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第八章流动负债 内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债 本章介绍各种主要流动负债的形成 内容及确认与计量 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款等应付账款入账价值的确定 核算账户及基本账务处理 短期借款的账务处理 应付职工薪酬的形成 结算及其账务处理 主要应交税费数额的确定及其基本账务处理 1 第一节流动负债概述 一 流动负债的概念及其特征负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 流动负债是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括 短期借款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等 特点 偿还期限短 到期必须偿还 目的是满足生产经营资金周转的需要 数额一般相对较小 2 二 流动负债的计价 我国 企业会计准则 规定 各项流动负债 应当按实际发生额入账 由于流动负债的时间短 所以不必将其折现后入账 带息应付票据 短期应付债券按期计算的应付利息也列为负债额计价入账 3 三 流动负债的分类 一 按偿还金额是否确定分类1 应付金额确定的流动负债 如应付账款 应付票据等 2 应付金额视经营情况而定的流动负债 应交税费 应交所得税 应付股利等 3 应付金额需予以估计的流动负债 如没有取得结算凭证的应付账款等 二 按偿付手段分类1 用货币资产偿还的流动负债 货币性 2 用商品或劳务偿还的流动负债 如预收账款 非货币性 4 三 按形成方式分类 1 营业活动形成的流动负债 是由于企业从事正常的生产经营活动所形成的 如应付票据 应付职工薪酬等 2 收益分配形成的流动负债 在对所实现的净收益进行分配过程中形成的 如应付股利 应交税费中的应交所得税等 3 融资活动形成的流动负债 企业从银行或其他金融机构筹措资金所形成的 如短期借款 短期应付债券等 5 第二节短期借款的核算 一 短期借款的核算 一 短期借款的内容短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 主要包括 1 临时借款2 生产经营周转借款3 票据贴现借款4 结算借款 以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款 6 二 短期借款的利息计算借款利息 借款本金 借款期限 借款利率利息结算方法 1 按月计算 按季度与银行办理结算 2 按月计算并支付 3 利息在借款到期时连同本金一起归还 三 短期借款的账务处理为了总括地核算和监督短期借款的取得和偿还情况 应设置 短期借款 账户 贷方登记企业取得的短期借款数额 借方登记企业偿还短期借款本金 该账户应按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细分类核算 7 取得借款时 借 银行存款贷 短期借款预提借款利息 借 财务费用贷 应付利息归还本金及利息 借 短期借款应付利息贷 银行存款见175页例 8 练习1 某企业因生产经营需要 于7月1日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款300000元 借款按季计收利息 每月预提利息1200元 编制 1 取得借款 2 7月末预提借款利息 3 9月末支付一个季度利息 4 12月末归还借款本金 并支付第二季度利息的会计分录 9 第三节应付账款及应付票据的核算 一 应付账款的核算应付账款是指企业在生产经营过程中因购买材料 商品 物资或接受劳务供应等业务应在一年内支付给供应者的款项 一 应付账款的入账时间应付账款的入账时间的确认 应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志 在实际工作中 应区分以下情况 1 在货物和发票账单同时到达的情况 一般等物资验收入库后 才按发票账单登记入账 2 货物验收入库 发票账单未到的情况 平时可暂不入账 3 月份终了仍未收到发票账单的情况 按暂估价入账 10 二 应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账 而不按应付金额的现值入账 存在折扣的情况下 区分情况处理 1 商业折扣的 购货方按扣除了商业折扣后的金额入账 2 现金折扣的 应先按发票上记载的应付金额全额入账 待实际发生折扣时 再将折扣金额计入当期财务费用 三 应付账款的账务处理为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况 应设置 应付账款 账户 贷方登记企业因购货 接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款 借方登记企业偿还 抵付的应付账款以及转销的应付账款的 余额一般在贷方 确实无法支付的应付账款 应按其账面余额计入营业外收入 P178例5 11 例 某企业从A公司购甲材料 货款100000元 增值税17000元 材料验收入库 款项尚未支付 若在10天内付款可享受2 的现金折扣 20天内付款可享受1 的现金折扣 20天后付款没有折扣 编制 1 材料入库 2 企业在10天内付款 3 超过20天付款的会计分录 12 三 应付票据的核算 应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务 付款期限最长6个月 实际工作中使用的商业汇票一般为不带息票据 一 账户设置 应付票据 账户属于负债类 贷方登记企业签发 承兑商业汇票的面值 借方登记企业到期支付的票款 到期无力支付而转出的票据面值 余额在贷方 表示企业尚未到期的应付票据面值 13 二 应付票据的账务处理 1 企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时 借记 材料采购 应交税费 应付账款 等账户 贷记 应付票据 账户 2 如票据带息 期末时 应计提利息 借 财务费用 贷 应付利息 3 汇票到期 如期付款时 借记 应付票据 账户 贷记 银行存款 账户 4 应付票据到期 如企业无力支付票款 属商业承兑汇票的 应按应付票据票面价值 借记 应付票据 账户 贷记 应付账款 账户 属银行承兑汇票的 应按应付票款账面余额 借记 应付票据 账户 贷记 短期借款 账户 企业支付的罚息计入财务费用 见177页例4 14 第四节应付职工薪酬 一 职工薪酬的核算内容1 职工工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资2 职工福利费 指企业为职工集体提供的福利 如补助生活困难职工等 3 社会保险费 包括医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险等 4 住房公积金5 工会经费及职工教育经费 6 非货币性福利 包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 7 辞退福利 包括自愿和非自愿的 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 如股份支付 为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础的负债 15 应付职工薪酬中所定义的职工 第一层次 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 第二层次 虽未与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会 监事会 内部审计委员会成员等 第三层次 既未与企业订立正式的劳动合同 也未被企业正式任命 但在企业的计划 领导和控制下 为企业提供与职工类似服务的人员 如企业与有关中介机构签订劳务用工合同 虽然企业并不直接与合同下雇用的人员订立单项劳动合同 也不任命这些人员 但通过劳务用工合同 这些人员在企业相关人员的领导下 按照企业的工作计划和安排 为企业提供与本企业职工类似的服务 换句话 如果企业不使用这些劳务用工人员 也需要雇用职工订立劳动合同提供类似服务 因而 这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工 16 二 应付职工薪酬的核算设置 应付职工薪酬 科目 贷方登记已分配计入有关成本费用类项目的职工薪酬数额 借方登记实际发放的职工薪酬的数额 期末贷方余额表示应付未付职工薪酬 应当按工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付项目设置明细科目 进行明细核算 17 1 应付职工薪酬的结算 1 按规定支付工资 奖金等 借记应付职工薪酬 工资 贷记银行存款 库存现金 2 发生福利费支出时 借记应付职工薪酬 职工福利 贷记有关科目 3 从职工工资中扣还的款项 如个人所得税 职工医药费 借记本科目 贷记应交税费 应交个人所得税 其他应收款 其他应付款等 4 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金 应在职工工资中扣除 借记应付职工薪酬 工资 贷记其他应付款 应由企业负担的部分 应借记有关科目 贷记应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 缴纳时 借记其他应付款 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 贷记银行存款 18 5 工会经费和职工教育经费按职工工资的一定比例计算 企业工会作为独立法人在银行独立开户 则企业划拨时借记应付职工薪酬 贷记银行存款 6 以自产的产品发放给职工作薪酬的 视同销售 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记主营业务收入 涉及增值税 还要进行相应处理 同时结转产品成本 7 租赁住房等供职工无偿使用的 在支付租金时 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记银行存款 8 将自有汽车等资产提供职工无偿使用的 在计提折旧时 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记累计折旧 19 2 应付职工薪酬的分配生产部门人员记入 生产成本 制造费用 劳务成本 管理人员记入 管理费用 销售人员记入 销售费用 应由在建工程 研发支出负担的应记入 在建工程 研发支出 贷记本科目 P183例10例 某企业本月应付工资总额为462000元 工资费用分配表中产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资70000元 企业行政管理人员工资60400元 销售人员工资11600元 作企业相关账务处理 20 例 某公司为一家彩电生产企业 共有职工100名 2009年2月 公司以生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作为春节福利发放给职工 彩电的售价为每台7000元 适用增值税率为17 该公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定100名职工中85人为直接参加生产的职工 15人为总部管理人员 21 彩电的价税合计金额为100 7000 1 17 819000元 其中 直接参加生产的职工应为85 7000 1 17 696150元总部管理人员为15 7000 1 17 122850元借 生产成本696150管理费用122850贷 应付职工薪酬819000实际发放时 借 应付职工薪酬819000贷 主营业务收入700000应交税费 增 销 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 22 电暖气的价税合计金额为100 500 1 17 58500元 其中 直接参加生产的职工应为85 500 1 17 49725元总部管理人员为15 500 1 17 8775元借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬58500购买电暖气时 借 应付职工薪酬58500贷 银行存款58500 23 练习2 甲公司为一家彩电生产企业 共有职工200人 2007年2月 公司以其生产的每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给职工 售价为每台14000元 适用增值税率17 假定公司职工中170人为直接参加生产的人员 30人为总部管理人员 24 辞退福利概念 确认和计量 一 概念1 在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利 非自愿 2 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 自愿 25 二 确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 即将实施指实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 如能撤回 说明相关义务不明确 则不能确认负债 26 特例 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 27 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 28 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择适当的折现率 对辞退福利进行折现后计量 如应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的 也可不折现 由于被辞退职工不再为企业带来任何经济利益 辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本 即借记 管理费用 未确认融资费用 贷记应付职工薪酬 辞退福利 实际支付辞退福利时 借记应付职工薪酬 辞退福利 贷记银行存款 同时借 财务费用 贷 未确认融资费用 29 例 A公司为一家家用电器制造企业 2006年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从2007年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 30 A公司2007年辞退计划一览表金额单位 万元 31 A公司预计接受辞退及补偿收入一览表 最佳估计数 金额单位 万元 32 根据上表资料 A公司的账务处理为 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬 辞退福利14000000 33 第五节应交税费的核算 一 企业应交税费的内容应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金 它是企业对各级政府的一项负债 具有政策性 强制性 无偿性的特点 主要包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等 应通过 应交税费 科目核算 企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费 科目核算 在实际交纳时 直接贷记 库存现金 等科目 34 二 应交增值税的核算 一 增值税概述增值税是指对在我国境内销售货物或者加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位或个人 就其取得货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 见185页自2012年起 我国部分地区实施了营改增试点方案 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 增值税的征收范围进一步扩大 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 35 二 应交增值税的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 一般纳税企业应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细账户 在应交税费 应交增值税下设以下几个专栏借方 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 贷方 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 小规模纳税人企业 只需要设置 应交增值税 明细账户 36 1 进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 但必须取得以下凭证 1 增值税专用发票 2 海关的进口增值税专用缴款书 3 货物运输发票 4 收购凭证 主要指收购农产品等 不得抵扣的进项税 1 用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利 个人消费的购进货物或应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 上述购进货物和销售免税货物的运输费用 借 原材料会计处理见P187例11应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 37 2 进项税额转出一般纳税人购进货物发生非正常损失 将购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费 不能直接认定其进项税能否抵扣 支付的进项税可先抵扣 待以后用于不得抵扣项目时 再将进项税转出 抵减当期进项税额 转出时 借记有关科目 贷记应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 在建工程 厂房贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 会计处理见P187例12 38 3 销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务 按照销售额 不含税 和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额 视同销售行为 企业在会计核算中未作销售处理而按税法要求应按销售行为缴纳增值税的行为 具体包括 1 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 2 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 3 将自产 委托加工或购买的货物用于投资 提供给其他单位或个体经营者 4 将自产 委托加工中购买的货物分配给股东或投资者 5 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 上述只有第一项按成本转账 不确认收入 其他应确认收入并结转成本 39 混合销售行为 在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为 1 对从事货物生产 批发或零售的企业 混合销售行为视同销售货物 收取的非应税劳务价款也一并计征增值税 该行为中的非应税项目计征增值税后 不再计征营业税 2 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 兼营销售行为 在不同的销售业务中分别涉及货物或非增值税应税劳务的行为 企业兼营非增值税应税劳务 应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 分别缴纳增值税和营业税 如不能分别核算 由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 P189例13 40 兼营不同税率的货物或应税劳务 指纳税人生产或销售不同税率的货物 或既销售货物又提供应税劳务 如某农业机械厂既生产销售税率为13 的农机 又利用本厂设备从事税率为17 的加工 修理修配劳务 应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 41 4 出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按税法规定 出口货物的增值税率为0 即出口环节不征收 免 增值税 但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗用原材料时还应照章支付增值税进项税 这部分先计入增值税进项税额 货物出口后 根据出口报关单等凭证 向税务部门申报退税 具体处理方法如下 1 退税 如企业完全是出口企业 商品无内销 则完全采用 免 和 退 的方式 就不存在 抵 的问题 退还的部分 借 其他应收款 应收补贴款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 未退还的部分 转入销售成本 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 42 2 抵税 如企业有内销产品 对应退的出口退税款不再直接退还 允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额 如不允许全部抵减 则剩余部分计入销售成本 这实际上是为简化征管手续 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 P190例14 43 5 当月应交增值税与实交增值税为分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况 确保企业及时足额上交增值税 避免出现用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况 企业应在 应交税费 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业月份终了从 应交税费 应交增值税 科目转入的当月未交或多交的增值税 同时 在 应交税费 应交增值税 科目下设置 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 当月应交增值税 当月销项税额 当月允许抵扣进项税 上月尚未抵扣本月允许抵扣进项税 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 44 当月应交未交增值税 当月应交增值税 当月已交增值税 这部分应转入应交税费 未交增值税的贷方 下月交纳时借记本科目 贷记银行存款 而不通过应交税费 应交增值税 已交税金 核算 当月多交增值税 当月已交增值税 当月应交增值税 这部分应转入应交税费 未交增值税的借方 多交的增值税在以后月份退回或抵交以后月份应交增值税时 借记银行存款或应交税费 应交增值税 已交税金 贷记应交税费 未交增值税 月份终了 应交税费 应交增值税的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税 贷方无余额 贷方余额反映的是应交未交增值税 应全部转入应交税费 未交增值税 45 1 当月交纳增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 2 转出未交增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 3 下月交纳下月应交增值税及补交上月未交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 本月应交数 未交增值税补交数贷 银行存款 46 4 转出多交增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 5 下月抵交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款应交税费 未交增值税 6 或下月退还多交增值税借 银行存款贷 应交税费 未交增值税 47 例 某生产企业为增值税一般纳税人 适用税率17 2010年5月有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制的应税新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 成本利润率10 该新产品无同类产品市场销售价格 4 销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的设备5台 开具普通发票 每台取得含税销售额1 17万元 该设备原值每台0 9万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 48 要求 1 计算销售甲产品的销项税额2 计算销售乙产品的销项税额3 计算自用新产品的销项税额4 计算销售使用过的设备应纳税额5 计算外购货物应抵扣的进项税额6 计算外购免税农产品应抵扣的进项税额7 计算该企业5月份合计应缴纳的增值税税额8 做出相关的会计处理 包括缴纳增值税 49 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45万元2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25万元3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74万元4 销售使用过的设备应纳税额 1 17 1 17 17 5 0 85万元5 外购货物应抵扣的进项税额 10 2 6 7 10 62万元6 外购免税农产品应抵扣的进项税额 30 13 5 7 1 20 3 4万元7 该企业5月应缴纳的增值税额 14 45 4 45 3 74 0 85 10 62 3 4 9 27万元 50 6 小规模纳税人 1 认定标准 一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 二是除上述规定以外的纳税人 年应征增值税销售额在80万元以下 2 具体方法 简化核算 只设置应交税费 应交增值税科目 购进货物或接受劳务支付的进项税均不得抵扣 计入成本 销售时按销售额 不含税 的3 计征增值税 P191例17 51 7 营改增的会计处理营改增试点地区 一般纳税人提供的应税服务 按国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额作为销售额征税 对一般纳税人 设 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 核算因按规定扣减销售额而减少的销项税额 小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税直接冲减 应交税费 应交增值税 不再另设专栏 52 例 丙公司属于营改增试点地区的一般纳税人 主要从事货物运输业务 2012年10月 为甲公司提供运输服务 开出的货物运输业增值税专用发票注明销售额20000000元 增值税2200000元 税率11 款项未收到 当月 丙公司将部分运输业务以5550000元的价格转分给不属于试点地区的一般纳税人乙公司 收到其开出的货物运输业营业税发票 款项尚未支付 提供运输服务 借 应收账款22200000贷 主营业务收入20000000应交税费 应交增值税 销项税额 2200000接受运输服务 借 主营业务成本5000000应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 550000贷 应付账款5550000 53 练习3 A公司为增值税一般纳税公司 该公司09年4月30日应交税费 应交增值税借方余额为20000元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月发生如下涉及增值税的业务 1 公司福利部门领用生产用原材料一批 实际成本4000元 原进项税额680元 2 在建工程 房屋 领用生产用原材料一批 实际成本5000元 原进项税额850元 3 原材料发生非正常损失 实际成本7500元 原进项税额1275元 4 公司库存商品发生非正常损失 实际成本37000元 其中所耗原材料成本20000元 5 公司以原材料对B公司投资 账面实际成本300000元等于计税价格 6 公司以库存商品捐赠给B公司 账面实际成本18000元 计税价格20000元 7 公司将自己生产的产品用于建造房屋 产品成本57000元 计税价格60000元 54 8 公司将自己生产的产品用于福利部门 产品成本50000元 计税价格60000元 9 公司接受捐赠原材料 取得增值税发票其确认价格为200000元 进项税额34000元 另支付运杂费300元 其中可以抵扣增值税17元 10 公司对现有一台生产设备进行修理 领用原材料价值2000元 为购买该原材料支付进项税额340元 应付修理人员工资100元 11 销售产品一批 销售价格500000元 不含增值税 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 12 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款600000元 增值税102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该材料已入库 13 本月份上交本月增值税9000元 要求 计算应交未交增值税 55 三 应交消费税的核算 消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税 消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种方法 消费税与增值税不同 属于价内税 即其应由产品销售收入来补偿 一 销售产品应交消费税应列入 营业税金及附加 账户 并通过 应交税费 应交消费税 账户核算 P192例18 56 二 视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 集体福利 个人消费 对外投资 分配给股东或投资者 无偿捐赠给他人等均视同销售 计缴消费税 应借记 长期股权投资 在建工程 营业外支出 等账户 贷记 应交税费 应交消费税 等账户 P193例19 三 委托加工应税消费品委托方提货时 受托方应借记 应收账款 银行存款 等账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 委托方将物资收回后用于直接销售的 将消费税计入委托加工物资的成本 销售时不再交税 用于连续生产应税消费品的 按规定准予抵扣 借记 应交税费 应交消费税 账户 贷记 应付账款 银行存款 等账户 P194例20 四 缴纳消费税借记应交税费 应交消费税 贷记银行存款 57 四 应交营业税的核算 一 纳税义务人 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税 二 会计处理 1 企业主营业务应交纳的营业税 应借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户2 企业提供运输等非工业性劳务 出租无形资产 发生租赁业务等 应交纳的营业税 也应借记 营业税金及附加 等账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 3 出售固定资产应交纳的营业税 应借记 固定资产清理 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 4 企业实际上交营业税时 应借记 应交税费 应交营业税 账户 贷记 银行存款 账户 58 练习4 某制造业企业为增值税一般纳税人 本期对外销售产品一批 该批商品成本为180万元 增值税专用发票上注明价格为300万元 增值税率17 商品已发出 价款已收到 该协议规定商品销