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第二章 负债 考情分析本章是 初级会计实务 中比较重要的一章 本章教材在2015年和2013年做了修改 分别是修改应付职工薪酬和新增营业税改增值税的账务处理 最近三年分值大约10分左右 在学习本章内容时应重点关注应付职工薪酬 应交税费 长 短 期借款等知识与资产 收入等知识的结合 2020 3 27 1 负债的确认1 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 按流动性分为 流动负债和非流动负债 2 负债的特征 A是企业承担的现时义务B 清偿负债会导致经济利益流出企业 C 是过去的交易或事项形成链接 资产的定义及资产的分类 2020 3 27 2 例题 单选题 2015年 以下属于资产负债表非流动负债的是 A 预收账款B 其他应付款C 应付股利D 递延收益 正确答案 D 答案解析 选项A B C均属于流动负债 2020 3 27 3 第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 通常是为了满足正常生产经营的需要 在实际工作中 企业的短期借款利息一般采用月末预提 按季度支付 短期借款利息属于筹资费用 应记入 财务费用 科目 1 企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用 计提利息 借 财务费用贷 应付利息2 实际支付时 支付利息 借 应付利息贷 银行存款3 短期借款到期偿还本金时 还本 借 短期借款贷 银行存款 2020 3 27 4 教材例题P98例2 1以如果企业的短期借款利息是按月支付的 或者利息是在借款到期时连同本金一起归还 但是数额不大的 可以不采用预提的方法 而在实际支付或收到银行的计息通知时 借 财务费用贷 银行存款 或库存现金 例题 单选题 2014年 2013年7月1日 某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元 期限6个月 到期一次还本付息 年利率为6 借款利息按月预提 2013年11月30日该短期借款的账面价值为 万元 A 120 5B 102 5C 100D 102 正确答案 C 2020 3 27 5 第二节应付及预收款项应付账款 一 应付账款概述应付账款是指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 二 应付账款发生与偿还购入材料尚未支付的 借 材料采购 或在途物资等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2020 3 27 6 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单 借 生产成本管理费用等贷 应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借 应付账款贷 银行存款应付票据教材例题P99 2 2 2020 3 27 7 应付账款附有现金折扣的 应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣 借 应付账款贷 财务费用教材例题2 3 轻一P111例2 2020 3 27 8 例题 单选题 2010年 企业发生赊购商品业务 下列各项中不影响应付账款入账金额的是 A 商品价款B 增值税进项税额C 现金折扣D 销货方代垫运杂费 正确答案 C实务中 企业外购动力 燃气等 1 在每月付款时先作暂付款处理借 应付账款贷 银行存款2 月末按照外购动力的用途借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付账款教材例题2 4轻松过关一P111页例2 3 4 2020 3 27 9 三 应付账款转销 企业转销无法支付的应付账款借 应付账款贷 营业外收入教材例题2 5 2020 3 27 10 应付票据 链接 应收票据帐务处理 一 应付票据概述应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 我国商业汇票的付款期限不超过6个月 二 应付票据的账务处理开出商业汇票时 1 购买材料或商品时借 材料采购 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 2020 3 27 11 2 偿还货款时借 应付账款贷 应付票据 企业支付银行承兑汇票手续费 借 财务费用贷 银行存款库存现金教材例题2 6 2020 3 27 12 三 应付票据转销1 应付商业承兑汇票到期 如企业无力支付票款借 应付票据贷 应付账款2 应付银行承兑汇票到期 如企业无力支付票款借 应付票据贷 短期借款教材例题2 7 2020 3 27 13 例题 单选题 2012年 2012年2月1日某企业购入原材料一批 开出一张面值为117000元 期限为3个月的不带息的商业承兑汇票 2012年5月1日该企业无力支付票款时 下列会计处理正确的是 A 借 应付票据117000贷 短期借款117000B 借 应付票据117000贷 其他应付款117000C 借 应付票据117000贷 应付账款117000D 借 应付票据117000贷 预付账款117000 正确答案 C 答案解析 本题考核不带息应付票据的账务处理 商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为 应付账款 银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为 短期借款 故答案选C 2020 3 27 14 应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 1 企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时借 在建工程财务费用研发支出贷 应付利息2 实际支付利息时借 应付利息贷 银行存款教材例题2 8 2020 3 27 15 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2020 3 27 16 账务处理 1 预收货款时 借 银行存款贷 预收账款 2 实现收入时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 3 27 17 3 收到补付货款时 借 银行存款贷 预收账款或退回多付款时 借 预收账款贷 银行存款预收账款情况不多的企业 可以不设 预收账款 科目 通过 应收账款 科目核算 教材例题2 9 2 10 2020 3 27 18 第三节应付职工薪酬 2015年新增 重点章节 一 应付职工薪酬的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 职工薪酬包括短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 2020 3 27 19 职工 主要包括三类人员 一是与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 二是未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会成员 监事会成员等 三是在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员 也属于职工的范畴 包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 2020 3 27 20 职工薪酬主要包括以下内容 一 短期薪酬短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 短期薪酬具体包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费不包括 养老保险和失业保险4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 短期带薪缺勤7 短期利润分享计划8 其他短期薪酬 2020 3 27 21 二 离职后福利离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划 设定提存计划 是指向独立的基金缴存固定费用后 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 如 养老保险和失业保险 三 辞退福利辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 2020 3 27 22 四 其他长期职工福利其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 例题 多选题 2015年 下列各项中 属于企业应付职工薪酬核算内容的有 A 离职后福利B 医疗保险费C 长期残疾福利D 辞退福利 正确答案 ABCD 2020 3 27 23 二 应付职工薪酬的科目设置 应付职工薪酬 工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 非货币性福利 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 带薪缺勤 利润分享计划 设定提存计划 设定受益计划义务 辞退福利 等 三 短期薪酬的核算 一 货币性职工薪酬1 工资 奖金 津贴和补贴 1 计提货币性职工薪酬时借 管理费用生产成本制造费用劳务成本等贷 应付职工薪酬 工资 奖金 津贴和补贴 2020 3 27 24 教材例题2 11 2 支付工资时借 应付职工薪酬 工资 奖金 津贴和补贴 支付工资 奖金 津贴 补贴等 贷 银行存款库存现金其他应收款 扣还代垫的各种款项 应交税费 应交个人所得税 代扣个人所得税 教材例题2 122 职工福利费对于职工福利费 企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 职工福利费教材例题2 13 2 14 2020 3 27 25 3 国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金 以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬教材例题2 15 164 短期带薪缺勤 1 累积带薪缺勤 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时 借 管理费用等贷 应付职工薪酬 带薪缺勤 短期带薪缺勤 累积带薪缺勤教材例题2 17 2020 3 27 26 2 非累积带薪缺勤 是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消 并且职工离开企业时也无权获得现金支付 我国企业职工休婚假 产假 丧假 探亲假 病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬 视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本 不必额外作相应的账务处理 二 非货币性职工薪酬1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 第一步 确认收入借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 3 27 27 第二步 结转产品成本借 主营业务成本贷 库存商品第三步 确认应付职工薪酬借 生产成本管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2020 3 27 28 2 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借 管理费用 生产成本 制造费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利同时借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧3 租赁住房等资产供职工无偿使用的 1 确认应付职工薪酬时借 管理费用 生产成本 制造费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 支付房租时借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款教材例题2 18 19 20 此例题非常有代表性必须全面掌握 2020 3 27 29 例题 单选题 2014年 2013年10月 某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工 每台成本为0 18万元 市场售价为0 2万元 不含增值税 该企业适用的增值税税率为17 假定不考虑其他因素 该企业由此而贷记 应付职工薪酬 科目的发生额为 A 70 2B 63 18C 54D 60 正确答案 A 答案解析 应确认的应付职工薪酬 0 2 300 0 2 300 17 70 2 万元 2020 3 27 30 四 设定提存计划的核算对于设定提存计划 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金 借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 设定提存计划教材例题2 21 此例题非常有代表性必须全面掌握 2020 3 27 31 例题 不定项选择题 2015年 甲企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2014年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 分析回答下列小题 答案中的金额单位以万元表示 1 当月应付职工工资总额为500万元 工资费用分配汇总表 中列示的产品生产工人工资为350万元 车间管理人员工资为70万元 企业行政管理人员工资为50万元 专设销售机构人员工资为30万元 1 根据资料 1 下列各项中 关于该企业分配工资费用会计处理正确的是 A 制造费用 科目增加70万元B 生产成本 科目增加350万元C 销售费用 科目增加30万元D 管理费用 科目增加50万元 正确答案 ABCD 2020 3 27 32 2 根据 工资结算汇总表 本月企业应付职工工资总额为500万元 扣回代垫的职工家属医疗费6万元 按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元 企业以银行存款支付工资479万元 2 根据资料 2 下列各项中 关于企业发放工资会计处理正确的是 A 代扣个人所得税时 借 应付职工薪酬15贷 其他应付款15B 扣回代垫的家属医疗费时 借 应付职工薪酬6贷 其他应收款 代垫医疗费6C 通过银行发放工资时 借 应付职工薪酬479贷 银行存款479D 代扣个人所得税时 借 应付职工薪酬15贷 应交税费 应交个人所得税15 正确答案 BCD 2020 3 27 33 3 根据国家规定的计提基础和计提标准 当月应计提的基本养老保险费用为60万元 基本医疗保险费为50万元 其他保险费为40万元以及住房公积金为50万元 3 根据资料 3 下列关于企业计提基本养老保险的会计处理表述正确的是 A 企业计提的基本养老保险费属于短期薪酬B 企业计提的基本养老保险费属于离职后福利C 应贷记 应付职工薪酬 社会保险 基本养老保险 科目60万元D 应贷记 应付职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险 科目60万元 正确答案 BD 答案解析 基本养老保险 属于离职后福利 所以不属于短期薪酬 选项A不正确 基本养老保险是根据国家规定的计提基础和标准计提的 所以属于设定提存计划 所以选项C错误 D正确 2020 3 27 34 4 当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给500名直接参加产品生产的职工 该型号电风扇市场销售价为每台600元 每台成本为400元 4 根据资料 4 下列各项中 关于该企业会计处理结果正确的是 A 主营业务收入增加30万元B 主营业务成本增加20万元C 生产成本增加20万元D 应付职工薪酬增加35 1万元 正确答案 ABD 答案解析 生产成本增加的金额 应付职工薪酬增加的金额 500 600 1 17 351000 元 2020 3 27 35 5 根据资料 1 至 4 下列各项中 该企业 应付职工薪酬 科目发生额是 万元 A 700B 735 1C 679D 725 1 正确答案 B 答案解析 资料 1 中确认应付职工薪酬 500万元资料 2 中是对资料 1 中确认的工资的发放资料 3 中确认应付职工薪酬 60 50 40 50 200 万元 资料 4 中确认应付职工薪酬 500 600 1 17 351000 元 35 1 万元 所以该企业 应付职工薪酬 科目发生额 500 200 35 1 735 1 万元 2020 3 27 36 应交税费概述各种税费包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 企业所得税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税等 企业代扣代交的个人所得税借 应付职工薪酬贷 应交税费企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费 科目核算 借 管理费用 印花税 贷 银行存款 2020 3 27 37 增值税进项税额及进项税额转出的核算1 增值税概述按照我国增值税法的规定 增值税的纳税人是在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的企业单位和个人 链接增值税与营业税的区别 增值税 销售货物 有形动产 进口货物 提供加工修理 修配劳务等营业税 提供劳务 销售不动产 转让无形资产 2020 3 27 38 2 准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 3 一般纳税人采购商品和接受应税劳务和应税服务借 材料采购 或在途物资 原材料固定资产等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等教材例题2 22 2020 3 27 39 4 进项税额转出 科目 应交税费 应交增值税 进项税额转出 情形 A 企业购进的货物发生非常损失 不含自然灾害造成的 B 将购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费等 是指购进货物在没有进行任何加工的情况下 对内改变用途的行为 如企业下属医务室 在建工程 不动产 领用原材料等 进项税额不需转出 企业的生产设备领用原材料 自然灾害造成的原材料损失 教材例题2 23 2020 3 27 40 增值税销项税额的核算销售商品或提供应税劳务和应税服务时 借 应收账款应收票据银行存款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 发生销售退回 做相反分录 教材例题2 24此外 企业将自产 委托加工或购买的货物分配给股东 应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理 2020 3 27 41 视同销售 出口退税 缴纳增值税的核算1 视同销售行为 视同销售需要交纳增值税的事项 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工教材例2 25 2020 3 27 42 例题 单选题 2012年 某企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2012年6月建造厂房领用外购材料实际成本20000元 计税价格为24000元 该项业务应计入在建工程成本的金额为 元 A 20000B 23400C 24080D 28000 正确答案 B 答案解析 领用外购的原材料用于建造厂房 厂房是不动产 领用的原材料的进项税额不能抵扣 要做进项税额转出 会计处理 借 在建工程23400贷 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400 2020 3 27 43 2 出口退税借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 3 交纳增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款教材例题2 29小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税 销售货物或提供应税劳务和应税服务时只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 2020 3 27 44 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权 其购进货物或接受应税劳务和应税服务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 教材例题2 27 例题 判断题 2012年 增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本 正确答案 答案解析 本题考核小规模纳税企业的账务处理 增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税 不得抵扣 直接计入有关货物的成本 2020 3 27 45 营改增账务处理 教材原文 简单了解即可 自2012年1月1日起 在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点 试点行业为交通运输业 部分现代服务业等生产性服务业 根据财政部 国家税务总局 营业税改征增值税试点方案 的规定 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 6 两档低税率 交通运输业适用11 税率 租赁有形动产等适用17 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 2020 3 27 46 1 一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 主营业务成本贷 银行存款 应付账款等对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 贷 主营业务成本教材例题2 28 2020 3 27 47 2 小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 企业接受应税服务时 借 应交税费 应交增值税主营业务成本贷 银行存款 应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税 借 应交税费 应交增值税贷 主营业务成本 2020 3 27 48 应交消费税 一 消费税概述消费税是指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 按其流转额交纳的一种税 消费税有从价定率和从量定额两种征收方法 二 应交消费税的账务处理企业应在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目 核算应交消费税的发生 交纳情况 1 销售应税消费品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税教材P120 121例题2 29 30 31 2020 3 27 49 3 委托加工应税消费品一般应由受托方代收代缴税款 委托加工物资收回后 直接用于销售的 售价不高于受托方计税价格 应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品 应按已由受托方代收代缴的消费税借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款教材例题2 32 2020 3 27 50 4 进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税 计入该项物资的成本 借 材料采购固定资产等贷 银行存款教材例题2 33 2020 3 27 51 应交营业税 一 营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税 不包括加工 修理 修配劳务等 交增值税 二 应交营业税的账务处理1 一般业务账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 2 企业出售不动产时 计算应交的营业税 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 2020 3 27 52 3 实际交纳营业税时 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 4 企业转让部分无形资产使用权应交的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税5 转让部分无形资产所有权应交营业税借 营业外支出银行存款累计摊销无形资产减值准备贷 应交税费 应交营业税无形资产营业外收入教材例题2 34和2 35 2020 3 27 53 其他应交税费其他应交税费包括城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船税 个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 一 应交资源税资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税 1 企业对外销售应税产品应交纳的资源税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税2 自产自用应税产品应交纳的资源税借 生产成本制造费用等贷 应交税费 应交资源税教材例2 36 2020 3 27 54 二 应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种税 企业应交的城市维护建设税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税教材例题2 37 三 应交教育费附加企业按应交流转税 增值税 消费税 营业税 的一定比例计算交纳 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交教育费附加教材例题2 38 2020 3 27 55 四 应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人 就其土地增值额征收的一种税 土地增值税采用四级超率累进税率 其中最低税率30 最高税率60 根据企业对房地产核算方法不同 企业应交土地增值税的账务处理也有所区别 1 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在 固定资产 科目核算的 转让时应交的土地增值税 借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 2020 3 27 56 2 土地使用权在 无形资产 科目核算的 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 亏 贷 应交税费 应交土地增值税无形资产营业外收入 赚 3 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税 2020 3 27 57 4 交纳土地增值税 借 应交税费 应交土地增值税贷 银行存款教材例题2 39 五 应交房产税 城镇土地使用税 车船税和矿产资源补偿费账务处理 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 或应交城镇土地使用税 应交车船税 应交矿产资源补偿费 链接 企业应交的印花税借 管理费用贷 银行存款注意 四税一费 计入管理费用教材例题2 40 2020 3 27 58 六 应交个人所得税教材例题2 41 例题 单选题 某企业为增值税一般纳税人 2014年应交各种税金为 增值税350万元 消费税150万元 城市维护建设税35万元 房产税10万元 车船税5万元 所得税250万元 上述各项税金应计入管理费用的金额为 万元 A 5B 15C 50D 185 正确答案 B 答案解析 房产税和车船税应当计入到管理费用中 因此应计入管理费用的金额 10 5 15 万元 2020 3 27 59 第五节应付股利及其他应付款 一 应付股利 现金股利 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案时 借 利润分配 应付现金股利或利润贷 应付股利向投资者实际支付股利或利润时借 应付股利贷 银行存款 链接 企业分配股票股利不通过 应付股利 项目核算 其账务处理为 借 利润分配贷 股本 2020 3 27 60 教材例题2 42 例题 判断题 企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利 在支付前不作账务处理 但应在报表附注中披露 正确答案 答案解析 应该进行账务处理 而不需要在附注中进行披露 2020 3 27 61 其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 如应付租入包装物租金 存入保证金等 教材例题2 43 例题 多选题 2015年 下列各项中 计入其他应付款的有 A 根据法院判决应支付的合同违约金B 租入包装物应支付的租金C 根据购销合同预收的货款D 租入包装物支付的押金 正确答案 AB 答案解析 选项C应记入 预收账款 科目 选项D应记入 其他应收款 科目 2020 3 27 62 第六节长期借款 一 长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 二 长期借款的账务处理长期借款 本金 利息调整 一 长期借款取得与使用企业借入长期借款 借 银行存款 实际收到的金额 长期借款 利息调整 如存在差额 贷 长期借款 本金教材例题2 44 2020 3 27 63 二 长期借款利息的确认长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 链接 持有至到期投资 教材例题2 45 三 长期借款归还企业归还长期借款的本金时借 长期借款 本金贷 银行存款按归还的利息借 应付利息长期借款 应计利息贷 银行存款教材例题2 46 2020 3 27 64 例题 多选题 2015年 长期借款的利息计入 A 购建固定资产符合条件的利息应记入 在建工程 B 生产经营用借款利息记入 制造费用 C 自行开发无形资产符合资本化条件的记入 研发支出 D 筹建期不符合资本化条件的记入 管理费用 正确答案 ACD 答案解析 生产经营用借款的利息通常计入财务费用 2020 3 27 65 例题 多选题 2015年 下列关于长期借款的表述中 正确的有 A 在生产经营期间 达到预定可使用状态后 不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用B 一次还本付息的 计提的利息应记入 长期借款 应计利息 科目C 筹建期间 不符合资本化条件的利息计入财务费用D 分期付息的 计提的利息计入应付利息 正确答案 ABD 答案解析 筹建期间 不符合资本化条件的利息计入管理费用 选项C不正确 2020 3 27 66 第七节应付债券及长期应付款 一 应付债券 一 应付债券概述应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的债券 链接 购入方 可能是交易性金融资产 持有至到期投资和可供出售金融资产 债券发行有面值发行 溢价发行和折价发行三种情况 票面利率 市场利率溢价发行票面利率 市场利率面值发行 等价发行 票面利率 市场利率折价发行债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失 而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整 2020 3 27 67 二应付债券的帐务处理共有三个科目 面值 利息调整 应计利息1 发行债券企业发行债券时 应按实际收到的金额借 银行存款应付债券 利息调整 折价 贷 应付债券 面值应付债券 利息调整 溢价 教材例题2 47 2020 3 27 68 2 债券利息的确认票面利率计算确定的应付未付利息应付利息 分期付息应付债券 应计利息 一次还本付息教材例题2 483 债券还本付息长期债券到期 企业支付债券本息时借 应付债券 面值 应计利息应付利息贷 银行存款教材例题2 49 2020 3 27 69 例题 单选题 2015年 2014年7月1日 甲公司为扩大生产按面值发行3年期 到期一次还本付息 票面利率为5 不计复利 的债券 该债券已于当日全部售出 其面值为1000万元 票面利率等于实际利率 2014年12月31日应付债券的账面余额为 万元 A 1000B 975C 1050D 1025 正确答案 D 答案解析 应付债券的账面余额 1000 1000 5 6 12 1025 万元 2020 3 27 70 长期应付款 长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 长期应付款具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点 一 应付融资租赁款应付融资租赁款 是指企业融资租入固定资产而发生的应付款 是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 2020 3 27 71 在租赁期开始日 承租人会计分录为 借 固定资产 或在建工程 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 初始直接费用 未确认融资费用贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用 2020 3 27 72 链接 承租人在计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率的顺序首先 租赁内含利率 其次 租赁合同规定的利率 最后 同期银行贷款利率租赁内含利率 是指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 2020 3 27 73 例题 多选题