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中级财会 八 无形资产及其他资产 第一节无形资产及其他资产概述 一 无形资产的概念 内容及分类二 其他资产的概念及内容 第二节无形资产 一 无形资产确认二 无形资产取得 一 购入的无形资产 例 某企业购入B项专利技术 发票价格为200000元 款项以银行存款支付 编制会计分录 借 无形资产200000贷 银行存款200000 例 甲公司于20 7年初购入一项专利 分三次付款 总价款为1000万元 20 7年末支付400万元 20 8年末支付300万元 20 9年未支付300万元 假定该设备在220 7年初的交易价为800万元 假定无其他相关税费 相关会计处理如下 20 7年初购入该设备时 借 无形资产800 万元 未确认融资费用200 万元 贷 长期应付款1000 万元 计算内含利率 设内含利率为i 则该利率应满足等式 800 400 1 i 300 1 i 1 i 300 1 i 1 i 1 i 当i等于12 时 折现值 400 1 12 300 1 12 1 12 300 1 12 1 12 1 12 809 84 万元 当i等于13 时 折现值 400 1 13 300 1 13 1 13 300 1 13 1 13 1 13 796 84 万元 所以 i应介于12 与13 之间 采用内插法推算如下 i 12 13 12 800 809 84 796 84 809 84 i 12 75 每年利息费用的推算表 7年未支付价款 认定利息费用时 A 借 财务费用102 03贷 未确认融资费用102 03B 借 长期应付款400贷 银行存款400 年未支付价款 认定利息费用时 A 借 财务费用64 03贷 未确认融资费用64 03B 借 长期应付款300贷 银行存款300 20 9年未支付价款 认定利息费用时 A 借 财务费用33 93贷 未确认融资费用33 93B 借 长期应付款300贷 银行存款300 二 投资者投入的无形资产 例 A公司接受B投资者专利权投资 投资合同确定其价值为560000元 接受投资后 B投资者可享受A公司的注册资本的份额560000元 投资当天该专利权的公允价值为560000元 借 无形资产 专利权560000贷 实收资本560000 例 A公司接受B投资者的专利权投资 投资合同确定其价值为560000元 接受投资后 B投资者可享受A公司的注册资本的份额560000元 已办妥有关手续 投资当天该专利权公允价值为600000元 借 无形资产 专利权600000贷 实收资本560000资本公积40000 三 接受捐赠的无形资产 例 某企业接受捐赠一项专利权 经确定其价值为120000元 办妥相关手续时 编制如下会计分录 借 无形资产120000贷 营业外收入120000 四 企业自行研究开发的无行资产 例 A公司自行研究开发一项新产品 在研究开发过程中发生材料费40000元 应付职工薪酬10000元 以及银行存款支付其他费用30000元 总计80000元 其中 符合资本化条件的开发支出为50000元 该项新产品的技术已经到达预定可使用状态 1 发生研究开发支出 借 研发支出 费用化支出30000 资本化支出50000贷 原材料40000应付职工薪酬10000银行存款30000 2 新产品技术已经达到预定用途 借 管理费用30000无形资产50000贷 研发支出 费用化支出30000 资本化支出50000 三 企业出售无形资产 例 某企业将一项自创并按规定程序申请取的专利权转让出去 取得转让收入100000元 该专利的账面余额为50000元 已提减值准备为10000元 营业税税率为5 编制会计分录 借 银行存款100000无形资产减值准备10000贷 无形资产50000应交税费 应交营业税5000营业外收入 出售无形资产收益55000 四 无形资产出租 例 A公司将某项专利权出租给B公司 每月收取租金收入50000元 该项专利每月收取的租金按5 计提应交营业税 该项专利每月的摊销额为25000元 A公司应编制会计分录 1 收到租金并存入银行 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 续无形资产出租 2 计提应交营业税借 营业税金及附加2500贷 应交税费 应交营业税2500 3 本月无形资产摊销借 其他业务成本25000贷 累计摊销25000 例 甲企业与乙企业签订商标使用权转让协议 允许乙企业的A产品使用甲企业的注册商标A 并规定每使用一张商标 收取商标使用费100元 同时 由甲企业派技术人员往乙企业进行技术指导 以使乙企业的A产品达到甲企业同种牌子商品质量要求 本月收取商品使用费100000元 同时 发生派往乙企业技术人员的差旅费1000元 应付职工薪酬3420元 甲企业应编制会计分录如下 1 收取商标使用费 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 2 发生相关费用 借 其他业务成本3420贷 应付职工薪酬3420 借 其他业务成本1000贷 现金1000 五 无形资产摊销 1 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 2 无形资产的使用寿命为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 3 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 一 使用寿命有限的无形资产 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 直线法摊销 1 无形资产的年摊销额 无形资产的取得成本 残值 摊销年限 2 无形资产的月摊销额 无形资产年摊销额 12借 制造费用管理费用其他业务成本贷 累计摊销 二 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 并按有关规定处理 六 无形资产报废 例 20 8年12月31日 上湖公司发现它的A专利已被其他企业的一项新技术所替代 用A专利生产的产品已经没有了市场 因而预期A专利已不能为企业带来经济利益 经批准将A专利予以报废 A专利权的账面原值为100000元 已计提摊销30000元 已计提减值准备10000元 有关会计分录如下 借 累计摊销30000无形资产减值准备10000营业外支出 处置非流动资产损失600000贷 无形资产100000 无形资产综合举例 A企业2007年1月1日从B企业购入S专利的所有权 专门用于业务经营 以银行存款支付买价和有关费用共计96万元 该专利权的合同规定受益期限为8年 2009年12月31日 由于与该项专利权相关的经济因素发生不利变化 致使该专利权发生减值 A企业估计其可收回金额为55万元 2010年2月15日 A企业将S专利权出售 取得收入54万元存入银行 该项收入适用的营业税税率为5 1 购进借 无形资产960000贷 银行存款960000 2 计提减值准备前月摊销额 960000 8 12 10000元借 销售费用10000贷 累计摊销10000 3 无形资产减值准备 无形资产账面价值 可收回金额 600000 550000 50000元无形资产账面价值 无形资产原值 累计摊销 已提无形资产减值准备 960000 10000 36 0 600000 元 借 资产减值损失50000贷 无形资产减值准备50000计提减值准备后每月摊销额 账面价值 尚可使用年限 550000 5 12 9167 4 出售借 银行存款540000累计摊销369167 到10年1月 无形资产减值准备50000营业外支出27833 差额轧平 贷 无形资产960000应交税费27000 540000 5 营业外收入 差额轧平 第三节其他资产 其他资产主要包括 长期待摊费用其他长期资产一 长期待摊费用 一 经营租赁租入固定资产改良支出 1 发生经营租赁租入固定资产改良支出 借 长期待摊费用贷 银行存款2 分配经营租赁租入固定资产改良支出 借 管理费用贷 长期待摊费用 二 企业筹建期间发生的费用 例 某企业在筹建期间发生开办费计600000元 以银行存款支付 并在生产经营开始的当月一