第三章--事业单位资产的核算PPT课件.ppt

第三章事业单位资产的核算 事业单位流动资产事业单位对外投资事业单位固定资产事业单位无形资产 1 学习目的和要求 明确事业单位资产的构成 掌握事业单位流动资产 对外投资 固定资产和无形资产的管理与核算 教学重点与难点 重点 流动资产 对外投资 固定资产和无形资产的核算方法难点 资产的核算方法的运用教学方法讲授 举例 对比 提问 2 资产的概念资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 资产的特点 一 共性 与企业相一致 1 是事业单位的经济资源2 能以货币进行计量3 为事业单位占有或控制4 资产形态的多样性 二 特性1 非经营性2 无偿性 3 资产的分类与科目设置资产分类科目设置流动资产现金银行存款零余额账户用款额度 应收票据应收帐款预付帐款其他应收款材料产成品财政应返还额度对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产 4 资产种类和企业不同的是 事业单位没有递延资产 对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资 5 第一节事业单位流动资产流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产 流动资产的特点是流动性强 娈现能力强 资产的形态变化频繁 处于不断的流动之中 流动资产按其用途和变现能力 可以分为 货币资产 包括现金和银行存款 货币资金流动性最强 应收及预付款项 包括应收票据 应收帐款 其他应收款和预付帐款等 以债权的形式反映 无实体形态的资产 存货 包括材料 产成品等 需通过销售才能转化 流动性较弱 6 一 现金的核算现金的性质和范围现金是货币资金的重要组成部分 它具有货币性 通用性的特征 是流动资产中流动性最强的资产 即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务 也可立即投入流通 随时随地用以购买商品 它是交易的媒介物 是清偿各种债务的支付手段 单位可随时将现金作为存款存入银行 供以后随时支用 7 一 现金的管理 1 现金使用范围2 现金收入范围3 库存现金的限额4 不准坐支现金5 其他规定 8 二 现金的核算1 现金 账户的说明2 收到现金 支出现金业务会计核算的账户对应关系3 现金收支业务核算举例 参见 例3 1 核算实例例1 某学校销售废料收到现金130元 其他收入 借 现金130贷 其他收入130例2 以现金80元购买办公用品 借 事业支出80贷 现金804 现金日记账 的设置与登记 9 三 现金的清查1 现金清查的要求为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额 除进行总分类核算外 单位还应按现金的种类设置现金日记帐 进行序时核算 出纳人员应按照经济业务发生先后 逐日逐笔顺序登记 并应日清月结 做到帐款相符 10 2 现金长款或短款的核算要求现金盘点的帐务处理盘盈 借 现金贷 其他应付款 未查明原因 查明原因属无主收入 借 其他应付款贷 应交预算款盘亏 借 其他应收款 未查明原因 贷 现金查明原因属正常工作差错范围 经领导批准作支出 借 事业支出 其他贷 其他应收款3 现金清查业务的核算举例 参见 例3 2 11 二 银行存款的核算 一 银行存款的管理1 事业单位应按规定开立账户和使用账户 2 建立健全银行存款存取手续制度 纳入国库集中支付单位 由财政部门在商业银行给单位开设 零余额账户用款额度 账户 用来核算财政授权支付业务内容 12 二 银行的支付结算 银行结算方式有 三票一卡三种结算方式以及国内信用证结算三票 支票 汇票 本票 一卡 三种结算方式 13 三 银行存款的核算1 银行存款 账户的说明2 银行存款核算的账户对应关系3 银行存款收支业务核算举例 参见 例3 3 核算实例例 某事业单位接到银行通知 收某单位的前欠帐款4000元已收妥入帐 借 银行存款4000贷 应收帐款4000思考题 1 收到下属单位缴来款项10000元存入银行 2 收到银行送来付款通知单 本月结算水电费3400元 4 银行存款日记账的设置与登记 14 四 银行存款的清查1 银行存款清查的方法2 未达账项及几种情况分析3 未达账项的余额调节法4 银行存款清查业务举例 未达账款 编制银行存款余额调节表参见 例3 4 15 三 应收及预付款项的核算 一 应收及预付款项的管理1 控制应收及预付款项的范围 事业单位的应收款项包括应收帐款 应收票据 其他应收款和预付款项等 应收及预付款项应当按实际发生数额记帐 2 控制应收及预付款项的额度和收回时间 3 应当采取积极有效措施进行催收与结算 16 二 应收票据的核算 A 应收票据的概念应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下 因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 B 应收票据的分类按承兑人的不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票按照是否计息 带息票据和不带息票据 17 C 应收票据 账户的说明 事业单位应设置 应收票据备查簿 应收票据 按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 18 1 应收票据的核算 1 应收票据核算的账户对应关系账户例 单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时 记 借 应收票据 面值 贷 经营收入商业汇票到期收到票款时 记 借 银行存款贷 应收票据 2 应收票据核算业务举例 参见 例3 5 19 2 应收票据贴现的核算 1 贴现利息和贴现金额的计算方法 贴现利息 票据到期价值 贴现利率 贴现天数 360贴现金额 票据到期价值 贴现利息一张面值为10000元 90天到期的应收票据 单位已持有30天 向银行以9 的贴现率进行贴现 收款人和承兑人在同城 例题 20 其计算过程如下 到期价值 10000元贴现息 10000 9 60 360 150元贴现实收款 10000 150 9850元根据以上计算结果 应作会计分录如下 借 银行存款9850经营支出150贷 应收票据10000提问 若收款人和承兑人在异城 票据是带息票据 21 三 应收账款的核算1 应收账款的概念2 应收账款 账户的说明3 应收账款业务会计核算的账户对应关系4 应收账款业务核算举例 参见 例3 7 例3 8 22 四 预付账款的核算1 预付账款的概念2 预付账款 账户的说明3 预付账款业务会计核算的账户对应关系4 预付账款业务核算举例 参见 例3 9 五 其他应收款的核算1 其他应收款的概念及内容其它应收款是指事业单位除应收票据 应收帐款 预付帐款以外的其他应收 暂付款项 包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户 用于政府统一采购材料物资的配套款项等 2 其他应收款 账户说明 账户对应关系及业务核算举例 参见 例3 10 23 四 存货 一 存货的分类和计价存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售而储存的各种资产 1 存货的分类 1 材料 2 燃料 3 包装物 4 低值易耗品 5 产成品 24 2 存货的计价 1 收入存货的计价A 购入材料以购价 运杂费作为材料的入账价格 单位购入的自用材料 按实际支付的含税价格加运杂费计算 属于一般纳税人的事业单位 其购进的材料非自用部分按不含税价格计算 B 产成品以制造成本计价 2 发出存货的计价 A 先进先出法及应用 参见 例3 11 B 加权平均法及应用 参见 例3 11 25 二 材料的核算1 材料收发的核算 1 材料 账户的说明 2 材料业务核算的账户对应关系购入自用材料并已验收入库 记 借 材料 实际支付的含税价格 贷 银行存款 应付帐款等 领用出库时 记 借 事业支出 经营支出 贷 材料小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库 记 借 材料 实际支付的含税价格 贷 银行存款 应付帐款等 领用出库时 记 借 事业支出 经营支出等 贷 材料 26 一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库 记 借 材料 不含税价格 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 实际支付的金额 应付帐款等 领用出库时 记 借 事业支出 或经营支出等 贷 材料 不含税价格 3 材料业务核算举例 参见 例3 12 27 2 材料清查的核算材料发生盘盈 盘亏 属于正常溢耗的 应按照实际成本调整材料账户 其中属于事业用材料 调整事业支出账户 属于经营用材料 调整经营支出账户 材料的盘盈 盘亏 属于正常的损溢 盘盈时 借 材料 实际成本 贷 事业支出 或经营支出 盘亏时 借 事业支出 或经营支出 贷 材料 实际成本 举例参见 例3 13 28 三 产成品的核算1 产成品 账户的说明 29 3 产成品收发业务举例 参见 例3 14 例1 某事业单位生产甲 乙两种产品 根据本月产品入库单汇总 计入库甲产品1000件 乙产品700件 根据产品成本计算单 甲产品单位成本65元 乙产品单位成本40元 借 产成品 甲产品65000 乙产品28000贷 成本费用93000例2 按合同将甲产品800件售给A客户 每件平均单位成本60元 借 经营支出48000贷 产成品48000例3 产成品的盘盈 盘亏盘盈时 记 借 产成品贷 事业支出 或经营支出 盘亏时会计分录相反 30 第二节事业单位对外投资一 对外投资的管理对外投资是指事业单位以自有资产通过各种方式向其他单位的投资 一 对外投资的分类和计价1 按其内容 经营投资和债券投资 按其方式 货币投资 实物投资和无形资产投资 2 对外投资的计价 1 以现金资产对外投资 按实际支付的款项计价 2 以非现金资产对外投资 按评估确认的价格计价 3 以购买债券方式对外投资 按实际支付的价款计价 31 二 对外投资的管理要求1 对外投资要按照规定的程序报批2 以自有资产对外投资以不影响本单位完成正常的事业计划为前提4 以国有资产对外投资 其国家所有性质不变 5 坚持投资回报原则 32 二 对外债券投资的核算设置帐户 其他收入 投资收益 账户 33 一 购入债券的核算1 单位认购债券方式对外投资按实际支付的款项 借 对外投资 债券投资贷 银行存款同时借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 二 债券转让及到期兑付的核算转让及到期兑付债券时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 按投资时的实际成本贷记 对外投资 账户 两者之间的差额记入 其他收入账户 同时调整事业基金的明细账户 34 例1 某事业单位2003年购入三年期国库券面值总额为50000元 票面利率12 共支付价款50000元 2006年收回债券本息 1 购入时 借 对外投资 债券投资50000贷 银行存款50000同时借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000 2 收回本息时 借 银行存款68000贷 对外投资 债券投资50000其他收入 投资收益18000同时 借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 35 3 假定该单位2004年将其国库券出售 售得价款48000元 作会计分录为 借 银行存款 债券投资48000其他收入 投资收益2000贷 对外投资 债券投资50000同时 借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 36 三 对外其他投资的核算 一 对外货币资金投资的核算以实际投出的货币额作为对外投资入账 并相应调整事业基金明细账 例3 16某事业单位用货币资金1500000元进行联营投资 作会计分录如下 借 对外投资 其他投资1500000贷 银行存款1500000同时 借 事业基金 一般基金1500000贷 事业基金 投资基金1500000 37 二 对外材料投资的核算1 一般纳税人借 对外投资 评估确认价 贷 材料 帐面不含税价 应交税金 应交增值税 销项税额 事业基金 投资基金 差额借记或贷记 同时借 事业基金 一般基金 材料帐面价 贷 事业基金 投资基金2 小规模纳税人借 对外投资 评估确认价 贷 材料 含税价 事业基金 投资基金 差额借或贷记 同时借 事业基金 一般基金 材料帐面价 贷 事业基金 投资基金 38 例 某事业单位为增值税一般纳税人 将一批甲材料向 公司投资 甲材料的账面价值为 万元 增值税税率为 双方协议确定的价值为 万元 借 对外投资25万贷 材料20万应交税金 应交增值税 销项税额 3 4万事业基金 投资基金1 6万同时 借 事业基金 一般基金 0万贷 事业基金 投资基金20万 39 P56例3 17某事业单位 一般纳税人 对外投出经营用材料一批 合同协议确定该批材料20000元 材料账面价值 不含增值税 为18500元 增值税额3145元 作会计分录如下 借 对外投资20000事业基金 投资基金1645贷 材料18500应交税金 应交增值税 销项税额 3145同时 借 事业基金 一般基金18500贷 事业基金 投资基金18500 40 例3 18某事业单位 小规模纳税人 对外投出材料一批 经双方协商作价84000元 材料账面价值 含税 81000元 借 对外投资84000贷 材料81000事业基金 投资基金3000同时 借 事业基金 一般基金81000贷 事业基金 投资基金81000 41 三 对外固定资产的核算按评估价或合同 协议确认的价值借记 对外投资 账户 贷记 事业基金 投资基金 账户 按账面原价借记 固定基金 账户 贷记 固定资产 账户 例3 19某事业单位向另一单位投出旧机器一台 原价285000元 评估价310000元 作会计分录如下 借 对外投资310000贷 事业基金 投资基金310000借 固定基金285000贷 固定资产285000 42 四 对外无形资产投资按双方确认的价值借记 对外投资 账户 按账面原价贷记 无形资产 账户 其差额贷记或借记 事业基金 投资基金 同时按无形资产的账面价值 调整事业基金明细账户 例3 20某事业单位用无形资产进行投资 双方协商价值178000元 无形资产的账面价值为188000元 借 对外投资178000事业基金 投资基金10000贷 无形资产188000同时借 事业基金 一般基金188000贷 事业基金 投资基金188000 43 事业单位在投资期内取得的利息 红利等各项投资收益 应当记入当期的 其他收入 投资收益 账户 作的会计分录为 借 银行存款贷 其他收入 投资收益 44 一 固定资产的概念及划分标准1 固定资产的概念 是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 一般设备单价在500元以上 专用设备单价在800元以上 并在使用过程中保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类资产 或物资 也应当作为固定资产管理和核算 2 固定资产的特点是3 固定资产必须同时具备这两个条件 单价在规定标准以上使用年限在一年以上 第三节事业单位固定资产的核算 45 二 固定资产的分类和计价 一 固定资产的分类按固定资产的自然属性和用途1 房屋和建筑物2 专用设备3 一般设备4 文物和陈列品5 图书 我省为图书和音像制品 6 其他固定资产 46 二 固定资产的计价1 固定资产的计价基础对固定资产的计价 以原始价值为基础 固定资产的计价主要有以下三中方法 1 原始价值 2 重置完全价值 3 折余价值 47 2 固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围 1 购入 调入的固定资产 按照实际支付的买价或调拨价 运杂费 安装费和交纳的有关税金等作为原价 购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内 2 自制的固定资产 按开支的料 工 费 税等建造过程中实际发生的全部支出入账 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按改建 扩建发生的支出减去改建 扩建过程中的变价收入后的净增加值入账 4 融资租入的固定资产 按租赁协议确定的设备价款 运杂费 安装费等入账 48 5 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证入账 接受捐赠时发生的相关费用 应计入固定资产价值 6 盘盈的固定资产 按照重置完全价值入账 7 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估价入账 待确定实际价值后 再进行调整 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 固定资产借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固定资产办理竣工决算之前发生的 应当计入固定资产价值 在竣工决算之后发生的 计入当期支出或费用 49 三 固定资产增加的核算 固定资产 固定基金 账户 一 购入固定资产的核算购置固定资产时 应按资金来源分别记 借 专用基金 修购基金 或事业支出 专款支出等 贷 银行存款同时 借 固定资产贷 固定基金业务核算举例 参见 例3 21 1 2 50 二 接受捐赠固定资产的核算根据同类固定资产的市场价格或根据相关凭证确定固定资产的入账价格 接受捐赠时所发生的相关费用 应当计入固定资产价值 事业单位接受捐赠固定资产时 借记 固定资产 账户 贷记 固定基金 账户 发生的相关费用按资金来源列支 业务核算举例 参见 例3 22 51 三 融资租入固定资产的核算融资租赁是指事业单位向融资租赁公司租入的固定资产 融资租赁实际是分期付款购买固定资产的形式 承租人每期支付的租金 包括租赁资产买价的分期付款 未偿还部分的利息支出和出租方收取的手续费等 借 固定资产 协议价等 贷 其他应付款银行存款 借 事业支出 或经营支出 贷 固定基金 付款部分 支付租金时 记 借 事业支出 或经营支出 贷 固定基金同时记 借 其他应付款贷 银行存款 52 例3 22 借 固定资产821000贷 其他应付款801000银行存款20000支付的安装费 借 专款支出20000贷 固定基金20000支付租金时 借 专款支出80000贷 固定基金80000同时借 其他应付款80000贷 银行存款80000 53 四 固定资产减少的核算 一 出售固定资产的核算按实际收到的价款借记 银行存款 账户 贷记 专用基金 修购基金 账户 同时按原价借记 固定基金 账户 贷记 固定资产 账户 例3 24某事业单位出售不需用设备一台 其账面原价25000元 出售时双方协商作价21000元 款项存入银行 作会计分录如下 借 银行存款21000贷 专用基金 修购基金21000同时 借 固定基金25000贷 固定资产25000 54 二 对外投资固定资产的核算事业单位以固定资产对外投资 应按评估价或合同 协议确定的价值借记 对外投资 账户 贷记 事业基金 投资基金 账户 按账面原价借记 固定基金 账户 贷记 固定资产 账户 55 三 报废 毁损固定资产的核算按其账面原值 借记 固定基金 账户 贷记 固定资产 账户 发生的残值变价收入和清理费用均记入 专用基金 账户 例3 25某事业单位经批准报废专用仪器一台 该仪器账面价值46000元 发生清理费60元 残料出售收入100元 1 注销固定资产账户借 固定基金46000贷 固定资产46000 2 支付清理费借 专用基金 修购基金60贷 银行存款60 3 取得变价收入借 银行存款100贷 专用基金 修购基金100 56 五 固定资产清查的核算 一 固定资产盘盈的核算事业单位盘盈的固定资产 按重置完全价值借记 固定资产 账户 贷记 固定基金 账户 例3 26某事业单位年终财产清查盘点 盘盈仪器设备一台 其重置价值为2340元 报经批准后 补列固定资产 作会计分录如下 借 固定资产2340贷 固定基金2340 57 二 固定资产盘亏事业单位盘亏固定资产时 按其账面原值借记 固定基金 账户 贷记 固定资产 账户 例3 27某事业单位年终财产清查时 盘亏电脑一台 其账面价值8600元 报经批准后 注销固定资产 作会计分录如下 借 固定基金8600贷 固定资产8600 58 第四节事业单位无形资产一 无形资产的概念及其特征 一 无形资产的概念无形资产指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产 包括专利权 土地使用权 非专利技术 著作权 商标权 商誉等 二 无形资产的特征1 不具有实物形态2 能够在较长时期内为单位带来权益和效益3 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性4 是单位业有偿取得的 59 二 无形资产的分类和计价 一 无形资产的分类1 按照其来源 外来无形资产和自创无形资产 2 按照有无限期 有限期无形资产和无限期无形资产3 按照能否辨认 可辨认无形资产和不可辨认无形资产 二 无形资产的计价1 自行开发的无形资产 按照实际发生的支出计价 2 购入的无形资产 按照购入时的实际成本计价 3 接受捐赠取得的无形资产 按照评估确认的价值计价 60 三