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第四章税务筹划基础知识 1 第一章基础知识 第一节 我国现行税法体系一 按法律类型划分 一 一部分是实体法 七大类 24个税种 1 流转税类 增值税 17 13 消费税 3 45 营业税 3 20 2 所得税类 企业所得税 33 外资企业以及外国企业所得税 33 大量优惠个人所得税按收入分类计算 2 3 财产行为类 房产税 车船使用税 印花税 契税4 资源税类 资源税 城镇土地使用税5 特定目的税 城市维护建设税 耕地占用税 二 另一部分是程序法1 关税 海关负责征收 依据 海关法 和 进出口关税条例 2 其他税种是收税务机关征收 依据 税收征管法 3 二 税务机关管理划分 中央税 消费税 地方税 营业税共享税 增值税 个人所得税 企业所得税 省政府 增值税消费税 营业税契税 4 第二节税收筹划基本理论 一 企业关注税收筹划么 是关注利润 Or税后利润 二 企业税收筹划的动因1 主观动因 1 税收负担沉重是动因之一 税收负担也是理解纳税人行为的钥匙 5 我国税收宏观水平1亿元 6 税收收入与GDP增长率比较2 7 税收痛苦指数的世界排名3 依据 福布斯 发布 全球2005税务负担指数 调查 度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担 中国内地是全球税负第二重的国家 居于法国之后 也是亚洲负担最重的地区 法国中国大陆 比利时 瑞典 台湾 第49位 香港 阿联酋 8 2 惩罚不力是动因之二3 公共产品和公共服务不到位是动因之三高税收 高福利 财政支出的非合理 非透明 9 2 客观条件国家间税收管辖权的差别 产生了真空地带 给跨国避税打开了一扇方便之门 国内税制因素的可转换性纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性税率的差异性 10 三企业关注的税务问题 1 税务风险 多缴税少缴税2 税收负担能否减轻 如何减轻 以生产日用品而驰名的联合利华公司 其两家姐妹公司 一家设在英国 一家设在荷兰 其子公司遍及世界各地 该公司在我国上海设有三家子公司 分别生产力士牌香皂 系列化妆品和快速食品 面对不同的复杂税制 母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划 一年仅节税一项 就给公司增加数百万美元的收入 11 1 行不通的违法之路 偷税骗税罚金1 5倍5年 10年有期徒刑 无期徒刑欠税 征管法 0 5倍 5倍罚款 刑法 欠税1 10万元3年有期徒刑欠税10万元以上3 7年有期徒刑抗税罚金1 5倍 3年以下 3 7年等刑事处罚 12 偷税 一 定义 刑法 第201条第1款规定 偷税罪是指纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 经税务机关通知申报而拒不申报 进行虚假的纳税申报的手段 不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 情节严重的行为 解释 二次行政处罚是指 两年内因偷税受过二次行政处罚 又偷税且数额在一万元以上的 应当以偷税罪定罪处罚 13 刑法 第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定 1 区分偷税行为与偷税罪 数额加比例标准 2 关于偷税的处罚 纳税人采取 的手段 不缴或者少缴应纳税款 偷税数额占应纳税额的 以上不满 并且偷税数额在 万元以上不满 万元的 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 处 年以下有期徒刑或者拘役 并处偷税数额 倍以上 倍以下罚金 偷税数额占应纳税额的 以上并且偷税数额在 万元以上的 处 年以上 年以下有期徒刑 并处偷税数额 倍以上 倍以下罚金 14 2 避税 如果给避税下一个准确的定义 是比较困难的 可以给避税定义为 避税是纳税人用非违法的手段 达到减轻或消除税收负担的目的 避税虽然非违法 但是可能遭到税务机关的反避税调整 依据 实质重于形式 和 合理商业目的 原则按照一定的方法进行收入推定 15 3 纳税筹划 合法税务安排 纳税筹划的优势安全度较高提高公司的竞争力与资源整合能力提高企业财务管理水平以及法律遵从度纳税筹划的法律条件 征管法 28项纳税人的权利OECD赋予国民八项权利 其中包括筹划权利纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现 16 税收筹划的特点合法性超前性时效性税收筹划的目标涉税风险控制 合规性 节税 税务规划 途径内部控制 税务经理 税政科的设立外部借力 税务顾问 税务律师专业咨询机构 纳税人俱乐部 小资料 默多克 世界媒体大王 英国新闻集团公司 过去的11年里 2000年营业利润达到3亿英镑 11年累计利润达21亿美元 但向英国政府纳税净额几乎为零 17 了解自己的税收负担 国家税务总局 02 06年中国税收缴纳管理战略规划纲要 关于纳税成本的部分做了如下阐述 税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望 包括尽可能的节省纳税人的时间金钱与精力法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供 税务机关也应有足够的义务 无偿提供税收法律宣传品 那么 我们自己究竟纳了多少税 18 一 税收筹划 CEO的思考 CFO的职责企业微观税收负担所得税 实际税收负担 所得税 净利润比较名义税负33 总负担 总税负 净利润家庭以及个人的税收负担直接税 个人所得税间接税 增值税 消费税 营业税等通过税负转嫁由消费者承担 19 税收筹划的原则 1 合法原则2 事前原则3 合理商业目的原则4 实质重于形式原则 20 可编辑 21 转让定价调查转让定价文件档案预约定价安排 转让定价问题 可编辑 22 地方税务局各阶层正加紧推行转让定价的法规以深圳为例 截止2004年8月 已调查356户企业 调增应纳税所得额30 62亿元 直接补征税款3 29亿元税务局采用的措施包括 着重调查的质量和加强监督程序每个定案都需要国家税务局的批准建立全面的内部调查程序和标准建立措施去管理有关关联交易的有关档案 转让定价 可编辑 23 中国税务局会选择有以下特征的跨国企业为调查目标 有显著关联交易的公司 连续亏损2年以上的企业 长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业 比同行业盈利水平低的企业 与集团公司内部比较 利润率低的企业于税务优惠期完结后 盈利显著下降 转让定价调查调查目标的选择 可编辑 24 高水平审查以帮助跨国企业辨出转让定价调查风险的所在 避免被选定为转让定价调查目标对跨国企业是很的重要的 转让定价调查进行时 跨国企业很可能有很沉重的行政负担去协助税务局的调查 转让定价调查很可能会发展成全面的税务调查建议减低转让定价调查风险的方法同行业利润水平分析 Benchmarking 转让定价文件 Documentation 预约定价 AdvancedPricingArrangement 如何应付转让定价调查 可编辑 25 新企业所得税法 要求纳税人在每一纳税年度终后四个月内准备转让定价文件给予国家税务局及地方税务局权力要求纳税人提供有关营业常规和可比交易分析 转让定价法规 可编辑 26 转让定价文件是一个报告记录了选择和运用其中一个中国转让定价法规可接受的转让定价方法 以证明纳税人的转让定价是合理的在有需要的时候 进行特殊因素分析去辨认及量度其它影响纳税人的利润水平的因素 转让定价文件法规 可编辑 27 检查跨国企业的转让定价政策的合理性及确定政策已完全落实准备转让定价文件 转让定价文件法规 可编辑 28 预约定价安排 APA 是指企业与一个 两个或多个税务机关签订协定 预先约定在特定期间关联交易所适用的作价标准 或者说应达到的利润区间预约定价操作办法已颁布 国税发 2004 第118号文 对关联交易预约定价的实施规则作出了具体的规定 预约定价安排 APA 可编辑 29 2005年4月 中日两国税务机关在北京正式签署了中国第一个双边预约定价