第五章---成本报表的编制和分析PPT课件.ppt

任务五成本报表的编制和分析 任务目标 1 了解成本报表的内容及特点2 掌握成本报表的编制与分析方法3 能编制成本报表4 会进行成本报表的分析 2020 3 27 1 第一节成本报表 一 成本报表概述 一 成本报表的概念 2020 3 27 2 第一节成本报表 一 成本报表概述 二 成本报表的特点 2020 3 27 3 第一节成本报表 一 成本报表概述 三 成本报表的种类 2020 3 27 4 第一节成本报表 二 成本报表的编制 一 设置和编制成本报表的要求 2020 3 27 5 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 6 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 7 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 8 2020 3 27 9 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 10 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 11 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 12 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 13 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 14 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 15 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 16 第一节成本报表 二 成本报表的编制 二 产品生产成本表的结构和编制方法 2020 3 27 17 第一节成本报表 二 成本报表的编制 三 主要产品单位成本表的结构和编制方法 2020 3 27 18 第一节成本报表 二 成本报表的编制 三 主要产品单位成本表的结构和编制方法 2020 3 27 19 第一节成本报表 二 成本报表的编制 三 主要产品单位成本表的结构和编制方法 2020 3 27 20 第一节成本报表 二 成本报表的编制 四 制造费用明细表的结构和编制方法 2020 3 27 21 第一节成本报表 二 成本报表的编制 2020 3 27 22 第一节成本报表 二 成本报表的编制 四 制造费用明细表的结构和编制方法 2020 3 27 23 一 成本分析的一般程序和方法二 全部商品产品成本计划完成情况三 可比产品成本降低计划完成情况分析四 主要产品单位成本分析五 制造费和各项期间费用的分析 第二节成本分析 2020 3 27 24 一 成本分析的一般程序和方法成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因 管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动 明确成本分析目的收集成本分析资料从总体分析入手查明原因对企业成本工作作出评价 编写成本分析报告 2020 3 27 25 一 成本分析的方法 一 比较分析法 绝对数分析 是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异 借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法 计划数 定额数 前期实际数 以往年度同期实际数 本企业的历史先进水平 国内外同行业的先进水平等 2020 3 27 26 第二节成本分析 一 成本分析的方法 一 比较分析法 绝对数分析 只适用于同质指标的数量对比 同时应注意可比性 2020 3 27 27 实际工作中对比分析法常用的以下几类指标进行对比分析 与计划 定额 比 揭示计划 定额 执行情况 与上期 上年同期 比 考察成本的变化趋势 与本企业历史 行业 先进水平比 发现差距 2020 3 27 28 2 比率分析法1 相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法 如 销售成本率 成本利润率指标 2 结构 比重 比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况 如 直接材料 直接人工 制造费用占产品成本的比重 3 动态比率分析 2020 3 27 29 3 连环替代法确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度 2020 3 27 30 3连环替代法关键在于确定替代的顺序 1 应根据指标的经济性质 各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定 一般原则是 先数量指标 后质量指标 先实物指标 后价值指标 先分子指标 后分母指标 同一性质的指标 依据指标间的依存关系 2 因此 计算结果具有一定的假定性 2020 3 27 31 某企业生产甲产品 本月份产量及其他有关材料费用的资料如下 第三节成本分析 2020 3 27 32 分析 由于实际产量变动 导致材料费用减少172800元 由于实际单耗变动 导致材料费用增加28800元 由于实际单价变动 导致材料费用增加80000元 材料费用共增加64000元 2020 3 27 33 4差额计算法是连环替代法的一种简化形式 它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额 直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值 程序如下 1 确定各因素的实际数与基数的差额 2 以各因素的差额 乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数 以及列在该因素后面的其余因素的基数 就可求得各因素的影响值 3 将各个因素的影响值相加 其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符 2020 3 27 34 5 趋势分析法 2020 3 27 35 第二节成本分析 二 产品成本表的分析 一 全部产品成本计划完成情况分析 2020 3 27 36 一 全部商品产品成本计划完成情况分析商品产品计划完成情况分析以实际总成本与计划总成本进行比较 实际总成本 实际产量x实际单位成本 计划总成本 计划产量x计划单位成本 在分析商品产品成本计划完成情况时 应剔除产量变动的影响 实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算 实际产量按计划单位成本计算的总成本 实际产量x计划单位成本 商品产品成本计划完成可以从三个角度进行分析 2020 3 27 37 1 按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总 将实际成本与计划成本对比 确定每种产品的成本降低情况 见教材举例2 按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总 将实际成本与计划成本对比 确定材料 人工和制造费用的降低情况 2020 3 27 38 3 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 39 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 40 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 可比产品成本降低计划完成情况的分析对象就是 2020 3 27 41 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 42 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 43 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 44 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 45 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 46 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 例假定例10 1中企业本年可比产品成本降低计划如表10 10所示 插入表10 10 可比产品降低额 185600 182800 2800元可比产品降低率 2800 185600 100 1 5086 2020 3 27 47 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 例可比产品成本降低计划的完成情况 详见根据表10 1编制的分析表10 11 插入表10 11 2020 3 27 48 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 例在取得以上分析资料的基础上 按照下面的步骤进行分析 1 确定分析对象 以可比产品成本实际降低额 降低率指标与计划降低额 降低率指标进行对比 确定实际脱离计划的差异 计划降低额2800元计划降低率1 5086 实际降低额600元实际降低率0 2222 实际脱离计划差异 降低额 600 2800 2200 元 降低率 0 2222 1 5086 1 2864 2020 3 27 49 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 例 2 确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度 影响因素主要有产品产量 产品品种构成和产品单位成本 计算程序和计算结果详见表10 13 插入表10 13 2020 3 27 50 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 例 3 根据以上分析结果 可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价 总的来看 企业未完成可比产品成本降低计划 实际比计划少降低2200元或为1 2864 原因主要是产品单位成本升高 使成本少降低3400元 约合降低率 1 2593 其中主要是乙产品成本升高 而甲产品成本却是降低的 值得注意的是 本月 12月 甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本 却高于本年计划和本年累计实际平均成本 而乙产品则相反 本月实际单位成本比上年实际平均 本年计划和本年累计实际平均成本都低 进一步应结合单位成本分析查明原因 此外 产量增加使成本实际比计划多降低1273 22元 而品种构成变动却使成本实际比计划少降低73 22元 对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因 2020 3 27 51 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 某企业可比产品成本报表资料摘录如下表所示 2020 3 27 52 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 2020 3 27 53 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 2020 3 27 54 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 2020 3 27 55 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 产品产量变动对成本降低额的影响 品种结构变动对成本降低额的影响 2020 3 27 56 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 品种结构变动对成本降低率的影响 产品单位成本变动对成本降低额的影响 2020 3 27 57 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 产品单位成本变动对成本降低率的影响 2020 3 27 58 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 将以上计算结果汇总如下表所示 2020 3 27 59 第二节成本分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下 2020 3 27 60 三 主要商品产品单位成本表的分析 分析意义 揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况 尤其是各项消耗定额的执行情况 确定产品结构 工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响 查明产品单位成本升降的具体原因 分析依据 主要产品单位成本表 成本计划和各项消耗定额资料 以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等 2020 3 27 61 三 主要商品产品单位成本表的分析1 直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析2 直接人工成本的分析影响工时变动分析影响工资总额分析3 间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析 2020 3 27 62 主要产品单位成本分析 例假定有关资料如表10 15所示 插入表10 15 2020 3 27 63 主要产品单位成本分析 乙产品直接材料费用实际比计划降低28元 其中 第一 由于耗用量变动A材料 2 13 50 27 元 B材料 2 8 75 17 50 元 合计 44 50 元 第二 由于价格变动A材料 14 13 50 18 9 元 B材料 9 8 75 30 7 50 元 合计16 50 元 2020 3 27 64 原材料价格变动多属外界因素 影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点 P162第一 产品或产品零部件结构的变化 第二 原材料加工方法的改变 第三 材料质量的变化 实际耗用的原材料质量如高于计划规定 可能会提高产品质量或者节约材料消耗 但材料费用会升高 反之 如果质量低于计划要求 价格虽低 但会增大材料消耗量 增加生产操作时间 或者降低产品质量 第四 原材料代用或配料比例的变化 2020 3 27 65 第五 原材料综合利用 有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品 开展原材料的综合利用 这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品 从而降低主产品的直接材料费用 第六 生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化 此外 生产工人的劳动态度 技术操作水平 机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等 都会影响原材料消耗数量的增减 2020 3 27 66 主要产品单位成本分析 2 直接人工费用的分析 分析单位成本中的工资费用 应结合生产技术 工艺和劳动组织等方面的情况 重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因 2020 3 27 67 例假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表10 18所示 插入表10 18以实际与计划对比 乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数降低7元 采用差额计算法分析各因素影响程度 单位产品所耗工时变动的影响 0 5 41 20 5 元 每小时工资变动的影响 9 1 5 13 5 元 合计 7 元 2020 3 27 68 3 制造费用的分析 先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响 然后查明这两个因素变动的原因 2020 3 27 69 例假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表10 19所示 插入表10 19采用差额计算法分析各因素影响程度 单位产品所耗工时变动的影响 0 5