2012年河北会计从业-会计基础-基础班-第二十五讲-TOPSAGE

更多会计考试资料：/lzdcy55-doc-m-11-1.html第五节收入、成本和费用三、费用 费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）结转主营业务成本的账务处理主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。【例10-32】201年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。本月已销A产品的销售成本=4501 940=873 000(元)本月已销B产品的销售成本=1503 700=555 000(元) 借：主营业务成本 l 428 000 贷：库存商品A产品 873 000 B产品 555 000 （二）结转其他业务成本的账务处理指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例10-33】201年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本 25 000 贷：原材料甲材料 25 000（三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。借：应交税费应交增值税(已交税金) 600 000 应交营业税 100 000 应交城建税 49 000 应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。【例10-35】201年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。借：销售费用广告费 75 000 贷：银行存款 75 000【例题58业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。借：销售费用 80 000贷：银行存款 80 000【例题59业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。借：销售费用 7 000贷：银行存款 7 000（五）发生管理费用的账务处理管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。【例10-36】201年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。借:管理费用 300 贷：银行存款 300【例题60业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。借：管理费用 25 000贷：银行存款 25 000【例题61业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。借：管理费用 50 000贷：银行存款 50 000【例题62业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。借：管理费用 30 000贷：库存现金 30 000（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。【例10-37】红星公司201年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000四、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。【例10-38】201年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。借：银行存款 8 000 贷：营业外收入-罚款收入 8000(二)营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。【例10-39】201年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元，会计分录如下：借：营业外支出 2000 贷：库存现金 2000【例题63业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。借：营业外支出 270 000贷：待处理财产损溢 270 000【例题64业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。借：营业外支出 30 000贷：银行存款 30 000【例题65单选题】管理费用账户期末应（）。 A有借方余额 B有贷方余额C同时有借贷方余额 D无余额 【答案】D【针对提问】【例题66单选题】销售费用不包括（）。A. 汇兑损失 B. 销售商品发生的包装费 C. 销售商品发生的广告费 D. 销售商品发生的保险费 【答案】A【针对提问】【例题67判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（）【答案】【针对提问】【例题68多选题】下列属于期间费用的有（ ）。A. 管理费用 B. 财务费用C. 制造费用D. 销售费用【答案】ABD【针对提问】【例题69单选题】下列各项中，应计入管理费用的是() A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费【答案】 A【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。【针对提问】【例题70多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入营业税金及附加科目的有（ ）。 A消费税 B增值税 C教育费附加 D城市维护建设税 【答案】ACD 【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附加。【针对提问】【例题71判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（） 【答案】 【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产的处置损益，即影响营业外收支的金额。【针对提问】【例题72单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产的折旧C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。【针对提问】【例题73多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有()。A对外销售材料收入B出售专利所有权收入C处置营业用房净收益D转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。【针对提问】【例题74单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。 A公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 【答案】D 【针对提问】【例题75多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。 A固定资产处置损失 B存货自然灾害损失C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失【答案】ABC【解析】选项D应该计入到投资收益。【针对提问】【例题76单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）A资本公积 B营业外收入C其他业务收入 D其他应付款 【答案】 B 【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。【针对提问】第六节财务成果的计算财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（减：投资损失）一资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。【例10-40】201年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称 贷方余额主营业务收入 2 000 000其他业务收入 75 000投资收益 30 000营业外收入 250 000公允价值变动损益 10 000根据以上资料编制会计分录如下：借：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000营业外收入 250 000投资收益 30 000公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000【例10-41】201年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称 借方余额主营业务成本 1 100 000营业税金及附加 275 000其他业务成本 40 000销售费用 100 000管理费用 150 000财务费用 25 000营业外支出 75 000支出类账户期末结转分录为：借：本年利润 贷：主营业务成本 1 100 000 营业税金及附加 其他业务成本 40 000 销售费用 100 000 管理费用 150 000 财务费用 25 000营业外支出 75000二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。【例10-42】201年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25。 12月份的利润总额=600 000(元) 12月份应交的企业所得税税额=600 00025=150 000(元) 12月份的企业净利润=600 000150 000=450 000(元) 根据以上计算结果，编制如下会计分录： 借：所得税费用 150 000 贷：应交税费应交所得税 150 000同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：借：本年利润 150 000 贷：所得税费用 150 000三、利润分配企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。（6）保留一定量的未分配利润。企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配-提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积”账户。【例10-43】201年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l 000 000万元，利润分配前“利润分配未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0的法定盈余公积金，提取5的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400 000元。根据以上资料，编制如下会计分录：(1) 年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：借：本年利润 l 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000 (2)提取法定盈余公积金： 法定盈余公积的提取额=1 000 00010=100 000(元) 借：利润分配提取法定盈余公积 l00 000 贷：盈余公积法定盈余公积 l00 000 (3)提取任意盈余公积的账务处理： 任意盈余公积的提取额=1 000 0005=50 000(元) 借：利润分配提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积任意盈余公积 50 000 (4)向投资者分配现金股利400 000元： 借：利润分配应付现金股利400 000 贷：应付股利400 000年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。【例题77单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为 ( )万元。A. 855 B. 867 C. 870 D. 874 【答案】C【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积100015%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870（万元）。【针对提