第9章-非流动负债-(1)PPT课件.ppt

1 利息费用和应计利息的计算应付债券的账务处理 长期借款的账务处理应付债券的会计核算长期应付款的账务处理 第9章非流动负债 学习重点 学习难点 学习目标 了解非流动负债的性质与种类 掌握长期借款 长期应付款的账务处理 熟练掌握应付债券应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的账务处理 2 第一节非流动负债概述 长期借款 应付债券 长期应付款 一 非流动负债非流动负债是指偿还期在一年以上 或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括 长期负债与流动负债相比 具有数额大 偿还期限较长的特点 3 二 借款费用 借款费用 因借款而发生的利息及其他相关成本 债券溢价或折价的摊销 借款利息 辅助费用 外币借款的汇兑差额 借款过程中发生的手续费 佣金 印刷费 承诺费等 3 4 借款费用区分为 资本化借款费用和其他借款费用 理论上 资本化 费用化 计入所购资产成本 计入当期费用 4 5 利息支付的刚性财务风险大影响财务灵活性降低未来举债潜力 借 不借 三 长期负债融资的优缺点 财务杠杆作用具有所得税利益 节税效应 保持股东的控制权 2020 3 27 Ch09非流动负债 6 第二节长期借款 一 含义 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 一般用于固定资产的构建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 7 复利复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息 即不仅要计算本金的利息 还要计算利息的利息 其本利和的计算公式为 本利和 本金 1 利率 期数 利息 本利和 本金 1 长期借款利息的计算 单利单利是指只按本金计算利息 其所发生的利息不再加入本金重复计算利息 本利和的计算公式为 利息 本金 利率 期数本利和 本金 利息 本金 l十利率 期数 长期借款利息的计算有单利和复利两种方法 8 2 长期借款的利息 P168 长期借款利息费用处理原则 筹建期间 管理费用生产经营期间 财务费用属于构建资产的 资产达到预定使用状态前 在建工程资产达到预定使用状态后 财务费用详见借款费用部分 2020年3月27日星期五2时15分16秒 9 1 由于取得借款时合同利率与实际利率不同 所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额 如果合同利率低于实际利率 则实际取得的借款数额低于本金数额 这时差额借记 长期借款 利息调整 2 长期借款利息费用的确定采用实际利率法 利息费用和应付利息的差额贷记 长期借款 利息调整 二 长期借款的核算 2020年3月27日星期五2时15分16秒 三 会计处理企业借入各种长期借款 如果存入银行 则借 银行存款贷 长期借款1 若是一次性到期还本付息时 计提利息费用借 在建工程财务费用贷 长期借款到期归还本息时 借 长期借款贷 银行存款 10 2 若是分次付息到期还本 计提利息费用时借 在建工程财务费用贷 应付利息每期支付利息费用时借 应付利息贷 银行存款到期还本时 借 长期借款贷 银行存款 11 12 实务1 某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 2007年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 2008年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于2008年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 做出企业的各项账务处理 2020年3月27日星期五2时15分16秒 13 1 2007年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2007年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 14 3 2007年12月31日 计算2007年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息900002007年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 15 4 2008年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 5 2008年8月底 达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000同时结转在建工程 60 9 40 6 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 16 6 计算2008年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 4 30000 元 每月计提时借 财务费用7500贷 应付利息7500 7 2008年12月31日支付利息时 60000 30000 借 应付利息90000贷 银行存款90000 8 2009年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 17 案例 莲华公司为购建一条新的生产线 工期两年假定按期完工交付使用 于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元 该借款年利率6 合同规定到期一次还本付息 单利计息 2005年初 以银行存款支付工程价款共计2600000元 2006年初又以银行存款支付工程费用2400000元 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 请你为该公司做出相关账务处理 示例1续 1 取得借款 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 18 3 2005 2006年初拨付工程款时 借 在建工程2600000 2400000 贷 银行存款2600000 2400000 示例1续 2 2005 2006年末 分别计算应由该工程负担的借款利息 各年应负担借款利息 5000000 6 300000 元 借 在建工程300000贷 长期借款300000 2007年1月交付使用时 完工成本 30 30 260 240 560万元借 固定资产5600000贷 在建工程5600000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 19 4 2007年末全部偿还该笔借款的本金 5000000元 和利息 900000元 借 长期借款5900000贷 银行存款5900000 2007年各月末 分别计算当月借款利息25000元 300000元 12 借 财务费用25000贷 长期借款25000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 20 案例 A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已经存入银行 A企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台 价款3900000元 另支付运杂费及保险费等100000元 请你为该企业做出相关账务处理 2020年3月27日星期五2时15分16秒 21 1 2006年11月30日取得借款时 借 银行存款4000000贷 长期借款4000000 2 购买设备 借 固定资产4000000贷 银行存款4000000 3 2006 12 31计息借 财务费用28000贷 长期借款长期借款28000以后每月计息相同 4 2009年11月30日偿还本息借 长期借款5008000贷 银行存款5008000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 22 债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证 它通过凭证上所记载的利率 期限 付息日 到期日等 表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息 一 应付债券概述 应付债券与长期借款的区别 债权对象不同 金融机构 社会公众 债权人对企业的了解程度 比较了解 不太了解 表现形式 有价证券 合同协议 23 公司债券的发行方式 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整 溢价 以后多付利息事先得到的补偿折价 以后少付利息事先付出的代价 24 债券的种类 2020年3月27日星期五2时15分16秒 25 账户设置 应付债券 帐户账户用途 核算企业筹集 长期 资金而发行债券的本金和利息 账户性质 负债类账户结构 债券面值 债券实收款大于面值的差额 到期付息的应计利息 分摊的借方利息调整额 债券实收款小于面值的差额 分摊的贷方利息调整额 支付债券本息 余额 尚未偿还的长期债券的摊余成本 二 应付债券的核算 设置债券面值 利息调整 应计利息等明细科目 P169 2020年3月27日星期五2时15分16秒 26 账户设置 企业债券采用一次还本 分期付息方式时 应增设 应付利息 科目 核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息 计提时 借 在建工程 财务费用 等科目贷 应付利息 实际支付时 借 应付利息贷 银行存款等科目 2020年3月27日星期五2时15分16秒 27 一 发行时 A 平价发行 实收数 面值 借 银行存款贷 应付债券 面值B 折价发行 实收数 面值 借 银行存款 实收数 应付债券 利息调整贷 应付债券 面值C 溢价发行 实收数 面值 借 银行存款 实收数 贷 应付债券 面值应付债券 利息调整 2020年3月27日星期五2时15分16秒 28 二 计提利息并摊销溢折价 A 面值发行借 在建工程 财务费用贷 应付债券 应计利息B 溢价发行借 在建工程 财务费用应付债券 利息调整贷 应付债券 应计利息C 折价发行借 在建工程 财务费用贷 应付债券 利息调整应付债券 应计利息 2020年3月27日星期五2时15分16秒 29 三 偿还A 一次还本付息的方式借 应付债券 面值应付债券 应计利息贷 银行存款B 一次还本分期付息 1 每期支付利息借 应付利息贷 银行存款 2 到期还本金借 应付债券 面值贷 银行存款 2020年3月27日星期五2时15分16秒 30 经董事会决定 发行票面利率为9 的债券120万元 实务2 某公司2007年1月1日发行了两年期债券 用于生产经营周转 债券到期一次还本付息 发行价格120万元 委托银行发行 1 按面值发行债券 2020年3月27日星期五2时15分16秒 31 公司债券销售处 收到债券发行筹集的款项120万元已存入银行 收到债券发行筹集的款项时 借 银行存款1200000贷 应付债券 面值1200000 年末计提利息时借 财务费用108000贷 应付债券 应计利息108000 债券到期支付本息时 借 应付债券 面值1200000 应计利息216000贷 银行存款1416000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 32 案例 A公司2006年1月1日发行了3年期 票面利率为3 6 面值为300万元 发行价格为300万元 到期一次还本付息的债券用于购置生产设备 该项设备于2006年12月31日安装调试完成 并交付使用 请你为该企业作出相关账务处理 按年计提利息 收到债券发行筹集的款项时 借 银行存款3000000贷 应付债券 面值3000000 2006年12月31日计算应付利息时 借 在建工程108000贷 应付债券 应计利息108000 2007年12月31日计算应付利息时 借 财务费用108000贷 应付债券 应计利息108000 债券到期支付本息时 借 应付债券 面值3000000 应计利息324000贷 银行存款3324000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 33 按面值发行债券的账务处理基本流程 1 发行债券时 2 分期计提利息 3 偿还借款时 按面值发行债券 P169 2020年3月27日星期五2时15分16秒 34 应付债券 利息调整 面值 企债券溢价发行时 发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高 而给予发行公司的利息补偿 因此 举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益 溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整 2 溢价发行债券 企业溢价发行债券时 借 银行存款 或库存现金 贷 应付债券 面值应付债券 利息调整 2020年3月27日星期五2时15分16秒 35 案例 C公司于2006年12月31日发行的5年一次还本 分期付息的公司债券2000万元 票面利率为年利率6 发行价格为20865400元 请根据上述资料做相应的账务处理 2006年12月31日发行时 借 银行存款20865400贷 应付债券 面值20000000 利息调整865400 2020年3月27日星期五2时15分16秒 36 债券的利息处理 债券溢 折 价应在债券的存续期分期摊销 使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等 债券溢 折 价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 其实质就是账面价值 面值 摊余成本 初始成本 利息调整利息调整 票面利息 当期利息费用票面利息 面值 票面利率当期利息费用 摊余成本 实际利率 市场利率 2020年3月27日星期五2时15分16秒 37 实务3 2008年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分次付息的债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为6 实际利率为5 实际的发行收入为10432700元 编制相关会计分录 溢价发行债券 1 2008年12月31日发行时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 2020年3月27日星期五2时15分16秒 38 债券的利息处理 521635 78365 600000 600000 600000 517716 75 82283 25 86397 41 90717 28 实务3 续 600000 600000 513602 59 509282 72 505062 94 10354335 10094937 06 94937 06 10272051 75 10185654 34 10000000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 39 注意 最后一年计算利息时 应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完 然后倒挤出当期的财务费用 即 最后一利息调整 期摊余成本 面值 10094937 06 10000000 94937 06当期利息费用 票面利息 利息调整 600000 94937 06 505062 94 2020年3月27日星期五2时15分16秒 40 2 2009年12月31日计算应付利息和确认利息费用时 借 财务费用521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息600000支付利息 借 应付利息600000贷 银行存款600000 实务3 续 3 2010 2011 2012计算应付利息和确认利息处理同2007年 4 2013年12月31日归还本金 借 应付债券 面值10000000贷 银行存款10000000 2020年3月27日星期五2时15分16秒 41 债券溢价发行的账务处理基本流程 3 偿还本金时 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 溢价 2 各期计提利息 各期溢价摊销 4 支付利息 溢价发行债券 P170 2020年3月27日星期五2时15分16秒 42 3 折价发行债券 债券折价发行时 发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿 差额计入 利息调整 企业折价发行债券时 借 银行存款 或库存现金 应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 2020年3月27日星期五2时15分16秒 43 折价发行债券 实务4 甲公司2002年1月1日发行五年期债券100万元 票面利率10 实际利率12 分期付息 实际发行价格为927910元 利息调整采用实际利率法摊销 2002年1月1日发行时 借 银行存款927910应付债券 利息调整72090贷 应付债券 面值1000000 折价摊销额 当期利息费用 票面利息 确认债券利息 摊销债券溢价的计算 44 课堂练习 请你完成下表的计算 并根据表中的数字做出各年末计提利息 摊销折价的会计分录 100000 500000 100000 100000 100000 100000 111349 11349 939259 112711 12711 951970 114236 14236 966206 115945 15945 982151 117849 17849 1000000 572090 72090 2020年3月27日星期五2时15分17秒 45 2002年计算应付利息和确认利息费用时 借 财务费用 利息支出111349贷 应付债券 利息调整11349应付利息100000 2003年 2006计算应付利息和确认利息费用的处理同上 2006年12月31日还本付息借 应付债券 面值1000000贷 银行存款1000000 2020年3月27日星期五2时15分17秒 46 债券折价发行账务处理基本流程 3 偿还本金时 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 折价 2 各期计提利息 各期折价摊销 4 支付利息 折价发行债券 2020年3月27日星期五2时15分17秒 47 企业发行的到期一次还本付息债券 有些是按照债券面值发行的 有些则是溢价或折价发行的 在这种情况下 溢折价的摊销方法也有直线法和实际利率法 我国会计准则规定 应采用实际利率法进行债券溢折价摊销 并在此基础上确认债券的摊余价值 摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额 到期偿还企业发行的一次还本 分期付息债券到期时 其折价或溢价已摊销完毕 在支付了最后一期的利息之后 企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额 2020年3月27日星期五2时15分17秒 48 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括 应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等 2020年3月27日星期五2时15分17秒 49 二 长期应付款的账务处理 帐户设置 长期应付款 账户帐户用途 核算长期应付款的发生 利息结算及偿还情况 帐户性质 负债类 2020年3月27日星期五2时15分17秒 50 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 所有权最终可能转移 也可能不转移 指由于经营情况变化造成相关收益的变动 以及由于资产闲置 技术陈旧等造成的损失等 指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益 资产增值 处置资产所实现的收益等 融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人 但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账 同时确认相应的负债 应付融资租入固定资产的核算 2020年3月27日星期五2时15分17秒 51 企业融资租入的固定资产的入账价值 企业应在租赁期开始日 将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可以直接归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税额等初始直接费用 应付融资租入固定资产的核算 最低租赁付款额现值 各期租金的现值 担保余值现值 2020年3月27日星期五2时15分17秒 52 借 固定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应付融资租赁款 按最低租赁付款额 银行存款 按发生的初始直接费用 借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款借 财务费用贷 未确认融资费用 应摊销额 2020年3月27日星期五2时15分17秒 53 未确认融资费用主要指 在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额 未确认融资费用 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的情况下 相关资产的初始确认金额与长期应付款之间的差额 2020年3月27日星期五2时15分17秒 54 2006年12月1日 甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同 租赁时该生产线为全新生产线 租赁开始日的公允价值为600万元 租赁内含利率为6 该租赁合同规定 租赁期开始日为2007年1月1日 租赁期为3年 每年年末支付租金200万元 租赁期满 生产线的估计残余价值为40万元 其中甲公司担保余值为30万元 未担保余值为10万元 融资租入固定资产最低租赁付款额现值 融资租入固定资产入账价值 年金 复利现值 200 2 6730 534 6年金现值 30 1 1 6 3 25 188 5597880 5597880 借 固定资产 融资租入固定资产5597880贷 长期应付款6300000 未确认融资费用702120 2020年3月27日星期五2时15分17秒 55 计算 未确认融资费用 分摊表 未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊 承租人分摊未确认融资费用时 应当采用实际利率法