 8 50 100 50 12 47 万元 24 五 出口退税的计算 例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率17 退税率15 2010年1月的生产经营情况如下 1 外购原材料 燃料取得增值税专用发票 注明支付价款850万元 增值税额144 5万元 材料 燃料已验收入库 2 外购动力取得增值税专用发票 注明支付价款150万元 增值税额25 5万元 其中20 用于企业基建工程 3 以外购原材料80万元委托某公司加工货物 支付加工费取得增值税专用发票 注明价款30万元 增值税额5 1万元 支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票 4 内销货物取得不含税销售额300万元 支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票 5 出口销售货物取得销售额500万元 要求 采用 免 抵 退 法计算企业2010年1月份应纳 或应退 的增值税 25 五 出口退税的计算 答案 进项税额 进项税额合计 144 5 25 5 80 5 1 10 18 7 171 96 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 500 17 15 10 万元 应纳税额 300 17 171 96 10 110 96 万元 出口货物 免抵退 税额 500 15 75 万元 应退税额 75 万元 留抵下月抵扣税额 110 96 75 35 96 万元 26 五 出口退税的计算 作业 某企业2010年2月免税进口料件一批 支付国外买价300万元 运抵我国海关前的运输费用 保管费和装卸费用50万元 该料件进口关税税率20 料件已验收入库 出口货物销售取得销售额600万元 内销货物600件 开具普通发票 取得含税销售额140 4万元 将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程 货物已移送 上期留抵35 96万元 要求 采用 免 抵 退 法计算企业2010年2月份应纳 或应退 的增值税 27 五 出口退税的计算 答案 2月份增值税计算 免税进口料件组成计税价格 300 50 1 20 420 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 420万元 17 15 8 4 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 600 17 15 8 4 3 6 万元 应纳税额 140 4 1 17 140 4 1 17 600 200 17 35 96 3 6 120 40 17 35 96 3 6 5 16 万元 免抵退税抵减额 420 15 63 万元 出口货物免抵退税额 600 15 63 27 万元 由于5 16万元 27万元 择其小者退税 应退税额 5 16 万元 当期免抵税额 27 5 16 21 84 万元 28 六 纳税义务发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 29 六 纳税义务发生时间 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 30 六 纳税义务发生时间 例 某商业企业为增值税一般纳税人 2010年3月采用分批收款方式批发商品 合同规定不含税销售总金额为300万元 本月收回50 货款 其余货款于4月10前收回 由于购货方资金紧张 本月实际收回不含税销售额l00万元 零售商品实际取得销售收入228万元 其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元 收购的旧货作价6万元 购进商品取得增值税专用发票 支付价款l80万元 增值税30 6万元 购进税控收款机取得增值税专用发票 支付价款0 3万元 增值税0 051万元 该税控收款机作为固定资产管理 从一般纳税人购进的货物发生非正常损失 账面成本4万元 计算该企业2010年3月应纳增值税 本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣 31 六 纳税义务发生时间 答案 销项税额 150 228 6 1 17 17 59 5 万元 进项税额 30 6 0 051 4 17 29 971 万元 应纳增值税 59 5 29 971 29 529 万元 32 第二节增值税纳税人的税务筹划 一 增值税纳税人身份的筹划二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 33 一 增值税纳税人身份的筹划 1 无差别平衡点增值率判别法一般来说 对于增值率高的企业 作为小规模纳税人税负较轻 对于增值率低的企业 作为一般纳税人税负较轻 在增值率达到某一数值时 两种纳税人的税负相等 这一数值称之为无差别平衡点增值率 1 如果一般纳税人的销项税率 进项税率 34 一般纳税人 增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额购进项目金额 销售额 销售额 增值率 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率 35 小规模纳税人 应纳税额 销售额 征收率两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 销售额 增值税税率 增值率 销售额 征收率增值率 征收率 增值税税率代入数值见下表 无差别平衡点增值率 36 2 如果一般纳税人的销项税率 进项税率 根据前面的公式推导得出增值率 1 销项税率 征收率 进项税率 具体见下表 无差别平衡点增值率 37 当增值率高于无差别平衡点时 一般纳税人税负高于小规模纳税人 选择小规模纳税人有利 当增值率低于无差别平衡点时 小规模纳税人的税负重于一般纳税人 选择一般纳税人有利 例 某生产性企业 年销售收入 不含税 为50万元 可抵扣购进金额为30万元 适用税率17 年应纳增值税额为3 4万元 由无差别平衡点增值率得知 企业的增值率为40 50 30 50 17 65 企业选作小规模纳税人税负较轻 1 若适用税率为13 呢 2 若销项税率为17 进项税率为13 呢 3 若销项税率为13 进项税率为17 呢 4 若购进金额为45万元呢 38 增值税纳税人的筹划 案例 某商业性企业 年不含税销售额为200万元 销货适用税率13 不含税可抵扣购进金额100万元 购货适用税率17 年应纳税额9万元 增值率 200 100 200 50 大于41 18 企业选择小规模纳税人税负较轻 可将原企业分设为2 3个独立核算的企业 使其销售额都在100万元以下 符合小规模纳税人的标准 分设后纳税为6万元 200 3 可节税3万元 39 增值税纳税人身份的筹划 1 拟由小规模纳税人改变为一般纳税人关键 成为一般纳税人的条件方法 通过健全财务会计核算 扩大销售 使小规模纳税人达到税法规定的条件 申请成为一般纳税人 并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点 2 拟由一般纳税人改变为小规模纳税人方法 改变销售规模 使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人的销售规模档 常用缩小单个销售主体销售规模的方法 分拆机构 即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构 40 二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 具有混合销售行为和从事兼营行为业务的纳税人 税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算 采用无差别平衡点增值率判别法 根据公式推导得出 增值率 1 销项税率 1 销项税率 营业税税率 进项税率对于增值率高的企业 作为营业税纳税人时税负较轻 对于增值率低的企业 作为增值税纳税人时税负较轻 当增值率达到某一数值时 两种纳税人的税负相等 41 二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 42 案例 某建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 2009年度 该公司取得装修工程收入为1200万元 该公司为装修购进材料支付价款800万元 增值税款136万元 该公司销售材料适用增值税税率17 装饰工程适用的营业税税率3 试判别该公司缴纳何税种合算 增值率 1200 936 1200 100 22 增值率22 大于无差别平衡点增值率20 65 企业选择缴纳营业税合算 可节约税收额为 1200 1 17 17 136 1200 3 38 36 36 2 36 万元 43 一 销项税额的筹划1 销售价款的筹划 1 筹划的前提原因 1 因为销售价款的高低将影响交易双方的利益 所以购销双方就降低销售额应达成协议 平衡双方的利益 2 因为税务机关有权对售价明显偏低且无正当理由的售价进行调整 销售价款不能由纳税人随意制定 44 2 筹划的方法关键 如何确定一个 适度 的低价 既能实现降低销售价款的目的 又能得到税务机关的认同 在对内和对外的销售中 应充分利用税务机关认同的正常的价格幅度 在这个幅度之内选择价格的下限来进行定价 降低销售价款 在对内 本企业内 的销售中 应充分利用残次品低价的不确定性降低销售价款 45 某市某机械制造企业2009年12月将一批自产机床转作自用固定资产 固定资产每年的折旧率为5 在税务机关认同的范围内 适度降低了销售价款100万元 该企业获得了多少税收收益呢 节税效果分析 少缴纳流转税费额少纳增值税 100万元 17 17万元少纳附加税费 17万元 10 1 7万元少纳流转税费合计 18 7万元 少缴纳企业所得税额 100万元 25 25万元 少计提折旧而多缴纳企业所得税额 100万元 1 5 25 23 75万元 注 此处的5 为残值率 总计节税额 19 95万元 46 2 促销方式的筹划促销 指销售促进 也叫营业推广 常见的一些促销方式有 以物易物 还本销售 以旧换新 有奖 赠送 销售 打折销售 附赠劳务 服务 销售 返利型 促销等 47 1 以物易物以物易物是一种较为特殊的购销活动 是指购销双方不是以货币结算 而以同等价款的货物相互交换 实现货物购销的一种方式 税法规定以物易物双方都应作购销处理 企业采用以物易物的销售方式 总体上将会给双方带来减少现金流出的好处 当双方都可为对方开具增值税专用发票时 对双方应纳税额不会产生影响 特别是若双方易出易入额相等时 便不会新增应纳增值税税额 筹划思路 应尽量使易入额与易出额相等 并且互开增值税专用发票 这样 增值税销项税额和进项税额相等 企业便不会新增应纳增值税额 48 2 还本销售还本销售方式就是将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方 税法规定 应以销售额的全额为计税金额 购货方可以得到的实惠就是 从静态 绝对额的角度来看可以降低购货成本 销货方可得到的实惠则是可以实现扩大销售 销货方是可以获得税收以外的收益的 销货方可获得提早融入资金带来的时间价值 以及所融入资金带来的投资价值 前提是提早融入资金的时间价值或投资价值 还本支出额 49 3 有奖 赠送 销售指纳税人在销售的同时 通过奖励的方式赠送一些实物或现金给购货方 采用有奖 赠送 销售的方式 购货方可以得到的实惠就是 若是赠送货物就可以以同样的支出换回更多货物 若是赠送现金就可以以更少的支出换回同样多的货物 对销货方来说 若是赠送实物 应该视同销售货物 计算缴纳增值税 若是赠送现金 该支出均计为销售费用 作为所得税应税利润的税前扣除 可少缴相应的企业所得税 不必为此缴纳任何流转税费 所以 从税收筹划的角度 企业选择现金的赠送形式要优于赠送实物 50 某商家推出有奖销售 若购货满10000元 方案一 赠送1000元现金 方案二 赠送1000元实物 该实物进价 含税 600元 选用方案一 企业无需为赠送的1000元现金承担任何流转税费 选用方案二 赠送1000元实物 企业尚需缴纳增值税额 1000 600 1 17 0 17 58 12元因此 仅从节约流转税费角度考虑 企业应选择赠送现金 将节约58 12元的增值税支出 51 第三节增值税计税依据的筹划 2 促销方式的筹划 4 促销方式的选择实例 案例 华润时装经销公司商品销售的平均利润为30 该公司准备在春节期间开展一次促销活动 以扩大该企业在当地的影响 现有三个方案 方案一 让利20 销售 即8折销售 方案二 赠送20 的商品 方案三 返还20 的现金 请分析三种方式下企业的税收利益 假设以销售10000元的商品为基数分析 购进成本为含税价7000元 52 4 促销方式的选择实例 筹划分析 计算分析如下 方案一 让利20 销售商品 让利销售可以将折扣额和销售额开在同一张发票上 依据税法规定 可以按折扣后的净额计算增值税 让利20 销售就是将计划作价为10000元的商品作价8000元销售出去 假设购进成本为含税价7000元 缴纳增值税情况是 应纳增值税 8000 1 17 17 7000 1 17 17 145 30 元 53 4 促销方式的选择实例 方案二 赠送价值20 的商品 根据增值税法规定 赠送商品视同销售货物 另计增值税 销售10000元商品应纳增值税为 10000 1 17 17 7000 1 17 17 435 90赠送2000元商品 如果视同销售 应纳税 2000 1 17 17 1400 1 17 17 87 18合计缴纳增值税 435 90 87 18 523 08发放购物券应代扣代缴个人所得税 未代扣代缴 则企业赔缴 2000元为税后所得 应代扣代缴个人所得税为 2000 1 20 20 500 元 54 4 促销方式的选择实例 方案三 返还20 的现金 返还现金销售商品 应缴纳增值税和代扣代交个人所得税 应纳增值税 10000 1 17 17 7000 1 17 17 435 90 元 应代顾客缴纳的个人所得税 2000 1 20 20 500 元 55 4 促销方式的选择实例 作业 某商场商品销售利润率为40 即销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 1 将商品以7折销售 2 凡是购物满100元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 3 凡是购物满100元者 将获返还现金30元 以上价格均为含税价格 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品 则对该商场来说哪种方式税收净利润最大 考虑增值税 城建税和教育附加 企业所得税 56 3 代销方式的筹划 代销是企业的一种营销方式 在这种方式下 产品或商品的物权仍归委托方所有 受托方在约定的时间内未销售出的货物可选择退还 因此不承担市场经营风险 代销通常有收取手续费方式和视同买断方式两种方式 代销行为也应符合三个条件 第一 代销的货物 其所有权属于委托方 第二 受托方按委托方规定的条件出售 第三 货物的销售收入为委托方所有 受托方只收取手续费或者差价 两种代销方式的特点 1 收取手续费方式 由受托方根据所代销的商品数量或金额的一定标准向委托方收取手续费的销售方式 对受托方来说 收取的手续费实际上是一种劳务收入 2 视同买断方式 由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 57 3 代销方式的筹划 案例 A公司和B公司签订一项代销协议 由B公司代销A公司的产品 A B公司均为增值税一般纳税人 假设当期B公司共销售出该产品1万件 不考虑城建税 企业所得税 现可采用以下两种方案 方案一 收取手续费方式 B公司按A公司规定的每件1000元的价格 不含税 对外销售 根据代销数量和不含税代销收入 向A公司收取20 的代销手续费 A公司将按B公司提供的代销清单及结算的价款向B公司开具增值税专用发票 每件价税合计1170元 方案二 视同买断方式 B公司按每件800元的价格协议买断 此后 假定B公司在市场上仍以每件1000元的价格销售 销售价与协议买断价之间的差额即200元 件归B公司所有 58 3 代销方式的筹划 方案一 A公司收入实际增加800万元 1000 200 增值税销项税额为170万元 1000 17 不考虑本环节的进项税抵扣 下同 B公司收入增加200万元 增值税销项税额与进项税额相等 相抵后 该项业务的应缴增值税为零 但B公司采取收取手续费的代销方式 属于营业税范围的代理业务 应缴纳营业税10万元 200 5 A B两公司合计 收入增加了1000万元 应缴税金增加180万元 170 10 方案二 A公司收入增加800万元 增值税销项税额为136万元 800 17 B公司收入增加200万元 增值税销项税额为170万元 1000万元 17 进项税额为136万元 800万元 17 相抵后 就该项业务的应缴增值税为34万元 A B两公司合计 收入增加了1000万元 应缴税金增加170万元 136 34 59 3 代销方式的筹划 采取视同买断方式的代销方式与采取收取手续费方式的代销方式相比 1 A公司 收入不变 应缴税金减少34万元 170万元 136万元 2 B公司 收入不变 应缴税金增加24万元 34万元 10万元 3 A B两公司合计 收入不变 应缴税金减少10万元 180万元 170元 P77 案例3 6 60 第三节增值税计税依据的筹划 二 进项税额的税收筹划供货方选择的税务筹划 61 第三节增值税计税依据的筹划 二 进项税额的税收筹划 一 一般纳税人供货方选择的税务筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣 或只能抵扣3 为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失 必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠 究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢 这就存在一个价格折让临界点 只就增值税而言 只要小规模纳税人的降价幅度达到该种货物一般纳税人的报价除以1 17 再乘以17 那么从小规模纳税人处购货就有利 如果考虑净利润额的话 则要综合分析 62 供货方选择的税务筹划 1 以企业不含税销售额为s 销项税率为t1 一般纳税人可抵扣的税率t1 小规模纳税人征收率t2为例 综合考虑增值税 城建税 教育费附加和企业所得税 建立模型如下 设从一般纳税人处购货含税金额为p 从小规模纳税人处购货含税金额为px 那么 从一般纳税人处购货后销售的税后净利润为 净利润额 销售额 购货成本 城建税及附加 所得税 s p 1 t1 s t1 p 1 t1 t1 7 3 1 25 1 从小规模纳税人处购货后销售的税后净利润为 s px 1 t2 s t1 px 1 t2 t2 7 3 1 25 2 令 1 与 2 相等 得出 x 1 t2 1 t1 10 1 t1 1 t2 10 求出的x就是其临界点 具体如下表 63 供货方选择的税务筹划 当小规模纳税人的价格为一般纳税人价格的百分比为表中临界点数据时 从一般纳税人和小规模纳税人处采购货物取得的利益相等 当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时 从小规模纳税人处进货不利 当小规模纳税人的价格低于临界点的数据时 从小规模纳税人处进货有利 64 供货方选择的税务筹划 案例 一般纳税人某厨具公司外购生产用钢材时 得到的报价是 一般纳税人开出专用发票 含税价格50000元 吨 小规模纳税人税务所代开3 的专用发票 含税价格44000元 吨 试决策 增值税税率17 征收率3 时 价格折让临界点86 79 即临界点价格43395元 50000 86 79 实际价格44000元 临界点价格43395元 从一般纳税人处采购有利 若从小规模纳税人处只能取得普通发票 只有含税报价低于42010元 50000 84 02 时 才考虑从小规模纳税人处购货 65 供货方选择的税务筹划 作业 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 主要耗用甲材料加工产品 现有A B C3个企业提供甲材料 其中 A为生产甲材料的一般纳税人 能够出具增值税专用发票 适用税率为17 B为生产甲材料的小规模纳税人 能够委托主管税务局代开增值税缴纳率为3 的专用发票 C为个体工商户 只能出具普通发票 A B C3个企业所提供的材料质量相同 但是含税价格却不同 分别为133元 103元 101元 假设该生产企业产品的含税售价为S 该企业应当与A B C3家企业中的哪一家签订购销合同 66 供货方选择的税务筹划 参考答案税后现金流量计算如下 方案1 从A企业购进税后现金净流量 S 133 S 1 17 17 133 1 17 17 85 47 S 113 68方案2 从B企业购进税后现金净流量 S 103 S 1 17 17 3 85 47 S 100方案3 从C企业购进税后现金净流量 S 101 14 53 S 85 47 S 101结论 从税务角度应选择B企业作为供货单位 67 供货方选择的税务筹划 2 如果从一般纳税人处购货不含税金额为p 从小规模纳税人处购货不含税金额为px 那么 从一般纳税人处购货后销售的税后净利润为 净利润额 销售额 购货成本 城建税及附加 所得税 s p s t1 p t1 7 3 1 25 1 从小规模纳税人处购货后销售的税后净利润为 s px s t1 px t2 7 3 1 25 2 令 1 与 2 相等 得出 x 1 t1 10 1 t2 10 求出的x就是其临界点 具体如下表 68 供货方选择的税务筹划 当小规模纳税人的价格为一般纳税人价格的百分比为表中临界点数据时 从一般纳税人和小规模纳税人处采购货物取得的利益相等 当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时 从小规模纳税人处进货不利 当小规模纳税人的价格低于临界点的数据时 从小规模纳税人处进货有利 69 第三节增值税计税依据的筹划 二 进项税额的税收筹划 二 小规模纳税人供货方选择的筹划 对于增值税小规模纳税人而言 无论从一般纳税人处进货 还是从小规模纳税人处进货 都不能进行税款抵扣 所以 只要比较供货方的含税价格 从中选出价格较低者 另外 如果一般纳税人采购货物用于在建工程 集体福利和个人消费等项目 也不能抵扣进项 所以 选择供货商的方法也是比较含税价格 从中选择价格较低者 70 一 增值税税率的规定我国现行增值税规定了两个档次的税率 基本税率17 和低税率13 此外 对增值税小规模纳税人和一般纳税人的部分应税项目 按征收率采取简易办法计税 小规模纳税人的征收率为3 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 71 二 税率的筹划空间在税率的筹划中 企业应充分利用低税率 特别是关注低税率的适用范围 对于兼营不同税率产品的增值税纳税人 一定要分别核算不同税率的应税产品 避免从高适用税率而增大税收负担 72 案例 某钢材厂属增值税一般纳税人 某月零售钢材90万元 同时又经营零售农机收入10万元 如何筹划 计算分析如下 未分别核算 应纳增值税 90 10 1 17 17 14 53 万元 分别核算 应纳增值税 90 1 17 17 10 1 13 13 14 23 万元 分别核算可以为该钢材厂减轻0 3万元 14 53万元 14 23万元 税负 73 第五节增值税纳税义务发生时间的筹划 一 纳税义务发时间的规定一般销售方式通常有直接收款 委托收款 托收承付 赊销 分期收款 预收款销售 委托代销等 不同的销售方式 增值税纳税义务的发生时间是不一样的 二 纳税义务发时间的筹划思路筹划思路就是在税法允许的范围内 尽量推迟纳税时间 从而延期纳税 即在税法许可范围内分期或延期缴纳税款 要推迟纳税时间 就要设法推迟销售额的实现 在条件允许的情况下 企业应选择对自己有利的销售方式 销售方式与纳税义务发生时间 开具专用发票时间及相应的增值税筹划原则总结如下表 74 销售方式与增值税纳税比较一览表 75 销售方式与增值税纳税比较一览表 续 76 第五节增值税纳税义务发生时间的筹划 三 应注意的问题1 企业进行收入确认时点筹划的最高目标就是尽可能使现金流入的时点早于收入确认的时点 保证应该缴纳税款时有足够的现金上缴 最基本目标是使现金流入的时点与收入确认的时点一致 以保证有足够的现金缴纳税款 2 要注意两个避免 一是避免在没有发生经济业务的时候就开具发票 或者超过经济业务额度开具发票 二是避免采取直接收款方式的销售 如采用托收承付 委托收款等 因为这类方式往往纳税义务产生在先 收取款项时点在后 77 第五节增值税纳税义务发生时间的筹划 三 应注意的问题3 争取按预收账款的方式或现款现货的方式进行销售 4 纳税人可以在规定的申报期限的最迟时点进行纳税申报 争取一个较迟的缴款期限 还可以申请延期申报或延期缴纳 以充分利用资金的时间价值 5 小规模纳税人可以核定为以1个季度为纳税期限 也可以加以利用 78 第五节增值税纳税义务发生时间的筹划 案例 雨泽公司为增值税一般纳税人 增值税税率为17 本月发生销售业务6笔 共计6000 含税 万元 货物已全部发出 其中4笔业务共计4000万元 货款两清 一笔业务800万元 2年后一次结清 另一笔1200万元 其中1年后付600万元 余款600万元2年后结清 如何筹划 1 企业全部采用直接收款方式 则在当月全部计算销售额 计提增值税销项税额 销项税额 6000万元 1 17 17 871 79万元 79 第五节增值税纳税义务发生时间的筹划 2 对于未收到的800万元和1200万元2笔应收帐款 如果雨泽公司在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式 则能推迟纳税时间 达到延缓纳税的目的 这样既能为企业节约大量的流动资金 又为企业节约银行利息支出数万元 当然还不违反税法规定 推迟纳税的效果为 1年后 销项税额 600万元 1 17 17 87 18万元 2年后 销项税额 800 600 万元 1 17 17 203 42万元可以看到 采用赊销和分期收款结算方式可以达到推迟纳税的效果 并为企业节约流动资金290 60万元和银行利息支出数万元 80 一 增值税税收优惠的税法规定税法中增值税的优惠政策主要有免税 即征即退 先征后退 先征后返 减半征收 规定法定征收率等形式 二 利用税收优惠的筹划充分利用相关的优惠政策 81 案例 某橡胶集团位于某市的一乡村中 生产销售橡胶轮胎和各种橡胶管 橡胶汽配件等 在生产橡胶制品的过程中 每天产生大量的废煤渣 由于废煤渣的排放使周边的水质受到较严重污染 该集团也因污染问题被环保部门多次警告和罚款 为妥善处理废煤渣 使其不产生污染 该集团尝试过很多方法 如与村民协商用于铺设乡村道路 修建学校操场等 但效果一直不理想 村委会也提出一个方案 集团每年缴纳40万元运输费用 将废煤渣的处理交由村委会 但是每年40万元是一笔不小的费用 该集团觉得成本太高 但若无其他更好的办法 该集团也只能接受此方案 请问该集团是否还可设计一个更加合理的 可以接受的方案解决该问题 82 分析 若能利用好增值税中的减免税规定 生产销售在原料中掺有不少于30 的煤矸石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉底渣 不包括高炉水渣 及其他废渣生产的水泥免征增值税 那么既能解决排放废煤渣造成的污染问题 还能获得节税效益 筹划办法 该集团可以利用可能支付给村委会的40万元投资建设一个水泥厂 利用排放的废煤渣生产销售水泥 该方案有两个好处 一是解决了排放废煤渣的问题 二是生产销售水泥可以为企业带来新的经济效益 这一方案可以成功帮助企业变废为宝 增大企业盈利 83 案例 某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶 将鲜奶加工制成奶制品 将奶制品销售给各大商业公司 或直接通过销售网络转销给居民 奶制品的增值税税率17 进项税额 一是向农民个人收购的草料可抵扣13 二是公司水费 电费和修理用配件等可抵扣 与销项税额相比 进项税额数额较小 税负高的原因在于进项税额太低 可以采取的筹划方案 将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分 饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算 饲养场属农产品生产单位 免征增值税 奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可抵扣13 84 实施前 假定2009年度从农民生产者手中购入的草料100万元 抵扣的进项税13万元 其他水电费 修理用配件等进项税8万元 全年奶制品销售收入500万元 则 应纳增值税额 500 17 13 8 64万元税负率 64 500 12 8 实施后 饲养场免征增值税 假定饲养场销售给奶制