第八章---会计账簿(经)PPT课件.ppt

第八章账簿 1 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 2 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计循环 3 本章内容 账簿的意义与分类账簿的设置与登记会计账簿的规则错账更正方法对账和结账 4 第一节账簿的意义与分类 一 账簿的意义 5 什么是会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据 序时 分类地记录企业在一定时期内发生的经济业务的簿籍 6 设置账簿的意义 1 设置和登记账簿 可以为企业日常经营管理提供会计信息 2 设置和登记账簿 可以为编制财务报表提供资料 3 设置和登记账簿 可以为经济监督提供依据 7 1 可以为企业日常经营管理提供会计信息 2 可以为编制财务报表提供资料 3 可以为经济监督提供依据 交易 填制审核会计凭证 登记账簿 编制报表 会计循环的中心环节 设置和登记账簿的意义 会计账簿 8 会计账簿的作用 考核经营成果 进行会计监督的重要依据 编制会计报表的主要依据 会计报表 会计凭证 提供系统完整的会计信息 有利于保护各项资产的安全完整 9 二 账簿的分类 一 账簿按用途分类账簿按用途不同 可分为序时账 分类账和备查账三种 10 一 账簿按用途分类 11 1 序时账又称为日记账 是指按经济业务发生或完成时的先后顺序进行连续记录的账簿 日记账按有无专门用途又可分为专用日记账和普通日记账两种 专用日记账又称为特种日记账 如现金日记账和银行存款日记账普通日记账也叫分录簿或流水账 是用来逐日序时记录全部经济业务发生或完成情况的账簿 12 特种日记账 也称分录簿 是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账 可以作为登记账簿的依据 是专门用来记录现金 银行存款发生完成情况的日记账 序时账簿亦称日记账 是按照经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔顺序登记的账 序时账又分为普通日记账和特种日记账 序时账 13 14 表1普通日记账 15 16 17 2 分类账是指对全部经济业务按照账户进行分类登记的账簿 分类账按提供资料的详细程度不同 分为总分类账和明细分类账 18 分类账总分类账也称总账 库存现金 总账 应收账款 总账 原材料 总账明细分类账也称明细账如原材料总账下设甲材料 乙材料 丙材料明细账 19 根据总分类科目设置 总括反映会计主体经济业务情况 明细账 根据明细科目设置 详细记录某一类经济业务情况 分类账 分类账簿也称分类账 是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 20 总分类账会计科目 短期借款第3页 21 总分类账会计科目 应收账款第3页 22 账户名称 主营业务收入第页 4 30 结转收入 4 本月合计 30 90000 00 90000 00 23 应贷科目 24 作用 通过总分类账簿提供的资料 可以概括了解企业的经济活动和财务状况 据以检查分析计划执行情况和编制会计报表 25 明细账 三栏式 实物样 26 3 备查账是指对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项进行补充登记的账簿 备查账簿又称辅助账簿 企业常用的备查账簿 租入固定资产备查簿 委托加工材料备查簿 应收票据备查簿 代销商品登记簿等 27 备查账 设置目的 设置和登记这种账簿的目的 是在正式账簿之外 提供某些必要的 有用的参考资料或补充信息 特点 第一 它不是根据记账凭证登记的 第二 它的格式与日记账和分类账的格式不同 它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销 要求 备查账簿 并非每个单位都应设置 而是由各单位根据管理的需要自行确定 自行设计与设置 28 租入固定资产登记簿 29 应收票据备查登记簿 30 委托加工材料登记簿计量单位 31 二 账簿按外表形式分类 卡片式账簿 是一种明细账 适用于内容复杂的明细核算 一般放置在卡片箱中 账簿 32 1 订本账订本账是指启用前已顺序编号并装订成册的账簿 优点 可以避免账页散失 防止随意抽换 缺点是不能根据记账需要增减账页 不便于分工记账 订本账一般用于现金日记账 银行存款日记账和总分类账 33 2 活页账活页账是指把账页装订在账夹中 使用后 会计期末装订成册的账簿 活页账一般用于明细分类账优点 便于分工记账 缺点是可根据不同需要使用账页 便于分工记账 缺点是账页容易散失和被抽换 34 3 卡片账卡片账是指由具有专门格式的硬纸卡片存放于片箱中 使用后 会计期末再装订成册的账簿 优缺点与活页账相同 企业常用的固定资产卡片账 材料卡片账 35 36 37 38 账簿有哪些种类 会计账簿 按用途分 按外表分 按账页格式分 序时账簿 分类账 订本账 活页账 卡片账 三栏式 多栏式 数量金额栏式 备查账 39 第二节账簿的设置与登记 一 账簿设置的原则与基本内容 一 账簿设置的原则1 合规合法 满足需要 2 全面完整 组织严密 3 便于分工 简便实用 40 二 账簿的基本内容1 封面2 扉页3 账页 41 封面主要标明账簿名称 如总分类账 材料物资明细账 债权债务明细账等 42 扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表 一般将科目索引列于账簿最前面 43 44 账页是账簿的主要内容 各种账页格式一般包括以下六个方面 1 账户名称 或称会计科目 2 登账日期栏 3 凭证种类和号数栏 4 摘要栏 5 借 贷方金额及余额的方向 金额栏 45 46 二 账簿的格式与登记方法 一 日记账的格式及登记方法1 普通日记账的格式及登记方法普通日记账一般分为借方金额和贷方金额两栏 这种账簿不结余额 普通日记账是按每天发生的经济业务的顺序逐笔记录 然后再根据其记录逐日逐笔过入各有关分类账 47 普通日记账 日记账一般格式 三栏式 第页 逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿 这种账簿不结余额 48 普通日记账 日记账一般格式 三栏式 第页 49 50 2 专用日记账的格式及登记方法专用日记账即特种日记账 是专门用来序时记录某一类经济业务的账簿 企业常用的有现金日记账和银行存款日记账 51 现金日记账的设置和登记 1 概念 现金日记账 是用来逐日逐笔记录企业库存现金收支及其结存情况的账簿 52 现金日记账的设置和登记 账页格式 现金日记账可以采用收 付 余三栏式的格式 也可以采用多栏式的格式 常用的是三栏式格式 53 现金日记账 实物样 54 日记账一般格式 多栏式 日记账 55 现金日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 日记账一般格式 三栏式 56 现金日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 日记账一般格式 三栏式 是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证 序时逐笔登记的账簿 一般是指现金收付日记账 如进一步细分 可以分为 现金收入日记账 和 现金付出日记账 57 58 表3现金收入 支出日记账 一栏式 表2现金日记账 三栏式 59 表5多栏式现金收入日记账第页 60 表6多栏式现金支出日记账第页 61 表9出纳登记簿 出纳日记账 62 现金日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 日记账一般格式 三栏式 是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证 序时逐笔登记的账簿 一般是指现金收付日记账 如进一步细分 可以分为 现金收入日记账 和 现金付出日记账 63 现金日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 日记账一般格式 三栏式 64 现金日记账的设置和登记 登记方法 1 三栏式现金日记账的登记方法 记账日期栏 登记银行存款实收付的日期 65 现金日记账的设置和登记 登记方法 凭证编号栏 登记收付款凭证的种类和编号 1 三栏式现金日记账的登记方法 66 现金日记账的设置和登记 摘要栏 登记经济业务的简要说明 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 67 现金日记账的设置和登记 对方科目栏 登记与现金收入的来源或支出的去向有关的会计科目 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 68 现金日记账的设置和登记 收入栏 登记现金实际收入的金额 每日终了应计算现金收入金额的合计数 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 69 现金日记账的设置和登记 支出栏 登记现金实际付出的金额 每日终了计算现金支出金额的合计数 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 70 现金日记账的设置和登记 支出栏 登记现金实际付出的金额 每日终了计算现金支出金额的合计数 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 71 现金日记账的设置和登记 每日终了将现金支出日记账支出合计数过入现金收入日记账 1 三栏式现金日记账的登记方法 登记方法 72 特点 设借贷余三栏登记 逐日逐笔的进行登记 现金日记账 填制收付款凭证的日期 填制收付款凭证中现金 银行存款的对方科目 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据凭证填制金额 逐笔计算余额 每日结出当日的余额 73 现金日记账的设置和登记 2 多栏式现金日记账的登记方法 登记方法 74 银行存款日记账的设置和登记 1 概念 银行存款日记账 是用来逐日逐笔记录企业银行存款收支及其结存情况的账簿 75 银行存款日记账的设置和登记 2 账页格式 银行存款日记账 可以采用收 付 余三栏式的格式 也可以采用多栏式的格式 常用的是三栏式格式 76 银行存款日记账 实物样 77 银行存款日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 开户银行 账号 日记账一般格式 三栏式 78 银行存款日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 开户银行 账号 日记账一般格式 三栏式 是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证 序时逐笔登记的账簿 一般是指银行存款收付日记账 如进一步细分 可以分为 银行存款收入日记账 和 银行存款付出日记账 79 80 表4银行存款日记账 三栏式 81 外币存款日记账第页 82 表7银行存款收入日记账 多栏式 83 表8银行存款支出日记账 多栏式 种类 号数 84 银行存款日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006 YEAR 月 MIH 日 DATE 开户银行 账号 日记账一般格式 三栏式 是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证 序时逐笔登记的账簿 一般是指银行存款收付日记账 如进一步细分 可以分为 银行存款收入日记账 和 银行存款付出日记账 85 银行存款日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 开户银行 账号 日记账一般格式 三栏式 86 银行存款日记账的设置和登记 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 记账日期栏 登记银行存款实际收付的日期 87 银行存款日记账的设置和登记 凭证编号栏 登记收付款凭证的种类和编号 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 88 银行存款日记账的设置和登记 摘要栏 登记经济业务的简要说明 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 89 银行存款日记账的设置和登记 对方科目栏 登记与银行存款收入的来源或支出的去向有关的会计科目 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 90 银行存款日记账的设置和登记 收入栏 登记银行存款实际收入的金额 每日终了应计算银行存款收入金额的合计数 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 91 银行存款日记账的设置和登记 支出栏 登记银行存款实际支出的金额 每日终了计算银行存款支出金额的合计数 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 92 银行存款日记账的设置和登记 余额栏 每日终了按下列公式登记现金余额 本日余额 昨日余额 本日收入金额合计 本日支出金额合计 3 登记方法 1 三栏式银行存款日记账的登记方法 93 特点 在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏登记 逐日逐笔的进行登记 银行存款日记账 按对应的借方科目设置多栏 按对应的贷方科目设置多栏 94 银行存款日记账的设置和登记 每日终了将银行存款支出日记账支出合计数过入银行存款收入日记账 3 登记方法 2 多栏式银行存款日记账的登记方法 95 二 分类账的格式及登记方法 1 总分类账的格式及登记方法2 明细分类账的格式及登记方法 96 1 总分类账簿 含义 总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿 格式 总分类账一般采用借 贷 余三栏的订本账 登记依据 总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序 它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记 也可以把各种记账凭证先进行汇总 编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记 97 总账 实物样 98 总分类账一般格式 三栏式 总分类账 科目 第号第页 99 总分类账登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记 也可以先将记账凭证进行汇总 编制汇总记账凭证或科目汇总表 再据以登记 总分类账根据什么登记 取决于各单位所采用的账务处理程序 发账啦 100 总分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 借或贷 总分类账一般格式 三栏式 也称总账 是按总分类账户进行分类登记的账簿 总分类账能全面 总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况 并为编制会计报表提供数据 因此 每一单位都必须设置总分类账 101 总分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 借或贷 总分类账一般格式 三栏式 102 原材料总分类账 登记总账日期 根据记账凭证填制金额 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据账户性质填列余额方向 计算余额 三栏式总分类账的登记举例 103 2 明细分类账簿 含义 明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户 并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿 格式 明细分类账的格式主要有以下三种 三栏式明细分类账 数量金额式明细分类账 多栏式明细分类账 104 明细账 三栏式 实物样 105 明细分类账簿的格式和登记 2 登记方法 借贷余三栏式 收发存三栏式 106 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 明细科目 借或贷 明细账一般格式 三栏式 107 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 明细科目 借或贷 明细账一般格式 三栏式 也称明细账 是按明细分类账户进行分类登记的账簿 明细分类账能详细地反映和记录资产 负债 所有者权益 费用 成本和收入 利润的各种资料 也为编制会计报表提供一定的资料 108 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 明细科目 借或贷 明细账一般格式 三栏式 109 三栏式明细分类账一级科目 应收账款明细科目 公司 110 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 收入 借方 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2006年 YEAR 月 MIH 日 DATE 单位 规格 库存商品 品名 数量 QUANTITY 单价 UNIPRICE 金额AMT 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 明细账一般格式 数量金额式 111 明细账一般格式 数量金额式 明细分类账 会计科目 第页 112 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 收入 借方 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 单位 规格 库存商品 品名 数量 QUANTITY 单价 UNIPRICE 金额AMT 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 明细账一般格式 数量金额式 113 明细账一般格式 数量金额式 明细分类账 会计科目 第页 114 115 明细账一般格式 多栏式 制造费用明细账 明细科目 第页 116 明细账一般格式 多栏式 制造费用明细账 明细科目 第页 117 材料采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 买价 采购费用 合计 第页 明细账一般格式 平行式 118 材料采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 买价 采购费用 合计 第页 明细账一般格式 平行式 119 明细账 数量金额式 实物样 120 明细账 多栏式 实物样 121 三栏式明细分类账的格式及登记 应收账款明细账 公司名称 红星公司 特点 设借 贷 余三栏 并在余额前选择余额方向 该余额方向反映账户的性质 登记 逐日逐笔的进行登记适用 只指供价值指标的核算内容 如债权债务类明细账 122 数量金额式明细分类账的格式及登记 特点 在借 贷 余三栏中分设单价 数量 金额栏 登记 逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记 适用 不仅提供价值指标 而且提供数量指标的核算内容 如原材料明细账 原材料明细账 材料名称 A材料 借 贷 余三栏设数量 单价 金额三栏 单位 千克 123 第三节登记账簿的规则一 账簿启用和交接规则1 账簿启用时的一般规则账簿启用时 应该在账簿扉页上填列 账簿启用和经管人员一览表 单位名称 账簿名称 账簿编号 账簿册数 账簿共计页数 启用日期 并加盖单位公章 经管人员 包括企业负责人 主管会计 复核和记账人员 均应载明姓名并加盖印章 124 账簿启用的条件新创立的企业及其他经济单位 应依法建账 并启用账簿 持续经营的单位 在每个新的会计年度开始时 除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外 其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账 不能跨年度使用 账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列 账簿启用表 总账还应填列 科目索引 账簿的启用规则 125 账簿的启用 启用时 要在账簿扉页填列 账簿启用表 详细载明 账簿名称和编号 财会主管及记账人员 账簿页数 单位名称及负责人 账簿册数 启用日期等 126 账簿启用表 单位名称 账簿名称 启用日期 账簿册数 账簿编号 账簿页数 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员姓名 并加盖名章和单位公章 会计人员因故离职时 应办理交接手续 在 启用表 交接记录栏内 填写清楚交接日期 接办人员和监交人员姓名等内容 并由交接双方人员签名或者盖章 实行会计电算化的单位 还应当在移交清册中列明会计软件及密码 会计软件数据磁盘 磁带等 及有关资料 实物等内容 127 128 单位名称 本账簿 名称 册次 页数 使用起讫日期 第册 第号至第号共计页 自至 年月日 起止 单位负责人 主管会计 记账 姓名 姓名 姓名 盖章 盖章 盖章 经管人员交接记录 职别 姓名 接管 交出 备注 公章 年 年 月 月 日 日 盖章 盖章 129 经管账簿人员一览表 130 账户目录 131 账户目录 科目索引 在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引 标明每一个分类账户所在页数 以方便记账 132 133 2 会计人员交接时的规则记账人员或者会计机构负责人 会计主管人员如果调动工作或因故离职时 应当办理账簿交接手续 在交接记录栏内填写交接日期 交接人员和监交人员的姓名 并由交接双方人员签名或盖章 3 编写页数应遵守的规则启用订本式账簿 应从第一页到最后一页顺序编号 不得跳页 缺号 启用活页式账簿 应按顺序编号 并须定期装订成册 装订后按实际使用的账页顺序编定页数 标明目录 账户名称和页次 134 二 账簿书写规则 正常情况下只能用钢笔和蓝 黑墨水书写 红色墨水只能在特殊情况下使用 书写的位置和格式要规范 不得隔页 跳行登记 不得任意撕毁 对活页式账簿也不得任意抽换账页 须以审核无误的会计凭证为依据 更正错误不得采取任意刮擦 挖补 涂改或用退色药水等方法 135 1 将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 136 2 记账必须以审核无误的记账凭证为依据 没有会计凭证或会计凭证不符合规定的 一律不得登记入账 为避免重记或漏记 登账后 应在凭证上签名或盖章 并注明账簿页数或标明 号 表示已经登记入账 137 3 账簿中书写的文字和数字 上方要留适当空距 不要写满格 一般文字占格宽的2 3 数字占格宽的1 2 138 原材料总分类账 13457900 正确书写方法 13457900 不正确的书写方法 139 4 记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写 不得使用圆珠笔 铅笔登记 红色墨水仅限于划线 改错 冲账或登记负数时使用 表示企业的亏损 5000 140 4 登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写 不得使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或铅笔书写 1 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前 如未标明余额的方向 在余额栏内登记负数余额 4 会计制度中规定用红字登记的其他记录 会计账簿 141 记账应连续登记 不得隔页 跳行 如不慎发生隔页 跳行 应在空白处划线注销 或注明 此页空白 此行空白 字样 并由记账人员盖章 142 李乐 李乐 此页注销 此行注销 记账人员 5 各种账簿按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应将空行 空页划线注销 或注明 此行空白 或 此页空白 字样 并由记账人员签名或盖章 会计账簿 143 王平 王平 王方 王方 此页注销 此行注销 登记账簿的规则 会计主管 记账人员 144 6 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应在余额前面注明 借 或 贷 字样 如果余额为零 应注明 平 字 并写出平账符号 145 登记账簿的规则 应收账款明细账 公司名称 红星公司 写出余额方向 余额方向代表账户的性质 计算余额 146 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 A产品 147 应收账款明细账 公司名称 AK公司 写出余额方向 余额方向代表账户的性质 计算余额 会计账簿 148 7 为了减轻月末结账的工作量 应在每一账页的最后一行 加计发生额合计 并结出余额 在 摘要 栏注明 转次页 同时将发生额合计和余额记入次页的第一行 并在 摘要 栏注明 承前页 对不需要结出发生额的账户 可以只将每页的余额转入次页 149 登记账簿的规则 下一页的第一行应登记 承前页 的内容保证账簿登记连续性 每一页登记完毕 应 过次页 150 8 记账出错时 不得涂改 刮擦 挖补 粘贴 或用化学药水更改字迹 应根据错误的性质和发现时间的不同 分别按照规定的方法更正 151 9 编制会计报表前 应将全部账项登记齐全 不得提前结账 也不准先编报表后记账 10 实行会计电算化的单位 总账和明细账应当定期打印 对收款和付款业务 在输入收款凭证和付款凭证的当天 必须打印出现金日记账和银行存款日记账 并与库存现金相核对 152 第四节错账更正方法 撕掉 再填一张 错了 怎么办呢 153 第四节错账更正方法 一 划线更正法二 红字更正法三 补充更正法 154 会计基础工作规范 规定 账簿记录发生了错误 不准涂改 挖补 刮擦或用退色药水消除字迹 不准重新抄写 必须根据错误的具体情况 相应采用正确的方法予以更正 相应的方法即更正错账的方法以下三种 错账更正相关规定 会计账簿 155 一 划线更正法 2 适用范围 在每月结账前 如果发现账簿记录有错误 而其所依据的记账凭证没有错误 即纯属记账时文字或数字的笔误 应采用划线更正法进行更正 3 注意事项 1 必须使原有字迹仍可辨认 以备查考 2 对于文字差错 可只划去错误的部分 不必将与错字相关联的其他文字划去 但对于数字差错 应将错误的数额全部划线 不得只更正错误数额中的个别数字 1 含义 将错误的文字或数字划一条红色横线注销 然后 在划线的上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置 并由更正人员在更正处盖章 以明确责任 会计账簿 156 划线更正法划线更正法是指用红线把错误记录划掉 表示注销 然后把正确内容写在错账正上方 并加盖责任人印章的一种方法 157 适用范围 划线更正法适用于结账前发现的 记账凭证正确 但在过账过程中发生文字或数字错误的错账 记录 记账凭证 登记 错账更正的方法 划线更正法 如发生结账后的记账凭证正确 而过账错误的 不可以采用划结更正法 而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法 158 错账更正方法 划线更正法 更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是 第一 文字错误可只划掉错误的字 数字错误则需划掉整笔数字 不能只划掉其中一个或几个写错的数字 第二 被划掉的文字或数字仍应清晰可辨 不得涂成模糊一片 更正的方法是 先将错误文字或数字用单红线划去 表示注销 再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字 并由记账人员 更正人 及会计机构负责人在更正处盖章 以明确责任 159 例 原材料账摘要 入库甲材料500Kg 3 23元误记为乙材料 3 32元 甲3 23正确更正 入库乙材料500Kg 3 32元甲23错误更正 入库乙材料500Kg 3 32元 160 1 适用范围这种更正方法只适用于记账凭证正确无误而账簿上因笔误或计算错误造成的文字或数字的错误 2 具体作法这种方法的具体作法是 首先将错误的文字或数字用一条红线划掉 然后在被划掉的错误文字或数字上面写上正确的文字或数字 并由更更人的地方盖章 但在这里应注意 对文字可只划掉错误部分 但对数字则必须划掉一个完整数字的全体 而不能只更正其中错误部分 161 注意 文字错误 只划错误文字数字错误 错误数字全部划红线 162 例1 记账人员在登记账簿时 将 应收款款 改为 应收账款 的更正方法是 账 印 应收款款例2 记账人员在登记 应付职工薪酬 总账时 将贷方的8965 32误写为8665 32 正确的更正方法是 8965 32 印 8665 32 163 二 红字更正法指用红字冲销原有错误会计科目和金额的记账凭证 并据以更正账簿的一种方法 又称红字冲销法 红字订正法或红字冲销账法 一般适用于以下两种情况 164 更正法 错账 适用情况1 记账凭证上的应记科目和金额发生错误 并已登记入账 165 更正法 错账 红字更正法 适用情况1 具体方法 先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证 并据以用红字登记入账 并在摘要栏注明 更正第 号凭证错误 然后 再用蓝字填制一张正确的记账凭证 登记入账 166 红字更正法 例某车间耗用仓库发出的A材料1000元 编制记账凭证时 借方账户误写为 管理费用 并已登记入账 167 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件壹张 2007年年5月7日编号12 168 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件壹张 2007年5月11日编号15 169 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件壹张 2007年5月11日编号16 170 更正法 错账 红字更正法 适用情况2 记账后 发现记账凭证中应借 应贷的会计科目没有错误 只是所记金额大于应记的正确金额 171 更正法 错账 红字更正法 适用情况2 具体方法 将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向 应借 应贷会计科目相同的记账凭证 并据以登记入账 以冲销多记的金额 并在摘要栏注明 冲转第 号凭证多计数 172 红字更正法 例某车间耗用仓库发出的A材料1000元 编制记账凭证时 将金额写为10000元 173 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件张 年月日编号17 174 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件张 年月日编号23 175 小结 1 根据记账凭证登记账簿以后 发现记账凭证中的应借 应贷会计科目或记账方向有错误 应采用红字更正法 适用方法1 2 根据记账凭证登记账簿以后 发现记账凭证中应借 应贷的会计科目 记账方向都没有错误 记账凭证和账簿记录的金额相吻合 只是所记金额大于应记的正确金额 应采用红字更正法 适用方法2 会计账簿 176 1 记账凭证中应借 应贷的账户名称或金额有错误并已登记入账 车间一般耗用材料6000元 误记入生产成本 借 生产成本6000贷 原材料6000 177 更正先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入账 冲销原错误记录借 生产成本6000贷 原材料6000借原材料贷借生产成本贷6000600060006000借制造费用贷60006000 178 然后用蓝字填制一张正确的记账凭证并登记入账 借 制造费用6000贷 原材料6000 179 2 记账后发现应借 应贷账户未错 但所记金额大于应记金额 如 生产领用原材料9000元误记为90000元 180 更正 用红字填制一张与原错误凭证科目相同 但金额为多记部分的凭证并登记入账 冲销多记部分的金额 借 生产成本81000贷 原材料81000借原材料贷借生产成本贷90000900008100081000 181 红字正法案例 例1 以转账支票支付下年度报刊杂志费6000元 在填制记账凭证时误记入 管理费用 科目 并据以登记入账 1 其错误记账凭证所反映的会计分录为 借 管理费用6000贷 银行存款6000 2 该项分录应借记 待摊费用 科目 在更正时 应用红字金额编制如下记账凭证进行更正 借 管理费用6000贷 银行存款6000 3 根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后 表明已全部冲销原有错误记录 然后用蓝字填制如下正确分录 并据以登记入账 借 待摊费用6000贷 银行存款6000 会计账簿 182 会计账簿 183 例2 生产产品领用材料4000元 在填制记账凭证时 误记金额为40000元 但会计科目 借贷方向均无错误 1 其错误记账凭证所反映的会计分录为 借 生产成本40000贷 原材料40000 2 更正时 将多记金额36000元用红字编制如下记账凭证更正 借 生产成本36000贷 原材料36000 会计账簿 184 例3 从某单位购入甲种材料一批 买价1 000元 货款未付 并编制记账凭证和登记账簿 借 原材料1 000贷 应付账款1 000期末经过对账发现 原编记账凭证有错误 因为企业采购材料应先通过 材料采购 账户 来归集材料买价和采购费用 确定材料采购成本 然后才能转入 原材料 账户中 这属于第一种情况 因此应用红字更正法来加以更正 首先 用红字金额编制一张与原记账凭证相同的转账凭证 并据以入账 借 原材料1 000贷 应付账款1 000其次 再用蓝字金额编制一张正确的转账凭证 并登记入账 借 材料采购1 000贷 应付账款1 000 185 例4 以现金250元存入银行 在填制记账凭证时 误将金额填为520元 并已记入账簿中 原 借 银行存款520贷 库存现金520更正 应将多记的金额270元用红字编制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证 并记入账簿中 以冲减多记金额 借 银行存款270贷 库存现金270 186 1 更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向 应借 应贷会计科目相同的记账凭证 并据以登记入账 以补记少记金额 三 补充登记法 会计账簿 187 更正法 错账 适用情况 在记账以后 发现记账凭证中应借 应科目正确 但所记金额小于应记金额时 188 更正法 错账 适用情况 具体方法 少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向 应借应贷会计科目相同的记账凭证 并据以登记入账 以补记少记的金额 并在摘要栏注明 补记第 号凭证少计数 补充登记法 189 补充更正法 例某仓库收到材料一批 计10000元 已验收入库 货款未付 填制记账凭证时 将金额误记为1000元 并已登记入账 190 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件张 年月日编号34 191 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件张 年月日编号38 192 补充登记法记账后发现应借 应贷账户未错 但所记金额小于应记金额 例 生产领用原材料4000元误记为400元 更正 用蓝字填制一张与原凭证科目相同 但金额为少记部分的凭证并登记入账 补充少记部分的金额 借 生产成本3600贷 原材料3600借原材料贷借生产成本贷40040036003600 193 2 适用范围根据记账凭证所记录的内容记账以后 发现记账凭证中应借 应贷的会计科目和记账方向都没有错误 记账凭证和账簿记录的金额相吻合 只是所记金额小于应记的正确金额 应采用补充登记法 194 3 补充登记法案例 例1 预提本月份银行借款利息40000元 在填制记账凭证时 误记金额为4000元 但会计科目 借贷方向均无错误 1 错误记账凭证所反映的会计分录 借 财务费用4000贷 预提费用4000 2 在更正时 应用蓝字编制如下记账凭证进行更正 借 财务费用36000贷 预提费用36000 财务费用 1 4000 2 36000合计40000 1 4000 2 36000合计40000 预提费用 会计账簿 195 例 收到购买单位偿还前欠货款5 100元存入银行 在填制记账凭证时 误将金额填为1 500元 并已据以登记入账 原 借 银行存款1500贷 应收账款1500更正 应将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证 并用蓝字登记入账 以增加原少记金额借 银行存款3 600贷 应收账款3 600 196 错账更正方法 划线更正 适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况 红字更正 补充更正 适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错 但所填金额少于应记金额等情况 适用于记账后发现凭证中应借 应贷科目或金额有错误 或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况 197 错账更正练习 例1 某公司向甲工厂采购甲材料36000元 以银行存款支付 凭证未错 登账时 材料名称误记为 乙材料 误将金额 36000 记为 39000 例2 11月5日企业开出现金支票5836元 用以支付前欠甲公司货款 借 应付账款 甲公司5836贷 银行存款5836并据以登记入账 应付账款 甲公司 明细账上的金额为5836元 银行存款日记账上的金额为5386元 198 例3 11月30日 企业摊销应由本月行政管理部门负担的财产保险费1000元填制记账凭证时 作如下分录 借 财务费用1000贷 待摊费用1000并据以入账 例4 11月30日企业收到A公司偿还的货款70200元 入存款账户 借 银行存款72000贷 应收账款 A公司72000 199 例5 11月8日企业开出一张转账支票 支付上月欠甲公司的货款86000元 填制记账凭证时 作如下记录 并据以登记入账 借 应付账款 甲公司68000贷 银行存款68000 200 错账更正练习答案 例1 某公司向甲工厂采购甲材料36000元 以银行存款支付 凭证未错 登账时 材料名称误记为 乙材料 误将金额 36000 记为 39000 201 答案 凭证正确 账错了 划线更正法 甲借 材料采购 乙材料36000贷 银行存款39000 202 例2 11月5日企业开出现金支票5836元 用以支付前欠甲公司货款 借 应付账款 甲公司5836贷 银行存款5836并据以登记入账 应付账款 甲公司 明细账上的金额为5836元 银行存款日记账上的金额为5386元 203 答案 在根据记账凭证登记银行存款日记账时 误把5836元记录为5386元 因会计凭证正确而登记账簿时发现差错 因此采用划线更正法进行更正 将金额 5386 用红线划掉 在其上写上 5836 加盖记账人员的印章 204 例3 11月30日 企业摊销应由本月行政管理部门负担的财产保险费1000元填制记账凭证时 作如下分录 借 财务费用1000贷 待摊费用1000并据以入账 205 记账凭证错了 用红字更正法 首先 用红字填制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证 并据以登记入账 借 财务费用1000贷 待摊费用1000然后 用蓝字填制一张内容正确的记账凭证 并据以登记入账借 管理费用1000贷 待摊费用1000 206 例4 11月30日企业收到A公司偿还的货款70200元 入存款账户 借 银行存款72000贷 应收账款 A公司72000 207 答案 所记金额72000元大于应记金额70200元 差额为1800元 应使用红字更正法进行更正 借 银行存款1800贷 应收账款 A公司1800 208 例5 11月8日企业开出一张转账支票 支付上月欠甲公司的货款86000元 填制记账凭证时 作如下记录 并据以登记入账 借 应付账款 甲公司68000贷 银行存款68000 209 答案 核对时 发现原记账凭证记录中误将86000元记为68000元 少记入18000元 并已过到相应账簿中 用补充登记法按少记金额18000元 重新填制记账凭证并登记处入账借 应付账款 甲公司18000贷 银行存款18000 210 错账更正练习 1 以银行存款支付销售运杂费240元 记账时误记入材料采购账户的借方 记账凭证未错 2 生产产品耗用材料1500元 原记账凭证误记为15000元并已过账 3 用现金为管理部门购买办公用品25元 记账凭证借方误记为制造费用 并已过账 4 销售一批产品货款32000元 货款尚未收到 原记账凭证误记为3200元 并已过账 211 5 以银行存款1200元购入材料 记账凭证误记为12000元并已过账 6 以银行支付材料采购的搬御费120元 过账时误记为销售费用账户的借方 凭证未错 7 收到应收销售货款3000元存入银行 记账凭证误记为其他应收款 并已过账 要求采用适当的更正方法更正错误 212 8 资料 某公司2007年6月31日编制的结账前试算表如图表5 22 单位 元 某公司结账前试算表2007年3月31日账户名称借方贷方库存现金1000银行存款8000应收账款10000原材料50000固定资产200000应付账款60000实收资本270000主营业务收入69000销售费用130000合计399000399000 213 经核对发现 尚存在下列错误 1 支付欠款5000元 过账时借记应收账款5000元 2 用现金支付办公费180元 有关账户均未过账 3 赊购办公用设备两台36000元 误记为 借 销售费用36000 贷 应付账款36000 4 出租包装物收入5000元 过账时 误以500元入账 5 收到前欠款项2300元 过账时借贷方均误记为3200元 要求 1 根据上列资料 说出上述错误分别适用的记账错误更正方法 2 编制正确的试算表 214 答案 1 以银行存款支付销售运杂费240元 记账时误记入材料采购账户的借方 记账凭证未错 记账凭证未错 采用划红更正法 销售费用 签章 借 材料采购240贷 银行存款240 215 2 生产产品耗用材料1500元 原记账凭证误记为15000元并已过账 记账凭证错了 红字冲销法 借 生产成本15000贷 原材料15000借 生产成本13500贷 原材料13500 216 3 用现金为管理部门购买办公用品25元 记账凭证借方误记为制造费用 并已过账 凭证错了 科目错了 借 制造费用25贷 库存现金25借 制造费用25贷 库存现金25借 管理费用25贷 库存现金25 217 4 销售一批产品货款32000元 货款尚未收到 原记账凭证误记为3200元 并已过账 用补充登记法 借 主营业务收入3200贷 应收账款3200借 主营业务收入288