第六章费用和利润PPT课件.ppt

可编辑 1 第六章费用和利润 2 可编辑 第一节费用概述 费用的概念和特征狭义的费用 指企业在生产和销售商品 提供劳务等日常活动中发生的各种耗费 广义的费用 包括生产经营过程中发生的各种耗费和损失 本节所指的费用是指狭义的费用 费用的特征 1 最终会导致企业资源的减少如 货币资金的流出 非货币性资产的耗费 负债的承诺2 最终会减少企业的所有者权益表现为资产的减少 或负债的增加 3 费用与向所有者分配利润无关 3 可编辑 费用的分类按经济用途分类1 生产费用 是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费 生产费用构成产品的成本 一般包括直接材料费 直接人工费 其他直接费用和制造费用 直接材料费指企业在生产商品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产构成产品实体的原料 主要材料 外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接费用 直接人工费指企业在生产商品和提供劳务过程中直接参加产品生产的生产工人工资 和按比例计提的职工福利费等薪酬 4 可编辑 其他直接费用除直接材料 直接人工费以外的 与生产产品或提供劳务有直接关系的费用 制造费用指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用 如生产单位管理人员的工资和福利费等薪酬 折旧费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费以及其他制造费用 5 可编辑 2 期间费用又称为不计入产品成本的费用 该种费用在本期发生或确认 直接从当期收入中得到补偿 管理费用指企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 包括 企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 固定资产修理费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 6 可编辑 公司经费 包括总部管理人员职工薪酬 差旅费 折旧费 物料消耗 低值易耗品摊销及其他公司经费 劳动保险费 离退休职工的退休金 价格补贴 医药费 易地安家费 职工死亡丧葬补助费 抚恤费 实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金 董事会会费 企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用 差旅费 会议费等 业务招待费 企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用 在限额内列入管理费用 超过限额税后开支 7 可编辑 销售费用指企业在销售过程中发生的费用以及专设销售机构的各项经费 包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 租赁费以及为销售商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗和其他经费 财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括 利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用 8 可编辑 费用的确认1 费用标准的确认 指一项支出或耗费确认为费用的标准 2 费用归属期间的确认 指作为费用在会计上加以记录的时间 正确确认费用 需分清以下几个关系 1 费用与收入的关系费用是在生产经营过程中为取得销售商品 提供劳务等的收入而发生的耗费 2 费用与支出的关系一般情况下 不是为获得营业收入而发生的支出均不作为费用处理 如资本性支出 9 可编辑 3 费用和损失的关系费用是由企业持续地 主要的营业活动产生 可以直接或间接的产生营业收入 是收入的配比项目 4 生产费用和产品成本的关系生产费用着重于按时期归集所发生的费用 产品成本着重于按产品品种归集费用 一种完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用 5 生产费用和期间费用的关系期间费用直接计入当期的损益 不计入产品成本 生产费用则要根据一定的程序和方法将其分配计入相关产品的成本 10 可编辑 生产费用的核算产品成本核算的一般程序1 对费用进行确认2 按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配 计算出各种产品的成本 3 对既有完工产品又有在产品的产品 将产品所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 计算完工产品成本 帐户设置 生产成本 账户 反映生产阶段中成本 费用的主要账户 企业为进行产品生产而发生的一切生产费用 最后都要归集到这个账户 可按产品种类设置明细账 11 可编辑 制造费用 账户 反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户 库存商品 账户 反映已经生产完成 并已验收入库 可以出售的产成品的实际生产成本 生产成本直接用于某种产品生产的原材产品完工时转出料在领用时直接计入该账户借方 直接从事该产品生产的生产工人工资及福利费等薪酬直接计入该账户借方 制造费用分配后计入该账户借方 余额代表期末的在产品成本 12 可编辑 举例 假定某企业发生如下业务 1 为生产 871产品领用甲材料2000千克 每千克80元 为生产 872产品领用乙材料1000千克 每千克50元 借 生产成本 871160000 87250000贷 原材料2100002 以现金支付车间办公用品费400元借 制造费用400贷 库存现金4003 结算本月份应付的职工工资 生产工人工资100000元 其中 871生产工人工资80000元 872生产工人工资20000元 车间管理人员工资8400元 厂部管理人员工资15670元 13 可编辑 借 生产成本 87180000 87220000制造费用8400管理费用15670贷 应付职工薪酬1240704 摊销本月应负担的预付设备保险费300元借 制造费用300贷 预付账款3005 按规定提取本月份固定资产折旧 属于生产车间3600元 企业管理部门1200元 14 可编辑 借 制造费用3600管理费用1200贷 累计折旧48006 结转制造费用 假定按生产工人工资比例分配 12700 80000 20000 0 127 871 0 127 80000 10160 872 0 127 20000 2540借 生产成本 87110160 8722540贷 制造费用12700 15 可编辑 7 结转完工产品成本 871产品1000件全部完工 872产品尚未完工 生产成本 8711600008000010160250160250160 16 可编辑 借 库存商品250160贷 生产成本 871250160生产成本 872 5000020000254072540 17 可编辑 8 本月出售871产品800件 每件售价300元 货款均已收妥存入银行 借 银行存款240000贷 主营业务收入2400009 月末 结转已销产品成本200128元 借 主营业务成本200128贷 库存商品200128 18 可编辑 1 本月共耗用198000元材料 其中生产甲产品耗用100000元 生产乙产品耗用84000元 生产车间一般耗用4000元 企业管理部门耗用10000元 2 本月应付职工工资共315700元 其中生产甲产品工人工资160000元 生产乙产品工人工资105700元 车间管理人员工资32000元 企业管理部门人员工资18000元 3 按本月应付工资总额的10 提取福利费并转入有关帐户 4 开出支票支付本月管理部门水电费2000元 房租10000元 车间水电费2400元 5 用现金240元购买车间办公用品 19 可编辑 6 摊销应由本月负担的车间保险费180元 企业负担的保险费200元 7 按规定计提本月车间固定资产大修理费3200元 企业固定资产大修理费800元 8 按规定计提本月由车间负担的折旧费用7600元 应由企业负担的折旧费用2800元 9 按本月生产甲乙产品的生产工时分配制造费用 甲产品生产工时为6000小时 乙产品生产工时为4000小时 并结转入有关帐户 10 本月甲 乙产品均已完工 结转完工产品成本 20 可编辑 某企业发生与产品有关的业务如下 1 本月共耗用198000元材料 其中生产甲产品耗用100000元 生产乙产品耗用84000元 生产车间一般耗用4000元 企业管理部门耗用10000元 借 生产成本 甲100000 乙84000制造费用4000管理费用10000贷 原材料1980002 本月应付职工工资共315700元 其中生产甲产品工人工资160000元 生产乙产品工人工资105700元 车间管理人员工资32000元 企业管理部门人员工资18000元 借 生产成本 甲160000 乙105700制造费用32000管理费用18000贷 应付职工薪酬 工资315700 21 可编辑 3 按本月应付工资总额的10 提取福利费并转入有关帐户 借 生产成本 甲16000 乙10570制造费用3200管理费用1800贷 应付职工薪酬 福利费315704 开出支票支付本月管理部门水电费2000元 房租10000元 车间水电费2400元 借 制造费用2400管理费用12000贷 银行存款144005 用现金240元购买办公用品 借 管理费用240贷 库存现金240 22 可编辑 6 摊销应由本月负担的车间保险费180元 企业负担的保险费200元 借 制造费用180管理费用200贷 长期待摊费用3807 按规定计提本月车间固定资产大修理费3200元 企业固定资产大修理费800元 借 管理费用4000贷 其他应付款40008 按规定计提本月由车间负担的折旧费用7600元 应由企业负担的折旧费用2800元 借 制造费用7600管理费用2800贷 累计折旧10400 23 可编辑 9 按本月生产甲乙产品的生产工时分配制造费用 甲产品生产工时为6000小时 乙产品生产工时为4000小时 并结转入有关帐户 49380 6000 4000 4 938甲 6000 4 938 29628乙 4000 4 938 19752借 生产成本 甲29628 乙19752贷 制造费用4938010 本月甲 乙产品均已完工 结转完工产品成本 借 库存商品 甲305628 乙220022贷 生产成本 甲305628 乙220022 24 可编辑 期间费用的核算设置 管理费用 销售费用 财务费用 账户 在费用发生时 计入该账户的借方 期末将该账户借方归集的费用全部转入 本年利润 账户的借方 计入当期损益 结转后 期末余额为零 25 可编辑 资产减值损失会计期末对比各项资产的账面价值 可回收金额 可回收金额低于账面价值 表明发生了减值 确认资产减值损失 资产的可回收金额 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 长期资产减值损失一经确认 不得转回 长期股权投资 固定资产 无形资产等 对于流动资产的减值损失 价值如果恢复 可以转回 应收款项 存货 可供出售金融资产 持有至到期投资等 26 可编辑 公允价值变动损益是指资产 负债公允价值变动直接计入当期损益的部分 包括交易性金融资产 或金融负债 投资性房地产等业务的公允价值变动 27 可编辑 利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 如营业外收入 资产减值损失 公允价值变动损益 营业外支出等 28 可编辑 利润的计算1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 29 可编辑 营业收入 指企业经营活动所取得的收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本 指企业经营活动发生的实际成本 包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 指企业经营活动应负担的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 资产减值损失 指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 30 可编辑 公允价值变动损益 指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失 营业外收入 反映企业发生的与其日常活动营无直接关系的各项利得 营业外支出 反映企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 31 可编辑 营业外收入包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 营业外收入并不是由企业经营资金耗费产生的 不需要企业付出代价 是一种纯收入 不需要也不可能与有关费用进行配比 32 可编辑 处置非流动资产利得 1 出售固定资产利得 指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及账面价值后的余额 2 出售无形资产利得 指出售无形资产所取得的收入减去无形资产账面价值及相关税费后的余额 非货币性资产交换利得 企业进行非货币性资产交换时按规定应确认的收益 罚没利得 企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入 33 可编辑 政府补助利得 教育费附加返还款 指企业收到有关方面返还的教育费附加 补贴收入等 营业外收入按实际发生的金额核算 发生营业外收入时 直接增加利润总额 设置 营业外收入 账户核算 期末转入 本年利润 账户 也可按照营业外收入项目进行明细核算 企业发生的营业外收入 借记 库存现金 银行存款 应付账款 待处理财产损溢 固定资产清理 等科目 贷记本科目 P203 34 可编辑 营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 设置 营业外支出 账户核算 期末转入 本年利润 账户 期末余额为零 营业外收入与营业外支出应当分别核算 一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入 也不得以营业外收入直接冲减营业外支出 P204 35 可编辑 所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税金 以应纳税所得额为计税依据 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 包括当期所得税费用和递延所得税费用 或收益 下同 36 可编辑 所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法 应付税款法 只确认当期所得税费用 而不确认递延所得税费用 资产负债表债务法 既要确认当期所得税费用 又要确认递延所得税费用 我国现行会计准则规定 所得税费用的确认应采用资产负债表债务法 37 可编辑 资产负债表债务法 是从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项发生以后 对未来期间计税的影响 即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况 38 可编辑 永久性差异 是指某一会计期间 由于会计准则和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 企业未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 如开办费5 未弥补亏损 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 39 可编辑 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应纳税金额的暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时 会产生应纳税暂时性差异 40 可编辑 例 乙公司年初购入一项固定资产 原价为400万元 预计使用年限为8年 税法规定折旧年限为5年 预计净残值为零 采用直线法计提折旧 年末 该固定资产的账面价值为350万元 400 400 8 计税基础为320万元 400 400 5 从当年年末看 乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得350万元的经济利益流入 但其中只有320万元按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除 两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额30万元 即应纳税暂时性差异 41 可编辑 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异 42 可编辑 例 丙公司持有的交易性金融资产 按照会计准则规定以公允价值计量 如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为100万元 而税法规定对于类似的资产应以其成本计量 即其计税基础为取得时的成本120万元 丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为100万元 但可以税前扣除的金额为120万元 则意味着两者之间的差额20万元可以减少未来期间的应税金额 从而形成可抵扣暂时性差异 43 可编辑 所得税费用的确认和计量 企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税费用两个部分组成 用公式表示如下 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用 44 可编辑 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用 当期应交纳的所得税 应纳税所得额 所得税率应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益 是计算交纳所得税的依据 由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径 计算时间可能不一致 因而两者之间可能存在差异 永久性差异 暂时性差异 45 可编辑 应纳税所得额 会计利润 按照准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 如罚款支出 计入利润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差额 如超过标准的业务招待费 计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 股利收入税率不一致 税法规定的不征税收入 如国债利息收入 其他需要调整的因素 如未弥补的亏损 46 可编辑 递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 确认为递延所得税收益期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 确认认为递延所得税收益期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 确认认为递延所得税费用期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 确认为递延所得税费用P207假设企业当年会计利润为10万元 应纳税所得额 100000 50000 150000借 所得税费用37500贷 应交税费 应交所得税37500借 递延所得税资产12500贷 所得税费用12500所得税费用 37500 12500 25000 47 可编辑 利润的核算与结转