2012电大形成性测评答案--审计学

01 任务 一 1 审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷 会计师事务所 应当委托具有必要素质 专业胜任能力和时间的员工 按照法律法规 职业道德规范和业 务准则的规定执行业务 以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报 告 会计师事务所委派的项目组负责人 A 及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需 要的计算机信息技术知识 应该选派有专业能力的人员来承担该项工作 2 聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当 为鉴证客户提供 属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁 张先生是参与甲公 司计算机信息系统设计工作的人员 如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价 属于是自己评价自己的设计成果 会产生自我评价对独立性的威胁 3 审计小组人员之间互相复核不恰当 复核人员应当是拥有适当的经验 专业胜任 能力和责任感 因此 确定复核人员的原则是 由项目组内经验较多的人员复核经验较少 的人员执行的工作 这样才能够达到复核的目的 A 注册会计师安排项目组人员内部的交 互复核 没有按照复核的要求选择恰当的复核人员 存在问题 4 审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的 在 业务执行中 存在意见分歧是正常的现象 只有经过充分的讨论 才有利于意见分歧的解 决 会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧 只有在意见分歧问题得到 解决 项目负责人才能出具报告 如果在意见分歧问题得到解决前 项目负责人就出具报 告 不仅有失应有的谨慎 而且容易导致出具不恰当的报告 难以合理保证实现质量控制 的目标 在甲公司审计业务中 在存在专业意见分歧的情况下 仍然出具了审计报告是不 恰当的 可能会导致出具不恰当的审计报告 5 出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的 需要进行项目质量复核的业务 应当要求在出具报告前完成质量控制复核 且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基 础上 项目负责人才能出具报告 甲公司的审计业务被评价为高风险业务 应该进行质量 控制复核 对于复核时间的确定 应该是在出具审计报告前 而不是在出具审计报告后 二 1 可能存在重大错报风险 理由 2007 年该行业平均销售增长率为 12 而甲公司计 划要求增长率为 20 超同行业增长率 67 甲公司是否可能达到这种超增长率 面对 此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度 结合 4 甲公司在 2007 年 4 月份将 主要产品 C 销售量下调了 8 至 10 尽管在 2007 年 8 月推出了 D 产品 C 产品的改良型 号 市场表现良好 但是 D 产品没有在当年大幅生产 且由于其实 C 产品的改良型号可 能进一步压缩 8 月后 C 产品的销售量 在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20 的增长 率 这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性 制定的年薪制成为管理 层虚构收入的动机及压力 因为只有达到目标才可以获得更多的收入 管理人员很可能由 于利益的驱使人为的虚增营业收入 以此来获得高额的报酬 导致财务报表项目中营业收 入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险 该风险属于认定层次 2 可能存在重大错报风险 理由 会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作 2007 年 9 月在甲公司服务了超过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连 续性及相关性 从而使得整体层次的财务报表出现重大错报 除会计主管任职超过 4 年 外 其余人员的平均服务期少于 2 年 这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能 力较弱的会计人员 由于内部控制制度的固有局限性 专业胜任能力较弱的人员可能会由 于自身因素使得整个流程出现错报 由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存 在重大错报 该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险 3 可能存在重大错报风险 理由 D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升 使得 D 产 品的原材料成本比 C 产品上升了 3 且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员 多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况 从而导致主营业务成本增加 可能 导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险 该风险属于认定层次的重大错报风险 4 可能存在重大错报风险 理由 2008 年 1 月的降价 10 之后使得 C 产品的毛利率为 2 11 1 1 8 1 1 10 使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值 按照企业会 计准则的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价准备 可能导致甲公司在期末账 户余额相关的认定 存货的计价和分摊认定 及各类交易和事项相关的认定 资产减值损 失的完整性 存在重大错报风险 该风险属于认定层次的重大错报风险 02 任务 一 该单位现金管理的问题 盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致 报表日应存 现金与报表日实存现金一致 说明 NL 公司现金管理状况良好 但 NL 公司存在现金支付 不按现金管理制度办理现金报销手续 有 2 张支出手续不完备的付款凭证给予报销 存在 白条抵现的情况 审计意见 白条抵现应予以纠正 不予以报销 人民币库存现金盘点表 被审计单位NL 公司签 名日 期 审计项目名称编制库存现金盘点表编制人黄珊珊2009 年 1 月 15 日 盘点截止日期 2008 年 12 月 31 日 复核人苏 某 2009 年 1 月 15 日 查证核对记录现金盘点记录索引 号项 目行次金 额货币面额张数金 额 一 盘点日账面库存现金 余额 1 1244 50 100 元9 900 00 加 盘点日入记账收入22520 0050 元15750 00 减 盘点日入记账支出3356 0010 元20200 00 盘点日账面应库存现金4 1 2 33408 505 元50250 00 二 盘点日库存实存现金52208 502 元4080 00 加 白条抵现金61200 001 元2020 00 盘点日实际库存现金7 5 63408 505 角105 00 三 盘点日应存 实存差 额 8 4 7 0 00 2 角10 2 00 四 追溯至报表日账面结 存现金 9 1981 32 1 角15 1 50 加 报表日至盘点日支出 现金 10 3431 82 实盘合计 2208 50 减 报表日至盘点日收入 现金 11 5746 00 盘点日期2009 年 1 月 15 日 五 报表日应存现金12 4 10 11 1094 32 监盘点人陈 某 报表日实存现金13 7 10 11 1094 32 出纳人员李 某 报表日应存 实存现金差 额 14 12 13 0 00 会计主管郑 某 二 张雷买施以下程序实施审计 1 向 S 公司发出询证函 2 查阅 Y 公司和 S 公司签章确认的购货合同 经 Y 公司管理当局批准的发货凭证和经 S 公 司的收货验收证明等 3 评价 S 公司偿付贷款的能力 需要对该笔销售 采取收入流程 真实性检查 S 与 Y 公司为母 子公司关系 避免出现 虚构业务 虚增收入的情况 对该项销售收入的合同 是否有实质的货物交割 货物是否 按照市场价格等等情况 而且对于其 2 年未能结算账款 应该提出合理解释 而且由于其注册资本只有 4200 万元 该笔业务金额已占其注册资本 80 以上 金额巨大 势必会对公司经营损益情况造成巨大影响 属重点关注项目 03 任务 一 1 审计目标 A 认定是发生 B 认定是完整性的 C 认定是准确性的 D 认定是分类 E 认定是截止 2 实质性程序 审计目标 A 选择实质性程序 A F G 审计目标 B 选择实质性程序 C D 审计目标 C 选择实质性程序 A 审计目标 D 选择实质性程序 B 审计目标 E 选择实质性程序 E 二 这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告 因为观察被审计单位的存货盘点 是存货审计中最重要的步骤 被审单位不同意注册会计师实施盘点 在存货占总资产比重 相当大的情况下 可认为是对审计范围的重大限制 11 月 25 日被审计单位已自行盘点 被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的 借口 被审单位应当在 11 月 25 日前变更委托 使得 ABC 会计师事务所注册会计师能够 观察 11 月 25 日的存货盘点 同时 ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意 以免其中有诈 因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所 ABC 会计师事务所应坚持再次实施存货监盘 可安排在 12 月 31 日或之后进行 否则不得签发 无保留意见的审计报告 04 任务 一 1 根据中国注册会计师独立审计准则的规定 注册会计师只有在上市公司涉及重大不确 定性因素和危及企业持续经营的事项时 才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告 岳华会计事务所对公司 2003 年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国 注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符 需要改变年报审计意见 2 审计失败就是指审计人员未能发现财政 财务收支及财务报表 中的虚假不实 未 能在企事业单位经营活动中通过系统 规范审计方法评价和改善组织的风险管理 组织经 营而出具或披露了审计意见 由此引起审计争议 导致审计形象的失败 据此 上述改变并 不是审计失败 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响 二 1 对所审阅财务报表提出无保留结论 应当同时满足以下条件 1 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和 现金流量 2 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作 在审阅过程中未受到限 制 2 如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段 说明这些事项对财务报表的影响 并 提出保留结论 如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛 以至于认为仅提出保留 结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性 注册会计师应当对财务报表提出否定结论 即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公 允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 审阅报告 ABC 股份有限公司全体股东 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司 以下简称 ABC 公司 财务报表 包括 2009 年 12 月 31 日的资产负债表 2009 年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务 报表附注 这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任 我们的责任是在实施审阅工 作的基础上对这些财务报表出具审阅报告 我们按照 中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 的规定执行了审阅业务 该准则要求我们计划和实施审阅工作 以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序 提供的保证程度低于审计 我们没有实施审计 因而不发表审计意见 ABC 公司管理层告知我们 存货以高于可变现净值的成本计价 由 ABC 公司