第4章长期股权投资PPT课件.ppt

第四章长期股权投资 教学目的 熟悉投资的概念及分类 掌握长期股权投资的初始计量 掌握长期股权投资的后续计量 掌握长期股权投资方法的转换及处置 1 投资的概念及分类 1 概念 是指企业为获得收益或实现资本增值而进行的资金投放行为 广义投资 对外投资 对内投资 狭义投资 对外投资 按投资性质 权益性投资 债权性投资 混合型投资 按变现能力 易变现投资 不易变现投资 按投资目的 金融资产投资 长期股权投资 2 分类 2 第一节长期股权投资的初始计量 一 相关概念 1 长期股权投资 通常是企业为了参与或控制被投资单位的财务和经营决策 来实现企业的战略目的而进行的投资 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 但在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 3 2 对被投资单位影响的四种类型P79 81 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 拥有被投资单位50 以上的表决权资本 拥有被投资单位的实质控制权 直接控制 间接控制 直接和间接控制 通过与其他投资者的协议 投资企业拥有被投资单位50 以上表决权资本 根据章程或协议 投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 4 5 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 无控制 共同控制和重大影响 投资企业通常拥有被投资单位的表决权资本比例小于20 并且不存在其他对被投资单位施加重大影响的途径 或者投资企业虽然拥有被投资企业20 以上的表决权资本 但是并不拥有实质上施加重大影响的权力或者自愿放弃该权力 6 长期股权投资的形成方式 本章企业合并仅指控股合并 合并后会控制被投资单位 7 二 企业合并形成的长期股权投资 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1 合并方付出资产 发生或承担债务方式合并的 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 差额调整资本公积 留存收益 借 长期股权投资 被投资企业账面净资产 持股比例 应收股利资本公积 资本或股本溢价 可能在贷方 盈余公积利润分配 未分配利润贷 资产或负债 账面价值 8 课堂练习1 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2009年6月1日 甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80 同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 2 若甲公司支付银行存款900万元借 长期股权投资800资本公积 资本溢价100贷 银行存款900 1 若甲公司支付720万元借 长期股权投资800贷 银行存款720资本公积 资本溢价80 若资本公积不足冲减 则冲减留存收益 9 2 合并方以发行权益性证券方式合并的例4 1 借 长期股权投资 被投资企业账面净资产 持股比例 应收股利资本公积 股本溢价 一般在贷方 盈余公积利润分配 未分配利润贷 股本 权益性证券的面值 若合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的 应先按合并方会计政策对被合并方资产 负债的账面价值进行调整 然后再按上述方法确定初始投资成本 10 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 购买方应按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 合并成本包括 购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的公允价值以及各项直接相关合并费用 借 长期股权投资 资产或负债的公允价值 交易费用 股利 应收股利贷 资产 负债 账面价值 银行存款 交易费用 营业外收入 差额 如在借方为营业外支出 例4 2 1 合并方付出资产 存货除外 发生或承担债务方式合并的 11 2 合并方以存货如库存商品作为合并对价的 借 长期股权投资应收股利贷 主营业务收入 公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 交易费用 借 主营业务成本贷 库存商品 视同销售 12 3 合并方以发行权益性证券方式合并的 借 长期股权投资应收股利贷 股本 权益性证券的面值 资本公积 股本溢价 权益性证券的公允价值 面值 4 通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并的 企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 13 三 企业合并以外其他方式形成的长期股权投资参见例题 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 注意 成本中含交易费 但不包括已宣告 但尚未发放的股利 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 注意 与权益性证券发行直接相关的费用的处理 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 以非货币性资产交换 债务重组等方式取得的长期股权投资 其初始投资成本的确定参照本书第十四 十五章的内容 14 第二节长期股权投资的后续计量 一 成本法的概念及适用范围 1 概念 是指长期股权投资按初始投资成本计价的方法 2 特点 详见企业会计准则解释第3号 25 06 2009 一 长期股权投资的成本法 15 二 成本法的核算内容 1 初始或追加投资时 按照初始投资成本或追加投资后的初始投资成本 作为长期股权投资的账面价值 3 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 按享有份额确认当期投资收益 2 被投资单位盈利或亏损时 不处理 请看例4 8 16 二 长期股权投资的权益法 一 权益法的概念及适用范围 1 概念 是指长期股权投资以初始投资成本计量后 在持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 2 适用范围 适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 二 权益法的核算内容 账户设置 长期股权投资 投资成本 损益调整 其他权益变动 17 1 初始投资或追加投资时 1 初始投资或追加投资时 投资企业应当按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不要求调整长期股权投资的成本 3 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 调整长期股权投资的成本 增加营业外收入 请看例4 9 18 2 被投资单位所有者权益发生变动 1 被投资单位发生净损益的会计处理 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整长期应收款等 上述调整应以长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 若投资企业负有承担额外损失义务的 借 投资收益贷 预计负债 若仍有损失 超额亏损 不再确认 但应在备查簿中登记 发生亏损时 请看例4 14 19 实现净利润时 借 预计负债贷 投资收益 借 长期应收款等长期股权投资 损益调整贷 投资收益 弥补备查簿中未确认的亏损分担额 减记已确认预计负债 恢复其他实质性长期权益和长期股权投资 注意 1 如果被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当先按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整后处理 2 投资企业在确认应享有被投资单位净利润份额时应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础 请看例4 10 4 11 20 2 被投资单位宣告分派股利时 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 长期股权投资 投资成本 注意 对 的理解 21 3 被投资单位其他所有者权益变动的会计处理 如被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动 资产评估增值等原因而引起所有者权益变动 投资单位应按持股比例相应调整长期股权投资和资本公积的账面价值 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或相反处理 请看例4 15 22 课堂练习2 A公司于2007年4月1日通过发行普通股股票1000万股 与B公司股东进行交换并取得B公司有表决权的股份30 对B公司具有重大影响 且假定A公司并未持有B公司其他长期权益 A公司准备长期持有该股份 该股面值为每股1元 市场价格为每股2 5元 A公司支付相关费用40万元 同日 B公司可辨认的净资产公允价值为8000万元 若所发行股票的市场价格为每股2元 23 续 假定A公司投资后 B公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利100万元 2007年度 B公司实现净利润600万元 其中1 3月实现利润为200万元 2008年度 B公司实现净利润200万元 2009年5月2日 B公司宣告分派2008年度现金股利100万元 2009年6月4日 A公司收到B公司分派的2008年的现金股利 2009年B公司发生净亏损6000万元 2010年B公司发生亏损4000万元 2011年B公司实现净利润3000万元 假定在以后年度A公司的持股比例保持不变 且以上账面净利润不需要调整 要求 作出A公司与上述股权投资业务相关的会计处理 24 三 长期股权投资期末计价 企业应当定期对其持有的长期股权投资进行减值测试 至少应于每期末 资产负债表日 进行一次 发生减值时 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 该减值损失不可转回 25 课堂练习3 2008年12月31日 A公司拥有B公司表决权股份的60 对B公司构成实质上的控制 采用成本法核算 且该长期股权投资没有公开的市场价格 当日 该长期股权投资的账面价值为2000万元 之前未计提减值准备 2008年12月31日 由于B公司所在行业的生产技术等发生重大变化 从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化 因此A公司判断该长期股权投资发生了减值 经计算 其可收回金额为1600万元 要求 作出A公司2008年12月31日计提减值的会计处理 26 第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 一 权益法转成本法 1 收回投资导致的 请看例4 18 27 课堂练习4 A公司2007年1月1日以银行存款600万元购入B公司股票 占B公司实际发行在外股数的30 A公司采用权益法核算 到2008年12月31日 A公司对B公司的长期股权投资账面价值为800万元 其中 投资成本借方余额600万元 损益调整借方余额200万元 在2009年1月1日 A公司将其持有的B公司的30 股票中的一半对外出售 获得银行存款500万元 不考虑其他相关费用 因此在出售股票后 A公司只拥有B公司15 的股票 A公司改用成本法核算 要求 作出A公司2009年1月1日的会计处理 28 一 权益法转成本法 续 请看第一节例4 3 2 追加投资导致的 追溯调整 29 课堂练习5 A公司2007年1月1日以银行存款600万元购入B公司股票 占B公司实际发行在外股数的30 A公司采用权益法核算 到2008年12月31日 A公司对B公司的长期股权投资账面价值为800万元 其中 投资成本借方余额600万元 损益调整借方余额200万元 被投资企业未分配过现金股利 在2009年1月1日 A公司又以银行存款800万元购入B公司发行在外股数的30 因此在购买股票后 A公司拥有B公司60 的股票 A公司改用成本法核算 要求 作出A公司2009年1月1日的会计处理 30 二 成本法转权益法 追溯调整 借 长期股权投资 某公司 投资成本 某公司 损益调整 某公司 其他权益变动 贷 长期股权投资 某公司盈余公积利润分配 未分配利润资本公积 其他资本公积 调整后应根据被投资企业可辨认净资产判断投资成本是否需要后续调整 出售或购买的分录略 请看例4 16 17 31 课堂练习6 A公司于2007年4月取得B公司10 的股权 成本为1000万元 取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为9500万元 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 假定A公司按照净利润的10 提取盈余公积 2008年6月4日 A公司又以2000万元的价格取得B公司15 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为权益法核算 假定A公司在取得对B公司10 的股权后 B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元 未派发现金股利或利润 除所实现净利润外 未发生其他计入资本公积的交易或事项 要求 作出A公司2008年6月4日的会计处理 32 三 长期股权投资的处置 借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资 某公司 投资成本 长期股权投资 某公司 损益调整 或借方 长期股权投资 某公司 其他权益变动 或借方