第八讲个人所得税的税收筹划PPT课件.ppt

个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人 住所 居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人 1 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间 由于国家间税收协定 在国外已纳税款可以得到税收抵免 1 两国之间有税收协定吗 2 采用何种抵免方法 3 能得到全额抵免吗 2 纳税人身份的筹划 1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换居民纳税义务人负有无限纳税义务 其所取得的应纳税所得 无论是来源于中国境内还是中国境外 都要在中国缴纳个人所得税 居民纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所在中国境内居住满一年的个人 非居民纳税义务人承担有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 3 纳税人身份的筹划 案例 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司 总公司 从2006年10月起 他到中国境内的分公司帮助筹建某工程 2007年度内他曾离境60天回国向总公司述职 又曾离境40天回国探亲 2007年度 他共领取薪金96000元 由于这两次离境时间相加超过90天 因此 这名工程师为非居民纳税义务人 又由于他从美国公司取得的96000元的薪金不是来源中国境内的所得 所以不征收个人所得税 这位工程师就合法利用 非居民纳税义务人 的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税 96000 12 4800 15 125 12 4260 元 4 通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担迁出某一国 但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短 避免成为纳税人将财产或收入留在低税区 自己到高税负但费用低的地方去消费 5 企业所得税纳税义务人与个体工商户 个人独资企业的选择 有限责任制 个人独资 合伙制企业的利弊承担的责任税负 从2000年1月1日起 我国对个人独资企业 合伙制企业停止征收企业所得税 比照个体工商户征收个人所得税 6 纳税人身份的筹划 2 个体工商户与个人独资企业的转换案例 王某开设了一个经营水暖器材的公司 由其妻负责经营管理 王某同时也承接一些安装维修工程 预计每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元 承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元 筹划前 王某的经营所得属个体工商户生产经营所得 全年应纳所得税60000 35 6750 14250 元 筹划 王某和妻子决定成立两个个人独资企业 王某的企业专门承接安装维修工程 王妻的公司只销售水暖器材 在这种情况下 假定每年的收入同上 王某和妻子每年应纳的所得税分别为20000 20 1250 2750 元 40000 30 4250 7750 元 两人合计纳税10500 元 每年节税3750 元 当然 这种转换 需要支付一定的工商登记费和手续费 7 劳务报酬所得筹划 某报纸专栏记者的月薪为50000元 请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻 以2002年世界杯为背景 A 调入报社 B 特约撰稿人 C 投稿 工资 劳务报酬 稿酬 50000 2000 30 3375 11025 元 50000 1 20 30 2000 10000 元 50000 1 20 20 1 30 5600 元 8 案例 稿酬所得筹划 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 1 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 9 工资 薪金的纳税筹划 案例1朱旺是一高级工程师 2007年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元 分析1如果朱旺和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系 则应按工资 薪金所得缴税 其应缴纳所得税额为 62500 2000 35 6375 14800 元 分析2如果朱旺和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系 则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税 税额为 62500 1 20 30 2000 13000 元 因此 如果朱旺与该公司不存在稳定的雇佣关系 则他可以节省税收1800元 两项收入分别计算 在两项收入都较大的情况下 将工资 薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税 10 工资 薪金和劳务报酬的税务筹划 案例2刘芳2002年7月从公司获得工资 薪金收入共40000元 另外 该月刘雅芳还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入40000元 分析1根据个人所得税法的规定 不同类型的所得应分类计算应纳税额 因此计算如下 工资 薪金收入应纳税额为 40000 2000 25 1375 8125 元 劳务报酬所得应纳税额为 40000 1 20 30 9600 元 刘雅芳该月应纳税额为17725元 分析2如果刘芳将劳务报酬所得转化为工资 薪金所得缴纳个人所得税 则其应纳税额为 40000 40000 2000 35 6375 20925 元 分析3如果刘芳将工资 薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税 则其应纳税额为 40000 40000 1 20 40 7000 18600 元 可见 分开缴税比转化后缴税少 个人所得如果涉及这两项收入的话 需要纳税人自行计算 考虑何种方式有利于合法减轻税负 但应注意 收入性质的转化必须是真实 合法的 同时 因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴 只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳 因此要考虑是否有可自行选择的空间 11 个人直接投资所得税的筹划 一 股份有限公司和合伙企业的比较选择我国对公司企业和合伙企业实习不同的纳税规定 国家对公司营业利润在企业环节上课征企业所得税 税后利润作为股息分配给投资者 个人投资者还需要缴纳一次个人所得税 而合伙企业则不然 营业利润不交企业所得税 只征合伙人分得收益的个人所得税 12 个人直接投资所得税的筹划 案例 某甲经营一家公司 年盈利20万元 请问以何种方式组建公司可得最大税收利益 方案1 成立有限责任公司企业所得税 20 25 5 万元 个人所得税 20 5 20 3 万元 税后收益 20 5 3 12 万元 方案2 成立个人独资企业个人所得税 20 35 0 675 6 325 万元 税后收益 20 6 325 13 675 万元 一般情况下 规模较大企业应选择股份有限公司 规模不大的企业采用合伙企业比较合适 13 承包承租经营所得的筹划 例如 陈老板承包一家集体企业 工商登记仍为企业 每年除上交企业10万元的承包费外 其余所有的经营成果归其所有 假设2008年 该企业取得经营利润25万元 试问陈老板应如何缴纳所得税 应纳企业所得税为 25万元 25 6 25万元缴纳企业所得税税后利润为25 6 25 18 75万元缴纳企业所得税和上交承包费后 陈老板的收入为18 75 10 8 75万元依照国税发 1994 179号文的规定 陈老板的该项收入8 75万元还应按 对企事业单位承包 承租经营所得 项目的计税规定 计算缴纳个人所得税 其应纳个人所得税为 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 87500 10 2000 2 1600 35 6750 15755元合计应纳所得税为62500 15755 78255元陈老板的承包经营取得的税后净收益为87500 15755 71745元 14 承包承租经营所得的筹划 如果陈老板2008年通过一定途径将其工商登记改变为个体工商户 自已同样每年上交10万元的承包费 这10万元在税前全部不能扣除 依照国税发 1994 179号的规定 陈老板2008取得的经营利润 应按 个体工商户的生产 经营所得 项目的计税规定 计算缴纳个人所得税 其应纳个人所得税为 250000 35 6750 80750 元 承包经营取得的税后净收益为 250000 100000 80750 69250 元 从以上计算 分析 两者的税负及承包者的收益情况可想而知 15 个人承包方式的选择 有关计税规定工商登记为个体工商户的 按个体工商户所得征收征收个人所得税 16 工商登记仍为企业的 先征收企业所得税 再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 按工资 薪金所得征收个人所得税只向发包方 出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的 按5 35 五级超额累进税率的承包经营 承租经营所得征收个人所得税 17 对实际经营期不满1年的 个体工商户应将其换算成全年所得 确定税率 承包所得以其实际承包 承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税 18 你认为哪一种方式更节税呢 19 例 张先生承包一企业 承包期间为2001年3月1日至2003年3月1日 2001年3月1日至2001年12月31日 企业固定资产折旧5000元 上交租赁费50000元 已包含固定资产的租赁费用 实现会计利润53000元 已扣除租赁费 张先生未领取工资 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元 方案一 将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二 仍使用原企业的营业执照 如何选择呢 20 方案一 改变为工商户 其所得计算缴纳个人所得税 本年度应纳税所得额 53000 800 10 45000 元 换算成全年的所得额 45000 10 12 54000 元 按全年所得计算的应纳税额 54000 35 6750 12150 元 实际应纳税额 12150 12 10 10125 元 税后利润 53000 10125 42875 元 注 全年应税所得超过50000元的部分 税35 速算扣为6750元 21 方案二 仍使用原企业执照 则按规定在缴纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧 但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额 53000 50000 5000 98000 元 应纳企业所得税 98000 27 26460 元 张先生取得承包收入 53000 5000 26460 21540 元 应纳个人所得税 21540 800 10 20 1250 1458 元 实际税后利润 21540 1458 20082 元 22 将企业拆分 由于个体户 个人独资企业实行五级超额累进税率 可通过将企业拆分 缩小其应税所得的形式实现低税负 23 征税范围 工资 薪金所得个体工商户的生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息 股息 红利所得偶然所得 24 计税依据的法律规定 费用减除标准附加减除费用适用的范围和标准每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次同一作品连载取得收入的 以连载完成后取得的收入为一次个人通过民政部门等的公益性捐赠 30 以内的部分可以扣除 25 税率的法律规定 工资 薪金所得 适用5 45 的九级超额累进税率个体工商户 承包所得适用5 35 的超额累进税率稿酬所得 20 减征30 劳务报酬20 并实行加成规定其它所得 税率为20 26 工资 薪金所得的税收筹划 工资 薪金福利化企业提供住所企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资 薪金所得5000元 由于租住一套两居室住房 每月支付房租2000元 张先生应纳个人所得税的税额为 5000 800 15 125 505 元 请问如何规划才能降低税负 27 分析 若公司为张先生提供免费住房 工资下调到每月3000元 由于个人收入减少 个人应纳税款则会降低 而雇主的费用负担则不变 张先生收入为3000元时的应纳税额为 3000 800 15 125 205 元 经过规划 张先生可节省所得税300元 28 企业提供福利设施收入项目费用化某作家欲创作一本小说 需要到外地去体验生活 预计全部稿费收入20万元 体验生活等费用支出5万元 请作出规划方案 29 分析 方案一 如果该作家自己负担费用 则应纳税额为 200000 1 20 20 1 30 22400 元 实际税后收入为 200000 22400 50000 127600 元 30 方案二 如果改由出版社支付体验生活费用 则实际支付给该作家的稿酬为15万元 应纳税额为 150000 1 20 20 1 30 16800 元 实际税后收入为 150000 16800 133200 元 通过以上计算得知 第二方案比第一方案节税5600元 133200 127600 31 提供假期旅游津贴提供福利设施纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬 请思考 什么情况下可进行这样的转换 32 例 刘先生从企业取得收入设计收入50800元 方案一 有稳定的雇佣关系 按工资税目纳税应纳税额 50800 800 30 3375 11625 元 方案二 不存在雇佣关系 按劳务报酬税目纳税应纳税额50800 1 20 30 2000 10192 元 哟 还真节约了税款1433元 33 例 王先生在A公司兼职 收入为每月2500元 试做出降低税负的筹划方案 怎么做呢 34 分析 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 其收入应按劳务报酬所得征税 其应纳税额为 2500 800 20 340 元 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系 来源于A公司的所得则可作为工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 其应纳税额为 2500 800 10 25 145 元 因此王先生应与A企业签订聘用合同 每月可节税195元 即340 145 35 在工资 薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时 到底在多大的收入水平上工资 薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定 若工资 薪金所得的税率低于20 时 显然工资 薪金所得的税负低于劳务报酬的税负 而当工资 薪金所得的税率均为20 时 就需要计算一下两者的税负水平 设两者税负相等时的所得为x 则有下式成立 36 x 1 20 20 x 800 20 375则 x 13375 元 即当所得为13375元时 两者税负相等 当所得小于13375元时 采用工资 薪金所得的形式税负较轻 当所得大于13375时 采用劳务报酬所得的形式税负较轻 37 某企业职工人数500人 人均月工资800元 当年度向职工集资人均10000元 年利率为10 则 应代扣代缴个人所得税 500 10000 10 20 100000 元 是否有更节税的方法呢 38 如果将职工集资利率降为4 将降低的利息通过提高职工工资来解决 那么 职工的个人收入不但没有减少 而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税 39 每人每月增加的工资额 10000 10 4 12 50 元 增加后人均月工资达到850元 月应纳个人所得税税额为 850 800 5 12 500 15000 元 通过以上计算得知 利息收入转换为工资 薪金收入后少缴个人所得税45000元 即100000 15000 500 10000 4 20 40 分摊法 工资分摊发放法 41 奖金一次发放 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 42 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数 43 劳务报酬所得节税筹划 分项计算筹划法支付次数筹划法如董事费收入费用转移筹划法由对方提供一定的福利 报销一定的费用 44 稿酬所得的筹划 费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化 45 利息 股息和红利所得的筹划 教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金 46 所得再投资筹划法 企业利润不分配 47 投资方式筹划法 储蓄教育基金储蓄国债股票保险外汇 48 个体工商户所得的纳税筹划 增加费用支出分散 推后收益实现合理使用存货计价方法费用合理分摊合理安排预缴税款 49 合理利用税收优惠政策 优惠政策的有关规定免税项目部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴 冿贴福利费 抚恤费 救济金保险赔款军人转业费 复员费按照国家统一规定缴付的基金 50 暂免征税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 洗衣费 境内外出差补贴等个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金代扣代缴手续费个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得离退休工资 51 合理利用优惠政策 起征点的安排境外已纳税额的扣除 52 合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠合理选择捐赠对象选择适当的捐赠时期 53 年终奖发放案例 市场竞争日趋激烈 许多企业为开拓市场 对销售人员实行报酬与销售额捆绑的方法 即每年年终按销售人员的销售额一次发放销售奖金 此种方法对于提高销售人员的工作积极性十分有利 但是从税收角度分析 该方法不仅会增加销售人员个人所得税的税收负担 而且还会使企业多缴纳企业所得税 54 年终奖发放案例 例 万成公司是一家大型家具生产制造公司 2007年初 该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法 公司规定 销售人员每月从公司领取1600元的工资 然后年终按销售额领取一定比例的销售奖 销售人员老王2006年经过努力工作 实现销售额310万元 按照规定老王应该得到31万元的销售奖金 按10 的比例兑现销售奖 然而 当老王年终高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时 财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税 老王所需缴纳的个人所得税额比较大 财务人员详细