第三章制造业企业主要经济业务的核算PPT课件.ppt

第三章企业主要经济业务的核算 第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算 1 第一节主要经济业务概述 制造企业的主要经营业务包括 资金的筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务 2 第二节资金筹集业务的核算 一 所有者权益资金筹集业务的核算二 负债资金筹集业务的核算 3 一 所有者权益资金筹集业务的核算 所有制权益的来源包括所有所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者权益可分为实收资本 或股本 资本公积金 盈余公积金和未分配利润 其中 盈余公积金和未分配利润统称为留存收益 本部分主要介绍前两部分内容的核算方法 4 一 所有者权益资金筹集业务的核算 2 实收资本的分类企业的资本按照投资主体的不同 分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外商投入资本 按投入资本的不同物质形态 分为货币投资 实物投资 有价证券投资和无形资产投资 1 实收资本的含义实收资本是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同 协议的约定投入的资本金 以及按照有关规定由资本公积 盈余公积转为资本的资金 它是企业所有者权益中的主要部分 一 实收资本业务的核算 5 一 所有者权益资金筹集业务的核算 一 实收资本业务的核算3 实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账 对于收到的货币资金投资 应以实际收到的投资额入账 对于收到的以其他形式投资的 应以投资各方确认的价值入账 对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分 作为超面额缴入资本 计入资本公积金 6 一 实收资本业务的核算4 账户的设置和应用设置 实收资本 账户 实收资本 账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果 结构如下 收到投资者投入的资本 投入资本的减少 余额 期末投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时 借 银行存款 或固定资产 无形资产等 贷 实收资本 按投资者设明细账 进行明细核算 一 所有者权益资金筹集业务的核算 借实收资本贷 7 一 所有者权益资金筹集业务的核算 一 实收资本业务的核算4 账户的设置和应用 例 远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元 已存入银行 收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资 价值40000元 借 银行存款500000固定资产40000贷 实收资本 甲500000 乙40000 8 二 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 一 所有者权益资金筹集业务的核算 9 二 资本公积业务的核算 2 资本公积的来源资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资 直接计入资本公积的利得和损失等 3 资本公积的用途资本公积的主要用途是转增资本 对于股份公司来说 资本公积的主要用途是转增股本 按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值 一 所有者权益资金筹集业务的核算 10 4 账户的设置和应用设置 资本公积 账户为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况 应设置 资本公积账户 其结构如下 资本公积减少的数额 期末余额 资本公积的结余数额 明细账的设置 设 股本 资本 溢价 其他资本公积 等明细账 一 所有者权益资金筹集业务的核算 二 资本公积业务的核算 资本公积 资本公积增加的数额 11 一 所有者权益资金筹集业务的核算 二 资本公积业务的核算4 账户的设置和应用 例 某企业委托某证券公司发行普通股300万股 每股面值5元 发行价格每股8元 按发行收入的2 支付发行手续费 发行股款已全部收到存入银行 发行手续费 3000000 8 2 480000 溢价额 3000000 3 480000 8520000 借 银行存款23520000贷 股本15000000资本公积 股本溢价8520000 12 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义定义 短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款 目的 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 13 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算2 短期借款利息的确认与计量短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用 在会计上将其作为期间费用 财务费用 加以确认 会计处理的方法有两种 1 利息数额不大 实际支付时直接计入当期财务费用 2 利息数额较大采取预提的方法预提借款利息 计入预提期间损益 财务费用 待到期支付利息时 再冲销预提费用 短期借款利息 借款本金 利率 时间 14 二 负债资金筹集业务的核算 3 账户设置为了反映短期借款的取得 归还情况 应设置 短期借款 账户 其结构如下 借短期借款贷 取得短期借款本金 偿还短期借款本金 余额 期末尚未归还的短期借款 按债权人设明细账 一 短期借款业务的核算 15 二 负债资金筹集业务的核算 3 账户设置为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费 应设置 财务费用 账户 其结构如下 财务费用 发生的各项费用 利息支出手续费汇兑损失 1 发生的应冲减财务费用数 利息收入 2 期末转入 本年利润 账户的财务费用 一 短期借款业务的核算 16 4 核算实例 1 取得借款 例 企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元 年利率6 利息按季度结算 款已存入银行账户 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 2 计算利息 预提利息 例 承前例 预提4月份借款利息 即计算4月份应负担的利息 借 财务费用2500贷 预提费用 应付利息 2500 5 6月份利息的计算和处理方法与4月份相同 但利息金额各是5000元 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算 17 3 支付利息 例 承前例 企业在6月末用银行存款支付利息7500元 借 预提费用 应付利息 7500贷 银行存款75007 8 9月份利息的计算和处理方法与5 6月份相同 9月份支付利息的处理与6月份相同 但利息金额是15000 4 偿还借款 例 承前例 企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元 借 短期借款1000000财务费用2500贷 银行存款1002500 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算 4 核算实例 18 10月16日偿还借款的会计处理为 借 短期借款1000000财务费用2500贷 银行存款1002500 二 负债资金筹集业务的核算 4 核算实例 一 短期借款业务的核算 承前例 如果支付利息时直接计入当期损益 财务费用 则6月份支付利息的会计处理如下 借 财务费用5000贷 银行存款5000 9月份支付利息的会计处理为 借 财务费用7500贷 银行存款7500 19 二 长期借款业务的核算 二 负债资金筹集业务的核算 1 长期借款的含义定义 长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款 目的 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 2 长期借款利息费用的处理 1 用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息 计入该工程成本 即予以资本化 2 工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益 财务费用 20 二 长期借款业务的核算3 账户的设置为了反映的监督长期借款本金及利息的取得 应设置 长期借款 账户 其结构如下 长期借款 1 取得长期借款的本金 2 按期计算 未付 的利息 长期借款本息的偿还 期末余额 尚未偿还的长期借款本息 按贷款单位设明细账 并按贷款种类进行明细核算 二 负债资金筹集业务的核算 21 二 负债资金筹集业务的核算 4 核算实例 1 借入长期借款 例 企业为购建一条生产线 工期2年 于2001年1月1日 从银行取得借款500万元 期限3年 年利率8 到期一次还本付息 款已存入银行 2 按期 年 计算利息 例 承前例 计算2001年应负担的利息 单利计息 2002年利息的处理与2001年相同 2003年的利息计入财务费用 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 借 在建工程400000贷 长期借款400000 3 到期偿还借款本息 例 承前例 企业2004年1月1日 偿还借款本金500万元 利息120万元 借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 22 第三节供应过程业务的核算 一 固定资产购置业务的核算二 材料采购业务的核算 23 一 固定资产购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 有三个特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有2 使用寿命超过一个会计年度3 固定资产是有形资产 二 取得固定资产时入账价值的确定一般应按取得时的实际成本 即原始价值 入账 实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 包括买价 运杂费 包装费 保险费 安装费等 24 一 固定资产购置业务的核算 三 账户设置1 固定资产 账户 核算固定资产的增减变动和结存情况 其结构如下 固定资产 增加的固定资产原价 减少的固定资产原价 期末余额 结存固定资产原价的 按固定资产种类设明细账 25 一 固定资产购置业务的核算 三 账户设置 2 在建工程 账户 核算固定资产安装 建造 技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出 包括安装设备的价值 并据以计算工程的成本 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额 未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等设明细账 26 一 固定资产购置业务的核算 四 核算实例 以购入机器设备为例 1 购入不需要安装的机器设备例1 企业购入不需要安装的机器设备一台 买价180000元 增值税30600元 包装费和运杂费1200元 全部款项已用银行存款支付 设备已投入使用 借 固定资产181200应交税费 应交增值税 进项税 30600贷 银行存款211800 例2 企业购入不需要安装的设备一台 买价240000元 增值税40800元 款项尚未支付 设备已投入使用 借 固定资产240000应交税费 应交增值税 进项税 40800贷 应付账款280800 27 一 固定资产购置业务的核算 四 核算实例 以购入机器设备为例 2 购入需要安装的机器设备例1 企业购入需要安装的机器设备一台 用银行存款支付买价260000元 增值税44200元 包装费和运杂费4200元 设备投入安装 购入设备时按支付价税款 包装费 运杂费编制如下会计分录 借 在建工程264200应交税费 应缴增值税 进项税 44200贷 银行存款308400例2 承上例 上述设备在安装过程中发生安装费19000元 已用银行存款支付 支付安装费用时 借 在建工程19000贷 银行存款1900例3 承上例 上述设备安装完毕 交付使用 工程完工结转工程成本 借 固定资产283200贷 在建工程283200 28 二 材料采购业务的核算 一 材料采购成本的确定外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成 1 买价是指购货发票所开列的金额 2 采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用 包括 1 外地运杂费 包括运输费 包装费 装卸费 保险费 仓储费等 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费用 4 购入材料负担的税金 如为国外进口材料支付的关税 5 其他费用 如大宗物资的市内运杂费等组成 购入每种材料的实际成本 实际买价 各种采购费用 注意 市内零星运杂费 采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用 管理费用 29 二 材料采购业务的核算 二 材料按实际成本计价的核算1 账户设置 1 在途物资 账户 性质属于资产账户用途 核算企业外购材料的买价和采购费用 计算确定材料采购成本的账户 结构如下 借在途物资贷 采购成本 A买价 B采购费用 直接或分配计入 结转验收入库材料的实际成本 余额 在途材料的实际成本 在途物资 账户按材料品种或种类设多栏式明细账 银行存款等 原材料等 30 在途物资明细分类账 材料名称 甲材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数买价运输费搬运费合计361购买4000千克材料8000080000383运输费16001600384搬运费246 67246 67385结转采购成本81846 67330合计800001600246 6781846 6781846 67 单位 元 在途物资明细分类账的格式 31 二 材料采购业务的核算 二 材料按实际成本计价的核算在运用 在途物资 账户时应注意的问题 1 购进材料无论是否付款 都要记入该账户的借方 材料入库时将其成本从贷方转入 原材料 账户的借方 2 采购过程中几种材料共同发生的采购费用 可分别情况采用同批购进材料的重量 或体积 价款等 作为分配标准 在各种材料之间进行分配 材料采购费用分配率 共同性采购费用 分配标准合计 某材料应负担的采购费用 材料采购费用分配率 该材料的分配标准 32 2 原材料 账户 性质 资产账户 用途 核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户 结构如下 借原材料贷 验收入库材料实际成本 A外购材料入库成本 B其他入库材料成本 发出材料实际成本 余额 期末结存材料的成本 原材料 按材料类别 品种设数量金额式明细账 二 材料采购业务的核算 33 原材料明细账 材料名称 甲材料数量单位 千克2000年凭证收入发出结存月日号数摘要数量单位金额数量单位金额数量单位金额成本成本成本31期初余额45002090000385购入40003108发出20006500330合计400020 4681846 67200020 2240440650020 22131406 67 原材料明细分类账的格式 20 46 81846 7 8500 34 3 应付账款 账户 性质 负债账户 用途 核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户 结构如下 借应付账款贷 应付供应单位款项的增加 偿还的应付款项 余额 尚未偿还的应付款项 按供应单位 债权人 设三栏式明细账 二 材料采购业务的核算 35 应付账款明细账 月日 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 年 三栏式明细账格式 供应单位 公司 单位 元 36 4 预付账款 账户性质 资产账户 用途 核算企业因向供应单位预付购买材料等款项 而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户 结构如下 借预付账款贷 向供应单位预付的货款 收到所购货物时冲销的预付供应单位货款 余额 尚未收到货物的预付货款 按供应单位 债务人 设三栏式明细账 二 材料采购业务的核算 37 5 应付票据 账户 性质 属于负债账户 用途 核算企业因采购物资而发生债务时所开出 承兑的商业汇票 结构如下 借应付票据贷 开出 承兑商业汇票款的增加 到期应付票据款的减少 无论是否已经付款 余额 尚未到期的应付票据款 企业应设置 应付票据备查簿 详细登记每一票据的种类 签发日期 票面金额 收款人 付款日期和金额等详细资料 二 材料采购业务的核算 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 38 6 应交税费 账户 性质 负债账户 用途 核算企业按税法规定应交和实交的各种税费 结构如下 借应交税费贷 计算出的应交缴而未交的各种税费 包括增值税销项税额 实际缴纳的各种税费 包括增值税进项税额 余额 未交的税费 该账户应按税费种类设明细账 二 材料采购业务的核算 计算出的应交缴而交纳的各种税费包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 所得税 资源税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 或余额为 多交的税费 39 二 材料采购业务的核算 增值税税率 基本税率为17 低税率为13 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款 税率 增值税的抵扣 按规定 进项税 可以从销项税额扣除 抵扣 即 销项税额 进项税额 企业当期应纳税额 应交税费 应交增值税 应交数 包括销货时计算出来的销项税等 已交数 包括进项税额和实际上交部分 期末余额 欠交的增值税 或期末余额 多交的增值税 关于应交增值税的说明 增值税定义 是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 40 2 购进材料业务的会计处理 1 购进材料支付价税款例1 某企业向友谊工厂购买甲 乙两种材料 甲材料数量5000千克 单价24元 乙材料数量2000千克 单价19元 增值税率17 全部款项已通过银行存支付 例5 18 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000应交税金 应交增值税 进项税额 26860贷 银行存款184860 二 材料采购业务的核算 41 2 支付材料采购费用 例2 企业以银行存款7000元支付上述甲 乙两种材料的外地运杂费 例5 19 以甲 乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准 分配运杂费如下 分配率 7000 5000 2000 1 甲材料应分配的运杂费 1 5000 5000 元 乙材料应分配的运杂费 1 2000 2000 元 借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000 贷 银行存款7000 二 材料采购业务的核算 42 3 购进材料暂未付款 例3 企业向红星工厂购买丙材料 发票账单已到 数量7200千克 价款216000元 增值税额为36720元 红星工厂代本企业垫付的运杂费4000元 材料已到 但价款 税金及运杂费尚未支付 P95 例5 20 编制会计分录 借 在途物资 丙材料220000应交税金 应交增值税 进项税额 36720贷 应付账款 红星工厂256720 二 材料采购业务的核算 43 3 购进材料暂未付款 例4 企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票 材料价税款总计418860元 P86 87 例5 23 该业务中给出的是含税价款 应先进行分解计算 以便正确记入有关账户 计算公式 不含税价款 价税款总额 1 税率 本例 418860 1 17 358000元增值税税额 价税款总额 不含税价款本例 418860 358000 60860元 二 材料采购业务的核算 44 则会计分录为 借 在途物资 丁材料358000应交税金 应交增值税 进项税额 60860贷 应付票据418860例5 签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款 则会计分录为 借 应付账款 红星工厂256720贷 应付票据256720 二 材料采购业务的核算 P86 87 例5 24 3 购进材料暂未付款 45 4 预付货款购料 例6 向供货企业预付购货款180000元 例5 21 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000例7 预付账款的丙材料到货 例5 22 借 在途物资 丙材料425000应交税金 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000 46 4 预付货款购料 再如 某企业以银行存款10000预付购料款 借 预付账款10000贷 银行存款10000如果收到已预付货款的材料 价款8000 增值税1360元 小于预付金额 按材料实际价款及税金冲销 预付账款 账户 编制会计分录 借 在途物资 材料8000应交税金 应交增值税 进项税额 1360贷 预付账款9360 47 做法1 按原预付金额冲销 预付账款 账户 不足款项转入 应付账款 账户 编制会计分录 如果收到已预付货款的材料 价款12000元 增值税2040元 大于预付金额 不足款项本期未及时支付 借 在途物资 材料12000应交税金 应交增值税 进项税额 2040贷 预付账款 公司10000应付账款 公司4040 借 在途物资 材料12000应交税金 应交增值税 进项税额 2040贷 预付账款 公司14040 做法2 按实际价款及税金冲销 预付账款 账户 编制会计分录 按第2种作法 预付账款 账户出现贷方余额4040元 表示负债 即 预付账款 账户出现贷方余额表示应付账款 4 预付货款购料 48 5 结转材料采购成本 计算公式为 例8 企业本月购入的甲 乙 丙 丁材料都已验收入库 结转采购成本 首先计算采购成本 甲材料采购成本 120000 5000 125000乙材料采购成本 38000 2000 40000丙材料采购成 216000 4000 42000 5000 645000丁材料采购成本 358000 结转实际采购成本就是将通过 在途物资 账户归集的各种已验收入库材料的采购成本转入 原材料 账户 结转材料实际采购成本之前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 采购费用 材料采购实际成本 买价 在途物资 原材料 49 5 结转材料采购成本 然后编制如下会计分录 借 原材料 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000根据上述实例 将 在途物资 明细账户的记录列示如下 50 在途物资明细分类账 材料名称 甲材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数 买价 运费 装卸费 合计 购买5000千克材料 120000 120000 运费 5000 5000 结转采购成本 125000 本月合计 120000 5000 125000 125000 略 略 其他 51 在途物资明细分类账 材料名称 乙材料 2000年 月日 凭证号数 摘要 借方 贷方 买价 运费 装卸费 其他 购买2000千克材料 38000 运费 2000 38000 2000 结转采购成本 40000 本月合计 38000 2000 合计 40000 40000 略 略 52 在途物资明细分类账 材料名称 丙材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数 购买7200千克材料 买价 运费 装卸费 合计 5000 216000 220000 425000 采购购材料 645000 结转采购成本 本月合计 645000 略 64500 略 4000 420000 其他 53 在途物资 原材料 银行存款 1 158000 1 184860 应交税费 1 26860 2 7000 3 36720 3 220000 6 180000 预付账款 6 180000 7 311400 4 358000 4 60860 7 180000 8 1168000 8 1168000 2 7000 7 425000 7 71400 5 256720 应付账款 2 256720 5 256720 应付票据 4 418860 库存现金 7 5000 54 第四节生产业务过程的核算 一 生产业务核算概述二 主要账户设置三 生产业务核算的账务处理 一 材料费用的核算 二 人工费用的核算 三 制造费用的核算 四 完工产品成本的计算与结转 55 第四节生产业务过程的核算 费用的含义及其确认方法1 费用的含义 企业在日常经营活动中发生的 预期会导致所有者权益减少 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 2 费用的确认基础 按照划分收益性支出和资本性支出 权责发生制和配比等原则确认 56 第四节生产业务过程的核算 一 生产业务核算概述 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费 费用与发生的期间直接相关 即费用强调 期间 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本 即成本是对象化了的费用 成本与费用的负担者直接相关 即成本强调 对象 57 一 生产业务核算概述 直接费用 间接费用 直接计入产品成本 间接计入产品成本 生产业务核算的主要内容是 归集和分配发生的各种生产费用 并计算确定产品成本 2 生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类 分为若干项目 即成本项目 包括 直接材料 直接人工 制造费用 直接材料 直接人工 制造费用 成本项目 58 二 生产业务核算主要账户的设置 性质 成本费用账户 用途 归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用 正确计算产品生产成本 结构如下 生产成本 原材料 库存商品 为生产产品所发生的各种费用 1 直接材料 2 直接人工 应付职工薪酬 3 制造费用 制造费用 完工入库产品成本 余额 在产品成本 生产成本 账户下可按成本计算对象设多栏式明细账 1 生产成本 账户 59 生产成本明细账 产品名称 A产品单位 元 摘要 凭证号数 年 月日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 月末在产品成本 生产成本 明细账的格式 60 2 制造费用 账户 用途 归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用 包括生产车间管理人员的工资和福利费 修理费 折旧费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费等 结构如下 制造费用 本期实际发生的各项制造费用 转入 生产成本 账户 分配计入各种产品成本的制造费用 一般无余额 按车间设多栏式明细账 生产成本 1 直接材料 2 直接人工 3 制造费用 61 3 管理费用 账户 用途 属于损益类科目 用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用 包括 行政管理部门人员的工资及福利费 厂部固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 业务招待费 技术转让费 职工教育经费 待业保险费 无形资产摊销等 结构如下 管理费用 发生的各项管理费用 转入 本年利润 账户的管理费用 结转后无余额 62 制造费用与管理费用的区别 4 还应设置 待摊费用 预提费用 应付职工薪酬 累计折旧 库存商品 等账户 63 三 生产业务核算的账务处理 一 材料费用的核算发生材料费用时 应根据领料的部门和用途作如下会计分录 借 生产成本 产品 生产产品直接耗用材料 制造费用 车间 车间一般耗用材料 管理费用 行政部门领用材料 贷 原材料 材料注 几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配实例 64 一 材料费用的核算例 4 1某企业生产A产品耗用材料费32万元 B产品33万元 车间一般消耗材料16 5元 假设上述耗费中甲材料为57 5万元 乙材料24万元 借 生产成本 A产品320000 B产品330000制造费用165000贷 原材料 甲材料575000 乙材料240000 三 生产业务核算的账务处理 65 生产成本明细账 产品名称 A产品单位 元 摘要 凭证号数 年 月日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 月末在产品成本 320000 66 生产成本明细账 产品名称 B产品单位 元 摘要 凭证号数 年 月日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 月末在产品成本 330000 67 二 人工费用的核算 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬主要包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利3 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险和生育保险等社会保险4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 三 生产业务核算的账务处理 68 月末分配计算的职工薪酬 实际支付的职工薪酬 余额 应付未付的职工薪酬 如为借方余额则表示多支付的职工薪酬 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 需设置 应付职工薪酬 账户 性质 属于负债账户 用途 核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况 并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下 应付职工薪酬 库存现金等 生产成本等 为简化核算 如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬 该账户则没有余额 二 人工费用的核算 69 如果通过银行将工资转入职工存款账户 则发放工资等的分录为 二 人工费用的核算 例4 2 提现备发工资 例 企业从银行提取现金360万元 准备发放工资等 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 例4 3 以现金发放工资 例 企业以现金360万元发放职工工资 奖金 津贴等 借 应付职工薪酬 工资3600000贷 库存现金3600000 借 应付职工薪酬3600000贷 银行存款3600000 70 二 人工费用的核算 例4 4 月末分配工资 即将发生的工资按其用途分别计入成本 费用账户 假设本月应付职工工资360万元 其中A产品164万元 B产品143万元 车间管理人员32万元 厂部管理人员21万元 借 生产成本 A产品1640000 B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷 应付职工薪酬 工资3600000 三 生产业务核算的账务处理 注 几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配 71 二 人工费用的核算 例4 5 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品229600 B产品200200制造费用44800管理费用29400贷 应付职工薪酬 职工福利504000例4 6 支付福利费例 企业以银行存款支付职工福利费504000元 借 应付职工薪酬 职工福利504000贷 银行存款504000 三 生产业务核算的账务处理 72 三 制造费用的核算 1 制造费用的含义及内容 三 生产业务核算的账务处理 制造费用是制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 包括的具体内容又可以分为三个部分 第一部分 间接用于产品生产的费用 第二部分 直接用于产品生产但管理上不要求或不便单独核算 因而没有单独设置成本项目的某些费用 第三部分 车间用于组织和管理生产的费用 73 1 长期待摊费用 账户待摊费用是指企业在本期已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以上的各项费用 为了反映和监督待摊费用的支付和摊销 应设置 长期待摊费用 账户 目的 是根据权责发生制原则 为了划清各个会计期间的费用界限 正确计算各期成本 费用和企业损益而设置的 性质 属于资产类账户 发生的各种待摊费用 即预先支付的款项 分期摊销的各项费用 余额 已支付但尚未摊销的费用 本账户应按费用的种类设置明细账户 长期待摊费用 制造费用等 银行存款等 2 核算制造费用应设置的有关账户 结构如下 74 累计折旧 各月提取的折旧额 固定资产折旧的减少 注销 余额 现有固定产累计折旧额 固定资产 账户的借方余额 累计折旧 账户的贷方余额 固定资产的净值 生产部门折旧 管理部门折旧 其中 原始价值 2 累计折旧 账户 75 三 制造费用的核算 3 制造费用的归集 固定资产折旧的核算 例4 7 企业提取固定资产折旧 其中生产车间固定资产折旧8600元 行政部门4500元 借 制造费用 车间8600管理费用4500贷 累计折旧13100 76 三 制造费用的核算 3 制造费用的归集 待摊费用的核算 预付款项时 即发生待摊费用 如预付保险费 预付报刊杂志订阅费 预付租金等 例4 8 假设上年末预付本年度生产部门财产保险费50400元 借 待摊费用50400贷 银行存款50400 本期摊销待摊费用时 借 制造费用4200贷 待摊费用4200例4 9 车间职工李某报销差旅费900元 并退回多余现金100元 借 制造费用900库存现金100贷 待摊费用1000 77 三 制造费用的核算 3 制造费用的归集 其他费用的核算 除上述费用外 生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用 如办公费 水电费 邮电费 差旅费 招待费 咨询费等等 这些费用在发生时 直接计入 制造费用 账户的借方 有关账户的贷方 例4 10 以银行存款支付本月车间职工取暖费3500元 厂部职工取暖费1500元 借 制造费用3500管理费用1500贷 银行存款5000 78 制造费用的分配是指将 制造费用 账户归集的本期发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象 借制造费用贷 借生产成本 A贷 借生产成本 B贷 三 制造费用的核算 4 制造费用的分配 79 制造费用分配率 待分配费用总额 分配标准总数 某种产品应负担的制造费用 该产品的分配标准 贷 制造费用 车间 制造费用分配率 分配标准 生产工时 生产工人工资 机器工时等 分配制造费用应编制的会计分录 三 制造费用的核算 4 制造费用的分配 借 生产成本 A产品 B产品 80 547000 54 70元 小时 A产品应分配的制造费用 借 生产成本 A产品328200 B产品218800贷 制造费用547000 制造费用分配率 三 制造费用的核算 6000 4000 4 制造费用的分配 6000 54 70 328000元 B产品应分配的制造费用 4000 54 70 218800元 例4 11 京连有限责任公司月末分配并结转制造费用547000元 按生产工时分配 A产品生产工时6000小时 B产品生产工时4000小时 本月发生制造费用共计547000 165000 320000 44800 8600 4200 900 3500 元 根据前述例题登记 制造费用 总分类账户和 生产成本 总分类账户及所属明细账如下 81 制造费用 生产成本 生产成本 A产品 生产成本 B产品 1 165000 4 320000 5 44800 7 8600 8 4200 9 900 10 3500 11 547000 12 1842000 12 1265000 12 3107000 本期发生额 本期发生额 期末余额 本期发生额 本期发生额 期末余额 本期发生额 本期发生额 期末余额1589800 本期发生额547000 本期发生额547000 675800 2517800 1842000 4696800 3107000 914000 1265000 2179000 82 生产成本明细账 产品名称 A产品单位 元 摘要 凭证号数 年 月日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 月末在产品成本 320000 1869600 328200 83 生产成本明细账 产品名称 B产品单位 元 摘要 凭证号数 年 月日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 月末在产品成本 330000 1630200 218800 2179000 84 四 完工产品成本的计算与结转 三 生产业务核算的账务处理 完工产品成本的计算与结转是指 月末 在生产成本明细账中计算出完工产品成本 将其转入 库存商品 账户 借生产成本 A贷 借生产成本 B贷 借库存商品 A贷 借库存商品 B贷 因为 期初在产品成本 本期生产费用 期末在产品成本 本期完工产品成本 借生产成本 B贷 借库存商品 B贷 期初在产品成本 本期生产费用 期末在产品成本 本期完工产品成本 所以 85 四 完工产品成本的计算与结转 设置 库存商品 账户 性质 资产类账户 用来核算企业库存的外购商品 自制产品 即产成品 自制半成品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本 或计划成本 的增减变动及其结余情况的账户 结构如下 三 生产业务核算的账务处理 库存商品 验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少 余额 表示库存商品成本的期末结余额 生产成本 主营业务成本 其中 自制产品成本增加 其中 销售产品的成本 库存商品 账户应按商品的种类 品种和规格设置明细账 进行明细核算 86 四 完工产品成本的计算与结转 例4 12 假定企业计算出本月A产品完工总成本为1842000元 B产品完工总成本为1265000元 结转完工产品成本 借 库存商品 A产品1842000 B产品1265000贷 生产成本 A产品1842000 B产品1265000 三 生产业务核算的账务处理 82 87 第五节销售过程业务的核算 主营业务收支核算的主要内容 制造业企业主营业务范围包括 销售商品 自制半成品 代制品 代修品以及提供工业性劳务 主营业务收支核算的主要内容是 主营业务收入的确认与计量 主营业务成本的计算结转 销售费用的发生 营业税费的计算与交纳以及货款的收回等 本节介绍主营业务中商品销售业务的核算内容 一 主营业务收支的核算 88 一 主营业务收支的核算 商品销售收入的确认商品销售收入 应在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已销售的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 一 商品销售收入的确认原则与计量 商品销售收入的计量销售收入的计量 应当按照销货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公平的除外 在计量销售商品的收入时 要注意销售过程中发生的销售退回 销售折让 商业折扣和现金折扣 89 本期已实现的销售收入 1 销货退回和销售折让冲减的收入 主营业务收入 账户按产品类别 或劳务 设置明细账 2 期末转入 本年利润 账户的净收入 结转后无余额 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 设置的账户 1 主营业务收入 账户 性质 损益类账户 用途 核算销售产品 提供劳务等主要经营业务所发生的收入 结构如下 主营业务收入 本年利润 银行存款等 90 2 应收账款 账户 性质 资产账户 用途 核算企业因销售产品 提供劳务等业务 应向购买单位或接受劳务单位收取的款项 结构如下 发生的应收账款 收回的应收账款 余额 尚未收回的应收账款 按应收账款的单位设明细账 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 设置的账户 应收账款 91 3 预收账款 账户 性质 负债账户 用途 核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款 预收货款的增加 余额 预收货款的结余 债务 按债权人 即购货单位 设明细账 预收账款 预收货款的减少 余额 应收款 购货单位应补付的款项 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 设置的账户 92 4 应收票据 账户 性质 资产账户 用途 核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项 结构如下 应收票据 本期应收票据款的增加 到期 或提前贴现 的票据款 余额 尚未到期的应收票据款 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 设置的账户 93 1 销售商品收回货款或货款尚未收回 按确认的收入金额与应收取的增值税税额 编制会计分录 借 银行存款 或应收账款 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 举例P55 例4 22 23 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 账务处理 94 借 预收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 1 主营业务入的核算 账务处理 借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000 例4 24 甲企业根据合同预先收取正大工厂500000元 借 预收账款 正大工厂500000银行存款1138000贷 主营业务收入1400000应交税费 应交增值税 销项税额 238000 2 预收货款销售商品 预收货款时 按预收的金额 编制会计分录 借 银行存款 贷 预收账款 销售已预收货款的商品时 按确认的收入及销项税额 编制会计分录 例4 25 企业销售给正大工厂的商品为140万元 增值税23 8万元 并收到其余款项 95 对销售商品来讲 主营业务成本是指已销售商品的成本 即为取得主营业务收入而垫支的资金 表明企业所发生的费用 产品销售以后要将已销售商品的成本进行结转 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 2 主营业务成本的核算 本期应结转的主营业务成本 本期销售商品的数量 单位商品的生产成本 单位商品的生产成本可以采用先进先出法 一次加权平均法和个别计价法确定 96 主营业务成本 本年利润 库存商品 生产成本 本期已销售产品成本 完工入库 销售时 结转 结转后 主营业务成本 账户无余额 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 2 主营业务成本的核算 期末转入 本年利润 账户的已销售产品成本 设置 主营业务成本 账户 性质 损益类账户 用途 核算主营业务的成本及结转 结构如下 主营业务成本 账户按照主营业务的种类设置明细帐户 进行明细核算 97 期末结转本期已销售产品的成本会计处理 借 主营业务成本 贷 库存商品 例 教材P56 4 24 借 主营业务成本105800贷 库存商品 产品40800 产品65000 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 2 主营业务成本的核算 98 主营业务税金及附加是在商品销售环节应缴纳的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税及教育费附加等 期末按规定计算 于下月交纳 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 3 主营业务税金及附加的核算的核算 应交消费税 应税消费品的销售额 消费税税率 应交城建税 当期的营业税 消费税 增值税 城建税税率 99 营业税金及附加 本期计算的由主营和附营业务负担的各种税金及附加 如销售商品应缴纳的营业税 消费税 城建税资源税及教育费附加等 期末转入 本年利润 账户的营业税金及附加 结转后 营业税金及附加 账户无余额 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 3 主营业务税金及附加的核算的核算 设置 营业税金及附加 账户 性质 损益类账户 用途 核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况 结构如下 100 借 营业税金及附加 贷 应交税费 例题 教材P56 4 25 一 主营业务收支的核算 二 销售商品业务的会计处理 3 主营业务税金及附加的核算的核算 计算出本期销售产品应负担的销售税金及附加的会计处理 借 营业税金及附加2300贷 应交税费 应交城建税2300 101 二 其他业务收支的核算 企业在主营业务以外发生的附营业务 如销售材料 出租包装物 出租固定资产等 可作为其他业务 一 其他业务收入的核算设置 其他业务收入 账户 属于损益类账户 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入 其他业务收入 其他业务收入的增加 期末转到 本年利润 科目的数额 结转后本科目无余额 本科目应按其他业务种类设置明细账 P58例4 27 借 银行存款 6435贷 其他业务