第七章--收入、费用和利润PPT课件.ppt

第七章保险合同收入 费用和利润的核算 第一节保险合同收入的核算第二节保险合同费用的核算第三节保险合同利润的核算 1 第一节保险合同收入的核算 一 其他业务收入的核算其他业务收入是指公司确认的与经常性活动相关的其他活动收入 如租金收入 手续费收入 咨询服务收入 代勘查收入 代保管收入 担保收入 账户管理收入等 借 银行存款或库存现金贷 其它业务收入例题 保险公司接受外地保险公司委托 勘查其国内货物运输险标的受损情况 并获对方支付的勘查费4200元借 银行存款4200贷 其他业务收入 代勘查收入4200 2 第一节保险合同收入的核算 二 营业外收入的核算营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入 包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 固定资产盘盈 罚款收入等 3 a 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 固定资产处置利得 也就是处理固定资产净收益 指企业出售固定资产所取得价款和报废固定资产的残料价值和变价收入等 扣除固定资产的账面价值 清理费用 处置相关税费后的净收益 无形资产出售利得 指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值 出售相关税费后的净收益 4 b 非货币性资产交换利得 与关联方交易除外 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 非货币性资产交换利得指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产 无形资产的 换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额 扣除相关费用后计入营业外收入的金额 c 债务重组利得 指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金 非现金资产的公允价值 所转股份的公允价值 或者重组后债务账面价值间的差额 5 d 政府补助 指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得 e 盘盈利得 指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产 报经批准后计入营业外收入的金额 其中固定资产盘盈 是指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值 新准则中计入 以前年度损益调整 帐户 f 罚款收入 它是指对方违反国家有关行政管理法规 按照规定支付给本企业的罚款 不包括银行的罚息 6 账务处理 非流动资产处置利得 企业转让固定资产时 先结转固定资产原值和已提累计折旧额 借记 固定资产清理 累计折旧 科目 贷记 固定资产 科目 收到双方协议价款 借记 银行存款 贷记 固定资产清理 科目 最后结转清理损益 若转出价款高于固定资产账面净值 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目 企业处置无形资产时 应按实际收到的金额等 借记 银行存款 等科目 按已计提的累计摊销 借记 累计摊销 科目 按应支付的相关税费及其他费用 贷记 应交税费 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 无形资产 科目 按其贷方差额 贷记 营业外收入 处置非流动资产利得 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 7 例题 某公司按规定程序将出售复印机的净收益20000元转作营业外收入 编制会计分录如下 借 固定资产清理20000贷 营业外收入 处理固定资产净收益20000 8 第一节保险合同收入的核算 例题 2008年3月23日 甲公司将拥有的某项专利技术出售给乙公司 取得出售收入480万元 应交营业税50万元 该项专利技术的成本为1200万元 已摊销金额为800万元 甲公司应编制会计分录如下 借 银行存款480万累计摊销800万贷 无形资产1200万应交税费 应交营业税50万营业外收入 非流动资产处置利得30万 9 补充 账务处理 政府补助 确认政府补助利得 1 与资产相关的政府补助 收到与资产相关的政府补助时 借 银行存款贷 递延收益分配递延收益时 借 递延收益贷 营业外收入 2 与收益相关的政府补助收到与收益相关的政府补助时 借 银行存款贷 营业外收入 10 补充 账务处理 盘盈利得 确认现金盘盈利得 借 待处理财产损溢贷 营业外收入 11 第二节保险合同费用的核算 一 手续费及佣金支出的核算1 手续费及佣金支出的内容手续费支出及佣金支出是指公司发生的与其经营活动相关的各项手续费 佣金等支出 2 科目设置 1 手续费及佣金支出 损益类 费用 科目 2 应付手续费及佣金 负债类科目 12 第二节保险合同费用的核算 3 核算举例例题 代办单位将本季度代收的企业财产保险费140000元转来 并随同交来银行转帐支票120000元 其余20000元下月交清 手续费率5 保险公司应编制会计分录如下 收到保费时 借 银行存款120000应收保费 企业财产保险 代理人20000贷 保费收入 企业财产保险140000支付和计提应付手续费时 借 手续费及佣金支出 企业财产保险7000贷 银行存款6000应付手续费及佣金 代理人1000 13 第二节保险合同费用的核算 下月代理人交来保费时 借 银行存款20000贷 应收保费 企业财产保险 代理人20000借 应付手续费及佣金 代理人1000贷 银行存款1000 14 第二节保险合同费用的核算 例 某保险公司月末根据附加佣金计提表 计算为个人代理人支付参加养老保障及医疗 意外等保障的保险费1200元 为个人代理人参加各类培训支付费用1500元 发放实物奖励800元 应编制会计分录如下 计提佣金时 借 手续费及佣金支出 附加佣金 保障支出1200 教育培训支出1500 委托报酬800贷 应付手续费及佣金 代理人3500实际支付和发放时 借 应付手续费及佣金 代理人3500贷 银行存款2700低值易耗品800 15 第二节保险合同费用的核算 二 营业税金及附加的核算1 税金及附加的计算 1 增值税财政部 国家税务总局发通知称 经国务院批准 自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 以下称 营改增 试点 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 其中 税率为6 16 第二节保险合同费用的核算 2 城市维护建设税城市维护建设税是为了加强城市维护建设 面向有经济收人的单位和个人收取的税金 应纳城市维护建设税税额 应纳营业税税额 适用税率 3 教育费附加教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的 用于发展地方教育事业 扩大地方教育经费的资金来源的基金 它不是一种税 而是一种费 与营业税一起缴纳 其征收率为3 应交教育费附加 应纳营业税税额 教育费附加征收率 17 第二节保险合同费用的核算 2 科目设置 1 营业税金及附加 损益类 费用 科目 2 应交税费 负债类科目3 核算举例借 营业税金及附加贷 应交税费 18 第二节保险合同费用的核算 三 业务及管理费的核算1 业务及管理费的内容按费用的经济用途可分为生产成本费用和期间费用 按费用与收入的关系可分为直接费用和间接费用 按费用与现金的关系可分为付现费用和非付现费用 按费用的支付方式可分为直接支付费用 预付费用 转账摊销费用等等 19 2 业务及管理费的账务处理 1 直接支付费用的核算 借 业务及管理费贷 银行存款 或库存现金 20 例7 19业务与管理费 公司领用宣传品其他业务成本 代理人购买宣传品补充 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 21 例21补充 研发支出 科目 所谓研发支出 从企业的角度来说 就是企业内部研究开发项目的支出 根据 企业会计准则第6号 无形资产 的规定 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 新准则规定 对于企业内部的研究开发项目 包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目 研究阶段的支出 应当于发生当期归集后计入损益 管理费用 开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产 即资本化 22 无形资产核算新增加 研发支出 一级科目 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 本科目应当按照研究 开发项目 分别 费用化支出 与 资本化支出 进行明细核算 研发支出的主要账务处理 一 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足资本化条件的 借记本科目 费用化支出 满足资本化条件的 借记本科目 资本化支出 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等科目 二 企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 应按确定的金额 借记本科目 资本化支出 贷记 银行存款 等科目 以后发生的研发支出 应当比照上述 一 规定进行处理 三 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 应按本科目 资本化支出 的余额 借记 无形资产 科目 贷记本科目 资本化支出 四 期末 企业应将本科目归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目 借记 管理费用 科目 贷记本科目 费用化支出 23 第二节保险合同费用的核算 2 转账摊销费用的核算 薪酬 摊销 税费 其他应付款 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 又称辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出 24 第二节保险合同费用的核算 借 业务及管理费 职工工资 职工福利费 社会统筹保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费在建工程研发支出 资本化支出贷 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 25 职工薪酬如何确认 一 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 生产产品 提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬 根据 企业会计准则第1号 存货 的规定 计入存货成本 但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬 应当在发生时确认为当期损益 二 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入固定资产或无形资产成本 自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬 能否计入固定资产或无形资产成本 根据 企业会计准则第4号 固定资产 和 企业会计准则第6号 无形资产 确定 比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本 在开发阶段发生的职工薪酬 符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化条件的 应当计入自行开发无形资产的成本 三 除直接生产人员 直接提供劳务人员 建造固定资产人员 开发无形资产人员以外的职工 包括公司总部管理人员 董事会成员 监事会成员等人员相关的职工薪酬 因难以确定直接对应的受益对象 均应当在发生时计入当期损益 26 第二节保险合同费用的核算 固定资产折旧的核算折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 折旧额扣减资产减值准备 借 业务及管理费 固定资产折旧费贷 累计折旧 27 第二节保险合同费用的核算 低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 劳动保护用品 其他用具等 a 一次摊销法领用低值易耗品时 其全部价值一次计入相关资产成本或当期损益b 五五摊销法在领用低值易耗品时 先摊销其成本的一半 在报废时再摊销其成本的一半 28 在用低值易耗品核算是指低值易耗品从仓库发给使用单位至退废以前整个使用过程的核算 在用低值易耗品同在库低值易耗品一样 应按计划成本计价进行核算 在库低值易耗品一旦发给使用单位 一般应先将在库低值易耗品转为在用低值易耗品 然后再进行在用低值易耗品的核算 在用低值易耗品的价值损耗一般可采取 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法 等方法计算确定其摊销额 不能继续使用的低值易耗品应作报废处理 同时注销在用低值易耗晶计划成本及已提摊销 29 例7 27 1 进库 为了体现仓库增加了低值 借 低值易耗品 在库低值贷 银行存款 库存现金 2 领用时 因为领用的时候还没有完全用完 可能下次还可以使用 或者一段时间内能还可以使用 但又不是库存中的了 借 低值易耗品 在用低值贷 低值易耗品 在库低值 30 3 摊销时 因已开始使用 具体看摊销方法 此步省略了一个分录 或者该低值已经报废不能用 已经不存在了 这时就要完全的计入费用中去 借 管理费用等 低值摊销贷 低值易耗品 摊销4 转出之前挂在 低值易耗品 在用低值 的科目的金额 因为之前领用时该低值是还有寿命 使用价值的 所以不能直接计入费用中去 但是现在他的寿命已用完 已近不能用了 故要把原挂在 低值易耗品 在用低值 中的金额转出来 所以要在最后一步制作你说的分录 即要冲平原来的对应科目 借 管理费用等 低值摊销贷 低值易耗品 摊销借 低值易耗品 摊销贷 低值易耗品 在用低值 31 例7 27 低值最后是进入费用的 归纳起来就两个分录 以下两个 其他的都是过渡的 是为了以下两个科目而服务的 只要想办法把他们做平就OK了 原来的怎么来就对应回去做平他 一次摊销法就只有下面两个分录 也是主要的两个分录 购入时 借 低值易耗品 在库低值贷 银行存款 库存现金 使用计入费用 借 管理费用等 低值摊销贷 低值易耗品 在库低值 32 第二节保险合同费用的核算 无形资产摊销的核算无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等 摊销额扣减资产减值准备 借 业务及管理费 无形资产摊销贷 累计摊销 33 第二节保险合同费用的核算 长期待摊费用摊销的核算长期待摊费用是指公司已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等 借 业务及管理费 长期待摊费用摊销贷 长期待摊费用 34 第二节保险合同费用的核算 应交税费 交强险救助基金的核算计入业务及管理费的税金主要包括房产税 土地使用税和车船使用税 借 业务及管理费 税金贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税印花税不通过 应交税费 科目核算 35 第二节保险合同费用的核算 提取保险保障基金 农险巨灾风险准备金的核算保险保障基金提取比例 0 8 非投资型产险 意外伤害险 短健康险 0 08 有保证收益产险 意外伤害险 0 15 有保证收益寿险 长健康险0 05 无保证收益产险 意外伤害险 寿险借 业务及管理费 提取保险保障基金贷 其他应付款 36 第二节保险合同费用的核算 四 其他业务成本的核算其他业务成本是指公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 比如出租固定资产 出租投资性房地产 出租无形资产 咨询服务 代理勘查等发生或结转的相关成本 费用 37 第二节保险合同费用的核算 例某公司为其他公司代办勘查 取得勘查收入20000元 发生勘查支出12000元 按6 营业税率计算应交营业税款1000元 应编制会计分录如下 借 银行存款20000贷 其他业务收入 代勘查收入20000借 其他业务成本 代勘查支出13000贷 银行存款12000应交税费 应交营业税1000 38 第二节保险合同费用的核算 五 营业外支出的核算营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关系的各项支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 39 例7 36 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售 以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作 固定资产清理是一个过渡科目 在全部的清理工作未完成之前 记录因为清理而发生的各项收入和损失 固定资产清理 是资产类账户 用来核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用 贷方登记出售固定资产的取得的价款 残料价值和变价收入 其贷方余额表示清理后的净收益 借方余额表示清理后的净损失 清理完毕后净收益转入 营业外收入 账户 净损失转入 营业外支出 账户 40 固定资产清理的核算程序 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售 以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作 1 出售 报废和毁损的固定资产转入清理时 借 固定资产清理 转入清理的固定资产帐面价值 累计折旧 已计提的折旧 固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷 固定资产 固定资产的账面原价 2 发生清理费用时 借 固定资产清理贷 银行存款 41 3 计算交纳营业税时 企业销售房屋 建筑物等不动产 按照税法的有关规定 应按其销售额计算交纳营业税 借 固定资产清理贷 应交税金 应交营业税 4 收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等时 借 银行存款原材料等贷 固定资产清理 42 固定资产清理的核算程序 5 应由保险公司或过失人赔偿时 借 其他应收款贷 固定资产清理 6 固定资产清理后的净收益 借 固定资产清理贷 长期待摊费用 属于筹建期间 营业外收入 处理固定资产净收益 属于生产经营期间 43 7 固定资产清理后的净损失 借 长期待摊费用 属于筹建期间 营业外支出 非常损失 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失 营业外支出 处理固定资产净损失 属于生产经营期间正常的处理损失 贷 固定资产清理固定资产清理完成后 属于生产经营期间正常的处理损失 借记 营业外支出 处置非流动资产损失 科目 贷记本科目 属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借记 营业外支出 非常损失 科目 贷记本科目 44 例7 37待处理财产损溢 一 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗 也通过本科目核算 企业如有盘盈固定资产的 应作为前期差错记入 以前年度损益调整 科目 本科目可按盘盈 盘亏的资产种类和项目进行明细核算 二 待处理财产损溢的主要账务处理 一 盘查时盘盈的各种材料 产成品 商品 生物资产等 借记 原材料 库存商品 消耗性生物资产 等科目 贷记本科目 盘亏 毁损的各种材料 产成品 商品 生物资产等 盘亏的固定资产 借记本科目 贷记 原材料 库存商品 消耗性生物资产 固定资产 等科目 材料 产成品 商品采用计划成本 或售价 核算的 还应同时结转成本差异 或商品进销差价 涉及增值税的 还应进行相应处理 45 二 处理时盘盈的除固定资产以外的其他财产 按管理权限报经批准后处理时 借记本科目 贷记 管理费用 营业外收入 等科目 盘亏 毁损的各项资产 按管理权限报经批准后处理时 按残料价值 借记 原材料 等科目 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按本科目余额 贷记本科目 按其借方差额 借记 管理费用 营业外支出 等科目 三 企业的财产损溢 应查明原因 在期末结账前处理完毕 处理后本科目应无余额 46 例7 39 例 某企业因资金周转困难 通过债务重组方式与保险公司达成协议 企业欠公司保费50万元 分保账款 万元 用支票30万元归还分保账款和部分保费 其他债务用一台丰田小轿车抵偿 该车原价 万元 市场评估价 万元 评估价与公允价值相符合 经批准 此车留作保险公司公务用车 应编制会计分录如下 收到支票时 借 银行存款300000贷 应收保费 单位260000应收分保账款 单位40000 47 收到抵债资产丰田小轿车时 借 抵债资产180000营业外支出 债务重组损失60000贷 应收保费 单位240000 经批准 收回的小轿车留作公司公务用车 借 固定资产 交通运输设备250000贷 抵债资产180000累计折旧70000 48 补充 抵债资产的账务处理 探讨ing 新 企业会计准则 中 以物抵债被认定为债务重组 一 企业取得的抵债资产 应按其公允价值 借记本科目 原已计提资产减值准备的 借记 坏账准备 贷款损失准备 等科目 按应收债权的账面余额 贷记 贷款 应收利息 长期应收款 其他应收款 等科目 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 科目 按其差额 借记 营业外支出 或贷记 营业外收入 科目 二 企业取得抵债资产后如转为自用资产 应在相关手续办妥时 按转为自用资产的账面价值 借记 固定资产 等科目 贷记本科目 三 抵债资产保管期间取得的收入 借记 现金 银行存款 存放中央银行款项 等科目 贷记 营业外收入 科目 保管期间发生的费用 借记 营业外支出 科目 贷记 现金 银行存款 存放中央银行款项 等科目 四 处置抵债资产时 应按实际取得的处置收入 借记 现金 银行存款 存放中央银行款项 长期应收款 其他应收款 等科目 已计提跌价准备的 借记本科目 跌价准备 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 科目 按其账面余额 贷记本科目 按其差额 贷记 营业外收入 科目或借记 营业外支出 科目 49 第二节保险合同费用的核算 六 资产减值损失的核算1 资产减值的范围 资产减值损失 项目 反映公司计提各项资产减值准备所形成的损失 包括应收款项 低值易耗品 损余物资 抵债资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 贷款等资产发生减值应计提的各项准备 50 第二节保险合同费用的核算 2 科目设置应设置 资产减值损失 科目 该科目属于损益类 费用 科目 企业的应收款项 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 贷款等资产发生减值的 按应减记的金额 借记本科目 贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备 等科目 51 3 资产减值损失的账务处理 1 损余物资 低值易耗品 抵债资产等存货的减值损失 可以转回借 资产减值损失贷 损余物资 低值易耗品 抵债资产 跌价准备 52 第二节保险合同费用的核算 2 固定资产 含在建工程 无形资产 按成本计量的投资性房地产 对子公司 合营企业和联营企业的长期股权投资 商誉的减值损失 资产减值的迹象的判断 资产减值的测试 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 53 第二节保险合同费用的核算 借 资产减值损失贷 固定资产 在建工程 无形资产等 减值准备长期资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 54 习题二费用的核算 1 计提佣金时 借 手续费及佣金支出 附加佣金 委托报酬5000贷 应付手续费及佣金 x代理人5000实际支付和发放时 借 应付手续费及佣金 X代理人5000贷 银行存款4500低值易耗品500 55 2 收到保费时借 银行存款200000应收保费 企业财产保险 某代办单位50000贷 保费收入 企业财产保险250000支付和计提应付手续费时 借 手续费及佣金支出 企业财产保险20000贷 银行存款16000应付手续费及佣金 某代办单位4000下月代理人交来保费时 借 银行存款贷 应收保费 企业财产保险 某代办单位借 应付手续费及佣金 某代办单位贷 银行存款 56 3 借 营业税金及附加154000固定资产清理60000贷 应交税费 应交营业税214000借 营业税金及附加10780固定资产清理4200贷 应交税费 应交城市维护建设税14980借 营业税金及附加4620固定资产清理1800贷 应交税费 应交教育费附加6420 57 19 本月折旧额 900000 20000 10000 24 12 18200元借 业务及管理典 固定资产折旧费贷 累计折旧 58 20 固定资产进入清理时 借 固定资产清理7800000累计折旧8200000贷 固定资产16000000计算应交纳的营业税 以后缴纳增值税借 固定资产清理400000贷 应交税费 应交营业税400000支付清理费用 借 固定资产清理80000贷 银行存款80000收到出售固定资产价款 借 银行存款8000000贷 固定资产清理8000000结转固定资产清理净损失 借 营业外支出 处置非流动资产损失280000贷 固定资产清理280000 59 21 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 营业外支出 固定资产盘亏损失贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 60 32 借 业务及管理费 职工工资350000 职工福利费17500 社会统筹保险费105000 住房公积金42000 工会经费7000 职工教育经费8750在建工程151500研发支出 资本化支出75750贷 应付职工新酬 工资500000 职工福利25000 社会保险费150000 住房公积金60000 工会经费10000 职工教育经费12500 61 37 购入写字楼时 借 投资性房地产 写字楼50000 土地使用权1000贷 银行存款51000每年计提折旧或摊销时 借 其他业务成本 出租投资性房地产支出1270贷 投资性房地产累计折旧 摊销 1270每年确认租金时 借 银行存款 或其他应收款 2000贷 其他业务收入 租金收入2000租赁期满 借 固定资产47190投资性房地产累计折旧 摊销 3750 60贷 投资性房地产 写字楼50000 土地使用权1000 62 38 2007年12月31日 借 资产减值损失 计提损余物资跌价准备2000贷 损余物资跌价准备20002008年5月30日 借 损余物资跌价准备5000贷 资产减值损失 计提损余物资跌价准备50002008年12月31日 借 损余物资跌价准备1000贷 资产减值损失 计提损余物资跌价准备1000 63 第三节保险合同利润的核算 一 利润的构成内容1 营业利润营业利润 营业收入 营业支出2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 64 第三节保险合同利润的核算 二 本年利润的核算保险公司应设置 本年利润 科目 核算公司在本年度实现的净利润 或发生的净亏损 总额 该科目属于所有者权益类科目 其贷方登记从各损益类 收入 科目转入的金额以及转入 利润分配 科目的净亏损 借方登记从损益类 费用 科目转入的金额以及转入 利润分配 科目的净利润 在年终结转利润分配之前 该科目一般是有余额的 如为贷方余额 反映本年度自年初开始累计实现的净利润 如为借方余额 反映本年度自年初开始累计发生的净亏损 年终结转后 本年利润 科目无余额 65 第三节保险合同利润的核算 三 所得税费用的核算所得税是以企业取得的经营所得和其他所得 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入等 为征税对象的一种税 企业分为居民企业和非居民企业 66 第三节保险合同利润的核算 1 当期所得税应纳税所得额 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 利润总额 永久性差异 暂时性差异 记住比例 分清收入或费用 然后看增减应纳所得税额