第三章会计科目会计帐户与复式记账PPT课件.ppt

第三节复式记账 第二节会计账户 第一节会计科目 第三章会计科目 账户与复式记账 第四节账户的分类 1 第一节会计科目 一 会计科目的含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 是对会计要素的再分类 会计科目是会计账户的名称 会计科目的设置 为全面 系统 分类地反映和监督各项经济业务的发生情况 以及由此引起的各项资产 负债 所有者权益的增减变动情况和收入 支出及经营成果创造了条件 2 二 会计科目的分类 会计科目的分类 按经济内容分类 按提供指标的详细程度分类 3 按经济内容分类 4 按提供指标的详细程度分类 一级科目提供总括核算指标 二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目 比总分类科目详细 比明细科目概括 明细科目提供详细具体指标 5 按提供指标的详细程度分类举例 一级科目 二级科目 A材料B材料 C材料D材料 甲类材料乙类材料 原材料 明细科目 6 设置会计科目 会计帐户应遵循的原则 p70 会计科目 既全面反映会计核算的内容又要体现行业会计主体的业务特征 必须满足会计信息使用者的客观需求 设置会计科目 要将统一性与灵活性结合起来 设置会计科目要讲求科学性 设置会计科目要保持相对稳定性 7 第二节会计账户 一 会计账户的含义 账户是根据会计科目设置的 是记录经济业务的增减变化的核算工具 账户具有一定的格式和结构 8 二 会计账户的设置依据 一级会计科目 明细会计科目 是设置总分类账户 总账 的依据 是设置明细分类账的依据 9 三 账户的结构 账户的结构 账户的格式账户的基本结构 账户的基本格式 左方账户名称右方 是任何账户都必须具备的 至少两栏 格式中 哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法 10 实际工作中账户的基本格式 余额 发生额 本期增加发生额本期减少发生额 期初余额期末余额 11 四 会计账户与会计科目的关系 联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类 账户是根据会计科目设置的 科目是账户的名称 区分会计科目仅仅是名称 而账户有具体的格式 可以反映经济业务的增减变化及余额 会计科目是国家财政部统一制定的 而账户是由企业据会计科目自己设置的 12 会计帐户 P76账户的格式 13 三栏式 帐页记录了 借方 贷方 和 金额 三个金额数字 会计帐户 14 在三栏帐的基础上增加栏目 就形成了多栏帐 在借方 贷方和余额栏目中 又分列了单价 数量和金额等栏目 这种帐常用于记录有形财产变化 会计帐户 15 第三节复式记账法 一 记账方法概述记账方法指在账簿中登记经济业务的方法 记账方法 A单式记账法 B复式记账法 16 A单式记账法定义 对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法 特点 一般只记录人欠 欠人和货币资金事项 缺点 没有一套完整的相互联系的账户体系 不能反映资金运动的来龙去脉 也就不能反映经济业务的全貌 也不便于检查账户记录的正确性 17 单式记账法举例例1 购买材料一批 价款共计11700元 货款暂欠 只单方面反映应收账款增加11700元例2 销售商品 收到货款23400元 存入银行 只单方面反映银行存款增加23400元 18 二 复式记账法1 含义对发生的每笔经济业务 以相等的金额 在两个或两个以上的账户中全面地 相互联系地进行登记的一种记账方法 2 特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录 所有账户之间存在数字平衡关系 从而可以进行试算平衡 19 3 举例例1 企业收到A公司投入资本60000元 存入银行 涉及到两个账户 银行存款 60000实收资本 60000例2 向甲公司赊购原材料8000元 涉及到两个账户 原材料 8000元应付账款 8000元账户之间数字平衡 我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法 20 两种记账方法的比较 21 4 借贷记账法的内容 借贷记账法 D试算平衡 C记账规则 A理论依据 B记账符号 22 A理论依据 该会计等式规范了企业经济业务的内容 该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现 该等式可检验账户记录结果的正确性 资产 费用 负债 所有者权益 收入 该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据 23 B记账符号与账户结构 24 资产类 账户 借 贷 期初余额XXX本期增加数XXX 本期减少数XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 本期发生额合计XXX 期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 25 负债及所有者权益 类账户 期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 借 贷 期初余额XXX本期减少数XXX 本期增加数XXX 本期发生额合计XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 26 收入 费用 利润账户的结构 从会计扩充等式可看出 综上 费用与资产类账户的结构基本相同 收入 利润与权益类账户的结构基本相同 表示 资本来源 表示 资本运用的存在形态 资产 费用 负债 所有者权益 收入 等式同一边具有相同的性质 27 借 贷 本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX 本期收入增加数XXX 本期发生额合计XXX 本期发生额合计XXX期末无余额 收入类 账户 28 借 贷 本期费用增加数XXX 本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX 本期发生额合计XXX期末无余额 本期发生额合计XXX 费用类 账户 29 借 贷 本期费用转入数XXX 期初余额XXX本期收入转入数XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 利润类 账户 累计利润 累计亏损 30 借贷法下账户结构归纳如下 31 C记账规则 是账户记录经济业务的规律性 它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的 举例说明借贷记账法的记账规则例 光明公司投资100000元开设一家便民维修中心 专门从事各种家电修理 修配业务 该中心于1998年11月1日成立 一个月后开始营业 32 业务1 11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本 支票存款100000元 存入开户银行 资产账户 银行存款 借 贷 实收资本 光明公司 借 贷 所有者权益账户 100000 100000 33 资产账户 原材料 借 贷 资产账户 业务2 11月13日购入营业用修配材料价值5000元 货款以银行存款支付 银行存款 借 贷 100000 5000 5000 34 资产账户 短期借款 借 贷 负债账户 业务3 11月28日向银行取得短期借款50000元 存入开户银行 银行存款 借 贷 100000 5000 50000 50000 35 资产账户 原材料 借 贷 应付账款 借 贷 负债账户 业务4 12月10日向大华公司赊购材料10000元 5000 100000 100000 36 资产账户 应付账款 借 贷 负债账户 4000 业务5 12月15日用银行存款4000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款 银行存款 借 贷 100000 5000 50000 4000 100000 37 负债账户 应付票据 借 贷 贷 负债账户 业务6 12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司 归还所欠其余6000元 应付账款 借 贷 4000 100000 6000 6000 38 负债账户 所有者权益类账户 业务7 12月27日经协商 光明公司代维修中心偿还40000元的银行短期借款 并作为对维修中心的追加投资 短期借款 借 贷 50000 40000 实收资本 光明公司 借 贷 100000 40000 39 负债账户 所有者权益账户 业务8 12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10000元货款 作为对本中心投资的减少 款项尚未支付 借 应付账款 借 贷 4000 100000 6000 实收资本 光明公司 贷 100000 40000 10000 10000 40 资产类账户 所有者权益类账户 业务9 12月29日光明公司抽回投资10000元 以银行存款支付 4000 银行存款 借 贷 100000 5000 50000 实收资本 光明公司 贷 100000 40000 10000 10000 10000 借 41 所有者权益账户 实收资本 东方公司 贷 所有者权益账户 业务10 12月30日光明转让投资30000元给东方公司 借 实收资本 光明公司 贷 100000 40000 10000 借 30000 30000 42 结论 任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记 即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方 并且记入借方与记入贷方的金额必须相等 由此得出借贷法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 43 二 会计分录 1 概念会计分录是确定每笔经济业务应借 应贷账户的名称及其金额记录 会计分录的要素 记账方向 账户名称 记账金额 44 就上述所举便民维修中心的10笔业务 编制会计分录 业务1 11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本 支票存款100000元 存入开户银行 借 银行存款100000贷 实收资本100000 45 业务2 11月13日购入营业用修配材料价值5000元 货款以银行存款支付 借 原材料5000贷 银行存款5000 46 业务3 11月28日向银行取得短期借款50000元 存入开户银行 借 银行存款50000贷 短期借款50000 47 业务4 12月10日向大华公司赊购修配材料10000元 借 原材料10000贷 应付账款10000 48 业务5 12月15日用银行存款4000元偿还10日所欠部分货款 借 应付账款4000贷 银行存款4000 49 业务6 12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司 归还所欠其余6000元 借 应付账款6000贷 应付票据6000 50 业务7 12月27日经协商 光明公司代维修中心偿还40000元的银行短期借款 并作为对维修中心的追加投资 借 短期借款40000贷 实收资本40000 51 业务8 12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10000元货款 作为对本中心投资的减少 款项尚未支付 借 实收资本10000贷 应付账款10000 52 业务9 12月29日光明公司抽回投资10000元 以银行存款支付 借 实收资本10000贷 银行存款100000 53 业务10 12月30日光明转让投资30000元给东方公司 借 实收资本 光明公司30000贷 实收资本 东方公司30000 54 2 会计分录的分类 会计分录 A简单会计分录B复合会计分录 只涉及两个账户 一借一贷 涉及两个以上的账户 一借多贷 一贷多借 多借多贷 55 业务11 12月份营运中心在营运中 支付房屋租金1800元 员工工资5600元 水电费370元 以及其他杂项费用230元 共计8000元 用存款支付 耗用维修费7000元 借 营业费用15000贷 银行存款8000原材料7000 B复合会计分录举例 56 业务12 12月份修理收入20000元 收到现金14000元 已存入银行 余款尚未收到 借 银行存款14000应收账款6000贷 营业收入20000 57 注意 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录 据业务11 可以拆分为 借 营业费用8000贷 银行存款8000借 营业费用7000贷 原材料7000 58 据业务12可以拆分为 借 银行存款14000贷 营业收入14000借 应收账款6000贷 营业收入6000 59 对应关系 账户之间的应借 应贷的关系对应账户 存在对应关系的账户 借 银行存款100000贷 实收资本100000 对应关系 3 对应关系与对应账户 对应账户 60 D试算平衡 是根据平衡公式和记账规则 来检查和验证账户记录正确性的一种方法 发生额平衡 余额平衡 试算平衡 61 发生额平衡 以记账规则为依据 用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 动态平衡 62 余额平衡 以平衡公式为依据 用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 静态平衡 63 三 账户本期发生额对照表用借贷法记账 是一种借贷直接平衡 也叫自动平衡 在实际工作中 账户的发生额平衡和余额平衡 一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后 通过编制试算平衡表进行 64 第四节会计帐户的分类 65 按不同标准对帐户进行分类 可以从不同角度认识帐户 其分类标准一般有按经济内容分类 按用途和结构分类 按提供指标详细程度分类等 按会计帐户提供的信息详细程度分类 总分类账户明细分类账户 66 按不同标准对帐户进行分类 可以从不同角度认识帐户 其分类标准一般有按经济内容分类 按用途和结构分类 按提供指标详细程度分类等 帐户按经济内容分类 资产类负债类所有者权益类收益类成本类 会计帐户的分类 67 资产类帐户 流动资产帐户 长期资产帐户 货币资金帐户 结算债权帐户 存货帐户 库存现金 帐户 银行存款 帐户 应收帐款 帐户 其他应收款 帐户 预付帐款 帐户 原材料 帐户 库存商品 帐户 固定资产 帐户 累计折旧 帐户无形资产 会计帐户的分类 68 负债类帐户 生产经营性负债帐户 经营成果性负债帐户 短期借款 帐户 长期借款 账户 应付职工薪酬 帐户 应付帐款 帐户 预收帐款 帐户 其他应收款 帐户 应交税费 帐户 应付利润 帐户 会计帐户的分类 69 所有者权益类帐户 投入资本帐户 实收资本 帐户 资本公积 账户 提取利润帐户 盈余公积 帐户 未分配利润帐户 本年利润 帐户 利润分配 帐户 收益类帐户 营业性帐户 主营业务收入 帐户 其他业务收入 账户非营业性帐户 营业外收入 帐户 会计帐户的分类 70 费用类帐户 营业性帐户 非营业性帐户 主营业务成本 帐户 营业税金及附加 帐户 销售费用 帐户 管理费用 财务费用 制造费用 帐户 生产成本 帐户 营业外支出 帐户 所得税费用 帐户 会计帐户的分类 成本类帐户 71 帐户的用途是指通过帐户的记录 能够提供哪些核算指标 也就是开设和运用帐户的目的 盘存帐户资本帐户结算帐户集合汇转帐户跨期摊配帐户成本计算帐户计价对比帐户财务成果帐户调整帐户 会计帐户的分类 帐户按用途和结构分类 帐户的结构是指在帐户中怎样记录经济业务 才能取得各种必要的核算指标 也就是帐户的借方和贷方登记的内容 余额的方向及其表示的内容 72 盘存帐户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的帐户 盘存帐户借方贷方 期初余额 期初财产物资或货币资金结存额 发生额 本期财产物资或货币资金减少额 期末余额 期末财产物资或货币资金的结存额 会计帐户的分类 发生额 本期财产物资或货币资金的增加额 73 盘存帐户 库存现金 帐户 银行存款 帐户 原材料 帐户 库存商品 帐户 固定资产 帐户 特点 1 盘存帐户均可通过财产清查的方法检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题 2 除货币资金外 其实物明细帐均可以提供实物和货币两种指标 会计帐户的分类 74 资本帐户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的帐户 资本帐户借方贷方 发生额 本期资本与公积金的减少额 期初余额 期初资本和公积金