第五章外币折算PPT课件.ppt

外币折算 一 记账本位币的确定记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 主要经济环境 通常是其主要产生和支出现金的经济环境 一 记账本位币的选择企业通常应选择人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 二 企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 在确定企业的记账本位币时 一般情况下 综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币 第三项为参考因素 视其对企业收支现金的影响程度而定 在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下 第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用 境外经营 指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用的记账本位币不同于企业记账本位币的 也视同境外经营 三 境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币 除考虑一般因素外 还应当考虑下列因素 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时 应当考虑的因素有 A 境外经营所在地货币管制状况B 与母公司交易占其交易总量的比重C 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E 相对于境内母公司 其经营活动是否具有很强的自主性 答案 ABCDE 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 记账本位币的变更不会产生汇兑差额 四 记账本位币的变更 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本 企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化 并应当在附注中披露变更的理由 企业记账本位币发生变更的 其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目 折算汇率 2 即期汇率的近似汇率 1 即期汇率 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等 二 折算汇率 外币核算的基本程序将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额 期末 将所有外币货币性项目的外币余额 按照期末即期汇率折算为记账本位币金额 并与原记账本位币金额相比较 其差额即为汇兑差额 结算外币货币性项目时 将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额 并与原记账本位币金额相比较 其差额记入 财务费用 汇兑差额 科目 三 外币交易的会计处理 1 外币兑换业务企业卖出外币时 实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额 作为汇兑损益计入财务费用 借 银行存款 人民币财务费用贷 银行存款 外币 实收的金额 买入价 按即期汇率折算的金额 差额 企业买入外币时 实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额 作为汇兑损益计入财务费用 按即期汇率折算的金额 借 银行存款 外币财务费用贷 银行存款 人民币 支付的金额 卖出价 差额 例题 单选题 某企业以人民币为记账本位币 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 该企业本月月初持有60000美元存款 月初即期汇率为1美元 7 30元人民币 本月20日将其中的20000美元出售给中国银行 当日中国银行美元买入价为1美元 7 20元人民币 中间价为1美元 7 24元人民币 企业售出该美元时应确认的汇兑损失为 元 A 0B 800C 2000D 1200 答案 B 2 外币购销业务 例题 甲公司的记账本位币为人民币 2007年3月20日 甲公司从境外购入原材料一批 材料价款为10000美元 当日的即期汇率为1美元 7 2元人民币 款项尚未支付 为简化核算 关税及增值税略 甲公司应作的会计处理如下 借 原材料72000贷 应付账款 美元 10000美元 72000 2007年4月30日 甲公司以外币存款支付上述货款 即结算日 当日的即期汇率为1美元 7 25元人民币 会计处理如下 借 应付账款 美元 10000美元 72500贷 银行存款 美元 10000美元 72500 假定甲公司直接以人民币支付 当日的银行卖出价为1美元 7 26元人民币 则会计处理如下 借 应付账款 美元 10000美元 72500财务费用100贷 银行存款 人民币72600 例题 甲公司的记账本位币为人民币 2007年6月10日 甲公司向境外出售商品一批 价款10000美元 当日的即期汇率为1美元 7 20元人民币 假定不考虑增值税等相关税费 款项尚未收到 甲公司应作的会计处理如下 借 应收账款 美元 10000美元 72000贷 主营业务收入72000 2007年6月30日 甲公司收到上述货款 即结算日 当日的即期汇率为1美元 7 24元人民币 甲公司应作的会计处理如下 借 银行存款 美元 10000美元 72400贷 应收账款 美元 10000美元 72400 假定2007年6月20日 甲公司收到上述货款 并直接兑换成人民币存入银行 当日的银行买入价为1美元 7 23元人民币 中间价为1美元 7 24元人民币 则会计处理如下 借 银行存款 人民币 10000 7 23 72300财务费用100贷 应收账款 美元 10000美元 72400 3 外币借款业务企业借入外币时 按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账 同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户 例题 甲公司的记账本位币为人民币 2007年4月10日 甲公司从银行借入100000美元 期限为一年 借入的外币暂存银行 当日的即期汇率为1美元 7 40元人民币 甲公司应作的会计处理如下 借 银行存款 美元740000贷 短期借款 美元740000还款时 按还款当日的即期汇率折算作相反分录 4 接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 例题单项选择题 甲企业系中外合资经营企业 其注册资本为400万美元 合同约定分两次投入 但未约定折算汇率 中 外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元 2008年1月1日 3月1日 3月31日和12月31日美元对人民币的即期汇率分别为 1美元 7 8元人民币 1美元 7 85元人民币 1美元 7 82元人民币和1美元 7 90元人民币 假定该企业采用人民币作为记账本位币 外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算 该企业2008年年末资产负债表中 实收资本 项目的金额为人民币 万元 A 3125B 3160C 3128D 3120 答案 A 2 期末调整 1 货币性项目资产负债表日 应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入当期损益 某外币账户的汇兑损益 期末外币余额 资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额 本期外币增加发生额 折算汇率 本期外币减少发生额 折算汇率 资产类账户 如是正数 汇兑收益负数 汇兑损失负债类账户则相反 甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算 按月计算汇兑损益 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元 当日的市场汇率为1欧元 10 30人民币元 5月31日的市场汇率为1欧元 10 28人民币元 6月1日的市场汇率为1欧元 10 32人民币元 6月30日的市场汇率为1欧元 10 35人民币元 7月10日收到该应收账款 当日市场汇率为1欧元 10 34人民币元 该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 A 10万元B 15万元C 25万元D 35万元 答案 D 解析 6月份应收账款应确认的汇兑收益 500 10 35 10 28 35 万元 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定 则在确定存货的期末价值时 应先将可变现净值折算为记账本位币 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 资产负债表日 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 2 外币非货币性项目 以公允价值计量的股票等外币非货币性项目 如交易性金融资产等 如果期末的公允价值以外币反映 则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额 再与原记账本位币金额进行比较 其的差额作为公允价值变动 含汇率变动 处理 计入当期损益 例题 计算题 甲公司的记账本位币为人民币 甲公司2007年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产 当日即期汇率为1港元 1 2元人民币 12月31日 该H股股价为每股3 4港元 当日即期汇率为1港元 1元人民币 要求 编制甲公司相关的会计分录 答案 初始确认时 借 交易性金融资产36000贷 银行存款36000 期末计量时 借 公允价值变动损益2000贷 交易性金融资产2000 例题 计算题 甲公司以人民币作为记账本位币 按月计算汇兑损益 2007年6月30日即期汇率为1美元 7 25元人民币 2007年6月30日有关外币账户期末余额如下 甲公司2007年7月份发生以下外币业务 不考虑增值税等相关税费 1 7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元 当日的即期汇率为1美元 7 24元人民币 款项已由银行收存 2 7月18日 进口一台不需安装的机器设备 设备价款400000美元 尚未支付 当日的即期汇率为1美元 7 23元人民币 3 7月20日 对外销售产品一批 价款共计200000美元 当日的即期汇率为1美元 7 22元人民币 款项尚未收到 4 7月28日 以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元 当日的即期汇率为1美元 7 21元人民币 5 7月31日 收到6月份发生的应收账款300000美元 当日的即期汇率为1美元 7 20元人民币 要求 1 编制甲公司7月份发生的外币业务的会计分录 2 分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额 并列出计算过程 3 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录 答案 1 借 银行存款3620000贷 股本3620000 借 固定资产2892000贷 应付账款2892000 借 应收账款1444000贷 主营业务收入1444000 借 应付账款1442000贷 银行存款1442000 借 银行存款2160000贷 应收账款2160000 2 银行存款汇兑损益金额 700000 7 2 725000 3620000 1442000 2160000 23000 元 应收账款汇兑损益金额 400000 7 2 3625000 1444000 2160000 29000 元 应付账款汇兑损益金额 400000 7 2 1450000 2892000 1442000 20000 元 汇兑损益净额 23000 29000 20000 32000 元 3 借 应付账款20000财务费用32000贷 银行存款23000应收账款29000 外币财务报表折算的含义如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币 在将企业的境外经营通过合并 权益法核算等纳入到企业的财务报表中时 需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表 这一过程就是外币财务报表的折算 四 外币财务报表折算 一 我国外币财务报表折算方法企业对境外经营的财务报表进行折算时 应当遵循下列规定 1 资产负债表 1 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 2 所有者权益项目除 未分配利润 项目外其他项目 采用发生时的即期汇率折算 四 外币财务报表折算 2 利润表利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 3 外币财务报表折算差额的处理产生的外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 二 特殊项目的处理1 少数股东应分担的外币财务报表折算差额 在企业境外经营为其子公司的情况下 企业在编制合并报表时 应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额 并入少数股东权益列示于合并资产负债表 2 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理企业编制合并财务报表时 如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 应分别以下两种情况编制抵销分录 1 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映 应在抵销长期应收应付项目的同时 将