第11章-收入费用和利润ppt课件.ppt

27 03 2020 1 第十一章收入 费用和利润 P201 27 03 2020 2 考情分析 本章内容依据 企业会计准则第14号 收入 和 企业会计准则第15号 建造合同 等相关会计准则编写 在近年考题中单项选择题 多项选择题和综合题中都有考查 是每年必考的一个内容 而且每年基本上都有和其他章节知识点结合的大题 因此 本章在考试中是比较重要的一章 27 03 2020 3 最近三年本章考试题型 分值分布 27 03 2020 4 本章主要考点 1 商业折扣 现金折扣 销售折让的处理 2 特殊销售商品业务的处理3 提供劳务收入 完工百分比法的具体运用4 建造合同收入5 期间费用的内容6 利润的组成内容和营业外收支的内容7 结合差错更正 27 03 2020 5 一 销售商品收入的确认 计量 P201 一 销售商品收入的确认条件 5个 1 需要安装或检验的销售 1 安装或检验是销售合同重要组成部分 安装或检验完成时 2 安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序 在发出商品时确认收入 27 03 2020 6 2 附有退货条件 1 能够合理确定退货的可能性 发出商品时确认收入 2 不能合理确定退货的可能性 退货期期满时确认收入 27 03 2020 7 3 委托代销商品 1 视同买断 受托方在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与委托方无关 在发出商品时确认销售收入 受托方可以退货 或可以要求委托方补偿 收到代销清单时 2 收取手续费 收到受托方开出的代销清单时 27 03 2020 8 4 售后回购 1 不确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 2 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 确认收入 27 03 2020 9 二 销售商品收入的会计处理1 一般销售商品收入的处理 P205 借 银行存款 应收账款等 已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额 贷 主营业务收入 已收或应收的合同或协议价款 应交税费 应交增值税 销项税额 27 03 2020 10 例 A公司采用托收承付方式销售商品给B公司 商品成本为60万元 售价100万元 增值税税率17 代垫运杂费1万元 已办理托收手续 借 应收帐款118贷 主营业务收入100贷 应交税费 应交增值税 销项税 17贷 银行存款1借 主营业务成本60贷 库存商品60 27 03 2020 11 2 商业折扣 现金折扣 销售折让的处理 P206 1 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 确认收入时 扣除 27 03 2020 12 2 现金折扣 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折扣的处理方法 总价法 按不扣除现金折扣的金额计量收入 现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用 净价法 按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入 我国会计准则规定采用总价法 27 03 2020 13 例题 甲公司2007年3月21日 销售给乙公司商品一批 增值税专用发票上注明销售价格为200万元 增值税税额为34万元 提货单和增值税专用发票已交乙公司 乙公司已承诺付款 为及时收回货款 给予乙公司的现金折扣条件如下 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 该批商品的实际成本为160万元 4月1日 收到乙公司支付的 扣除所享受现金折扣金额后的款项 并存入银行 要求 编制甲公司有关的会计分录 27 03 2020 14 甲公司有关会计处理如下 1 销售商品时 借 应收账款234贷 主营业务收入200应交税费 应交增值税 销项税额 34借 主营业务成本160贷 库存商品160 2 收到款项时 借 银行存款232财务费用2贷 应收账款234 27 03 2020 15 2009年 下列各项关于现金折扣会计处理的表述中 正确的是 A 现金折扣在实际发生时计入财务费用B 现金折扣在实际发生时计入销售费用C 现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D 现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 答案 A 解析 收入的金额不扣除现金折扣 实际发生时计入财务费用 因此选项BCD的说法不正确 27 03 2020 16 3 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 确认收入时 不扣除在发生时 冲减当期销售商品收入 27 03 2020 17 例题 甲公司2007年2月2日 收到丙公司来函 要求对当年1月2日所购商品在价格上给予5 的折让 甲公司在该批商品售出时 已确认销售收入600万元 款项尚未收到 经查核 该批商品外观存在质量问题 甲公司同意了丙公司提出的折让要求 当日 收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单 并开具红字增值税专用发票 要求 编制甲公司有关的会计分录 27 03 2020 18 发生折让时甲公司有关会计处理如下 借 主营业务收入30应交税费 应交增值税 销项税额 5 1贷 应收账款35 1 27 03 2020 19 3 销售退回的处理 P207 是指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 1 未确认收入的已发出商品的退回借 库存商品贷 发出商品 27 03 2020 20 2 已确认收入的销售商品退回 已确认收入的售出商品发生销售退回的 应在发生时冲减退回当期的销售商品收入 以及相关的成本和税金 如该项销售已经发生现金折扣 应在退回当月一并调整 27 03 2020 21 例题 计算分析题 甲公司2007年2月1日 销售给乙公司商品一批 增值税专用发票上注明销售价格为100万元 增值税税额为17万元 提货单和增值税专用发票已交乙公司 乙公司已承诺付款 为及时收回货款 给予乙公司的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 该批商品的实际成本为80万元 2月9日 收到乙公司支付的 扣除所享受现金折扣金额后的款项 并存入银行 4月20日 收到乙公司退回的商品 经查核 该批商品的性能不稳定 甲公司同意了乙公司的退货要求 当日 甲公司办妥了退货手续 并退回货款 要求 编制甲公司有关会计分录 27 03 2020 22 甲公司有关会计处理如下 1 销售商品时 借 应收账款117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17借 主营业务成本80贷 库存商品80 27 03 2020 23 2 收到货款时 借 银行存款115财务费用2贷 应收账款117 3 销售退回时 借 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17贷 银行存款115财务费用2借 库存商品80贷 主营业务成本80 27 03 2020 24 报告年度或以前年度销售的商品 在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的 应作为资产负债表日后事项的调整事项处理 调整报告年度的收入 成本等 27 03 2020 25 4 销售商品不符合收入确认条件的会计处理 1 发出商品成本借 发出商品贷 库存商品 2 已收到的货款借 银行存款贷 预收账款应交税费 应交增值税 销项税额 27 03 2020 26 三 特殊商品销售业务的会计处理 208 重点 1 代销商品 1 视同买断 27 03 2020 27 例题 甲公司委托A公司代销商品1000件 协议价为每件1000元 增值税税率为17 该商品的实际成本为每件800元 甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 甲公司与A公司签订的协议明确标明 将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司 A公司按每件1200元的价格销售 增值税税率为17 甲公司本年度收到A公司交来的代销清单 代销清单列明已销售代销商品的60 假定按代销协议 A公司可以将未代销的商品退回给甲公司 27 03 2020 28 甲公司会计处理如下 1 甲公司将商品交付A公司时 借 发出商品800000贷 库存商品800000 27 03 2020 29 2 收到代销清单时 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000同时 借 主营业务成本480000贷 发出商品480000 27 03 2020 30 借 银行存款702000贷 应收账款702000 27 03 2020 31 A公司会计处理如下 1 收到甲公司交付的商品时 借 受托代销商品1000000贷 受托代销商品款1000000 27 03 2020 32 2 销售商品时 借 银行存款842400贷 主营业务收入720000应交税费 应交增值税 销项税额 122400同时 借 主营业务成本600000贷 受托代销商品600000借 受托代销商品款600000贷 应付账款600000 27 03 2020 33 3 按合同协议价款支付代销商品款时 借 应付账款600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 银行存款702000 27 03 2020 34 2 收取手续费方式手续费对委托方确认收入没有影响 27 03 2020 35 例 甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1000件 代销价款400万元 本年12月20日收到乙商店交来的代销清单 代销清单列明已销售代销的A产品800件 甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票 乙商店按代销价款的10 收取手续费 该批产品的实际成本为250万元 则甲公司本年度应确认的销售收入为 万元 A 400B 320C 288D 200 答案 B 解析 本年度应确认的销售收入 400 1000 800 320 万元 27 03 2020 36 例题 计算题 甲公司委托B公司代销商品500件 该商品的实际成本为每件800元 合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售 增值税税率为17 B公司按代销价款的10 收取手续费 甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 甲公司本年度收到B公司交来的代销清单 代销清单列明已销售代销商品的80 要求 编制甲公司和B公司的有关会计分录 27 03 2020 37 甲公司会计处理如下 1 甲公司将商品交付B公司时 借 发出商品400000贷 库存商品400000 2 收到代销清单时 借 应收账款468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 27 03 2020 38 同时 借 主营业务成本320000贷 发出商品320000借 销售费用40000贷 应收账款40000 3 收到B公司的货款时 借 银行存款428000贷 应收账款428000 27 03 2020 39 B公司会计处理如下 1 收到甲公司交付的商品时 借 受托代销商品500000贷 受托代销商品款500000 2 销售商品时 借 银行存款468000贷 应付账款400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 27 03 2020 40 3 收到甲公司开出的增值税专用发票时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 应付账款68000同时 借 受托代销商品款400000贷 受托代销商品400000 4 支付代销商品款并计算代销手续费时 借 应付账款468000贷 银行存款428000主营业务收入40000 27 03 2020 41 2 预收款销售商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理 待商品实际交付时才确认销售收入 27 03 2020 42 3 分期收款销售商品 P210 结合差错更正 1 计量按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 27 03 2020 43 2 会计处理 销售商品时 借 长期应收款 应收的款项 银行存款 收到的款项 贷 主营业务收入 应收价款的公允价值 未实现融资收益 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 27 03 2020 44 分期收款时 借 银行存款贷 长期应收款 应交税费 应交增值税 销项税额 借 未实现融资收益贷 财务费用 27 03 2020 45 例题 甲公司2007年1月1日售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年1000万元 合计5000万元 成本为3000万元 在合同约定的收款日期 发生有关的增值税纳税义务 增值税税率为17 假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元 实际利率为7 93 要求 1 计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益 2 编制各年的会计分录 27 03 2020 46 答案及解析 1 2007年1月1日借 长期应收款5000贷 主营业务收入4000未实现融资收益1000借 主营业务成本3000贷 库存商品3000 27 03 2020 47 2007年12月31日未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额 实际利率每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额 期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销 5000 1000 7 93 317 20 万元 借 银行存款1170贷 长期应收款1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 未实现融资收益317 20贷 财务费用317 20 27 03 2020 48 2 2008年12月31日未实现融资收益摊销 5000 1000 1000 317 20 7 93 263 05 万元 借 银行存款1170贷 长期应收款1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 未实现融资收益263 05贷 财务费用263 05 27 03 2020 49 3 2009年12月31日未实现融资收益摊销 5000 1000 1000 1000 317 20 263 05 7 93 204 61 万元 借 银行存款1170贷 长期应收款1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 未实现融资收益204 61贷 财务费用204 61 27 03 2020 50 注意 销售时点不在年初 收到部分款项的处理 例 2009年12月1日 甲公司采用分期收款方式向广源公司销售A产品一台 销售价格为6000万元 合同约定发出A产品当日收取价款1755万元 该价款包括价款1500万元 增值税255万元 余款分3次于每年12月1日等额收取 第一次收款时间为2010年12月1日 A产品的成本为5000万元 产品已于同日发出 假定在合同约定的收款日期 发生有关的增值税纳税义务 收取的1755万元价款已存入银行 该产品在现销方式下的公允价值为5509 5万元 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益 年实际利率为6 27 03 2020 51 12月1日借 银行存款1755长期应收款4500贷 主营业务收入5509 5应交税费 应交增值税 销项税额 255未实现融资收益490 5借 主营业务成本5000贷 库存商品5000 27 03 2020 52 12月31日借 未实现融资收益20 0475贷 财务费用20 0475 4500 490 5 6 12 27 03 2020 53 4 附有销售退回条件的商品销售 212 主要注意第一步的处理 1 如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的 通常在发出商品时确认收入 2 如果企业不能合理地确定退货可能性的 通常在售出商品的退货期满时确认收入 27 03 2020 54 例题 计算题 甲公司对其生产的A产品实行 包退 包换 包修 的销售政策 并承诺的售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货 甲公司2007年12月共销售A产品1000件 销售价款计1000万元 增值税税率为17 款项均已收存银行 该批产品成本为800万元 根据以往的经验 估计A产品的退货率占10 实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减 要求 编制甲公司的有关会计分录 27 03 2020 55 答案及解析 甲公司会计处理如下 1 销售产品时 借 银行存款11700000贷 主营业务收入10000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700000借 主营业务成本8000000贷 库存商品8000000 2 月末确认估计的销货退回 借 主营业务收入1000000贷 主营业务成本800000预计负债200000 27 03 2020 56 3 发生销货退回时 若实际退货的数量为100件 占10 借 库存商品800000应交税费 应交增值税 销项税额 170000预计负债200000贷 银行存款1170000 27 03 2020 57 若实际退货的数量为60件借 库存商品480000应交税费 应交增值税 销项税额 102000预计负债200000主营业务成本320000贷 银行存款702000主营业务收入400000 27 03 2020 58 若实际退货的数量为110件借 库存商品880000应交税费 应交增值税 销项税额 187000预计负债200000主营业务收入100000贷 银行存款1287000主营业务成本80000 27 03 2020 59 2008年 甲公司20 7年12月3日与乙公司签订产品销售合同 合同约定 甲公司向乙公司销售A产品400件 单位售价650元 不含增值税 增值税税率为17 乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项 乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货 A产品单位成本为500元 甲公司于20 7年12月10日发出A产品 并开具增值税专用发票 根据历史经验 甲公司估计A产品的退货率为30 至20 7年12月31日止 上述已销售的A产品尚未发生退回 按照税法规定 销货方于收到购货方提供的 开具红字增值税专用发票申请单 时开具红字增值税专用发票 并作减少当期应纳税所得额处理 甲公司适用的所得税税率为25 预计未来期间不会变更 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异 27 03 2020 60 甲公司于20 7年度财务报告批准对外报出前 A产品尚未发生退回 至20 8年3月3日止 20 7年出售的A产品实际退货率为35 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1至第3题 27 03 2020 61 1 甲公司因销售A产品对20 7年度利润总额的影响是 A 0B 4 2万元C 4 5万元D 6万元答案 B解析 甲公司因销售A产品对20 7年度利润总额的影响 400 650 500 1 30 42000 元 27 03 2020 62 2 甲公司因销售A产品于20 7年度确认的递延所得税费用是 A 0 45万元B 0万元C 0 45万元D 1 5万元答案 A解析 20 7年12月31日确认估计的销售退回 会计分录为 借 主营业务收入260000 30 贷 主营业务成本200000 30 预计负债60000 30 预计负债的账面价值为18000元 计税基础为0 产生可抵扣暂时性差异18000元 应确认递延所得税资产18000 25 4500元 27 03 2020 63 3 下列关于甲公司20 8年A产品销售退回会计处理的表述中 正确的是 A 原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C 原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入答案 D解析 原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本 因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入 而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入 27 03 2020 64 在上例中 假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性 产品的纳税义务在产品发出时已经发生 则甲公司有关会计处理如下 1 销售产品时 借 发出商品8000000贷 库存商品8000000借 银行存款11700000贷 预收账款10000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700000 27 03 2020 65 2 退货期满时 若没有发生退货 借 预收账款10000000贷 主营业务收入10000000借 主营业务成本8000000贷 发出商品8000000 27 03 2020 66 若发生退货100件 借 预收账款10000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 退货部分的增值税 贷 主营业务收入9000000银行存款1170000借 主营业务成本7200000库存商品800000贷 发出商品8000000 27 03 2020 67 5 售后回购 P214 是指销售商品的同时 销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式 27 03 2020 68 1 不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 2 回购价格大于原售价的差额 企业应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 27 03 2020 69 例题 计算题 甲公司2007年3月1日 与C公司签订合同 向C公司销售商品一批 该批商品的销售价格为500万元 不含增值税 增值税税率为17 实际成本为400万元 商品已发出 款项已收到 该合同同时规定 甲公司应在2007年10月31日以540万元 不含增值税额 将该批商品回购 要求 编制甲公司的有关会计分录 27 03 2020 70 答案及解析 甲公司有关会计处理如下 1 发出商品时 借 银行存款5850000贷 其他应付款5000000应交税费 应交增值税 销项税额 850000同时 借 发出商品4000000贷 库存商品4000000 27 03 2020 71 2 3月31日 以后每月末 将回购价大于售价的差额按月计提利息 540 500 8 5万元 借 财务费用50000贷 其他应付款50000 27 03 2020 72 3 10月31日回购该批商品时 借 其他应付款5400000应交税费 应交增值税 进项税额 918000贷 银行存款6318000同时 借 财务费用50000贷 其他应付款50000借 库存商品4000000贷 发出商品4000000 27 03 2020 73 2011年 10月20日 甲公司向丁公司销售M型号钢材一批 售价为l000万元 成本为800万元 钢材已发出 款项已收到 根据销售合同约定 甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格向丁公司同购同等数量 同等规格的钢材 截至12月31日 甲公司尚未行使回购的权利 据采购部门分析 该型号钢材市场供应稳定 甲公司会计处理 20X0年 确认其他应付款1000万元 同时将发出钢材的成本结转至发出商品 27 03 2020 74 甲公司的会计处理不正确 理由 因为合同约定 甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材 那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入 调整分录 借 其他应付款1000贷 以前年度损益调整 营业收入1000借 以前年度损益调整 营业成本800贷 发出商品800 27 03 2020 75 例 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2007年12月1日 甲公司与乙公司签订合同 销售一批商品 于2008年5月31日以1240万元购回 当日将一批商品销售给乙公司 销售价格为合同约定的价格1000万元 该批商品的实际成本为800万元 已计提存货跌价准备200万元 该批商品已发出 款项已支付 2008年5月31日 甲公司又将该批商品购回 没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件 则在2007年12月甲公司因该项业务确认的其他应付款为 万元 A 1040B 1000C 800D 1170 答案 A 解析 2007年末由于该项业务所确认的其他应付款的金额 1000 1240 1000 6 1040 万元 27 03 2020 76 6 售后租回 P214 是指销售商品的同时 销售方同意日后再租回所售商品的销售方式 在这种销售方式下 1 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 2 售价与资产账面价值之间的差额应分别情况处理 27 03 2020 77 7 以旧换新销售 P215 是指销售方在销售商品的同时 回收与所售商品相同的旧商品 在这种销售方式下 销售的商品按商品销售的方法确认收入 回收的商品作为购进商品处理 27 03 2020 78 例 12月16日 采用以旧换新方式 销售给长江公司F产品1件 单价为1170万元 含税价格 单位销售成本为600万元 同时收回1件同类旧商品 每件回收价为100万元 不考虑增值税 实际收入款项1070万元 借 银行存款1070库存商品100贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 主营业务成本600贷 库存商品600 27 03 2020 79 例题 甲公司为增值税一般纳税企业增值税税率为17 有以下业务 1 2007年11月1日与E企业签订合同采用预收款方式销售设备一台 合同约定设备售价10万元 甲公司2007年11月10日收到购货方E付款11 7万元 含增值税 2008年1月20日甲公司按照合同向购货方E发货并开出增值税专用发票 2008年2月1日购货方E收到该设备 2 甲公司与F企业签订以旧换新业务合同 2007年11月5日按照合同向F销售某产品10台 单价为3万元 单位销售成本为2 5万元 甲公司已经开具增值税专用发票 同时收回10台同类旧商品入库 每件回收价为0 2万元 不考虑增值税 27 03 2020 80 3 甲公司2007年12月5日销售给G企业一台机床 销售价款50万元 甲公司当日开出增值税专用发票 并将提货单交给G企业 G企业已开出商业承兑汇票 商业汇票到期日为2008年2月4日 由于G企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定 经甲公司同意 机床待2008年1月10日再予提货 实际购货方2008年1月20日提货 4 甲公司为融资于2007年12月1日与H公司签订合同 向H公司销售自用管理设备一批 销售价格为800万元 同时双方又约定 甲公司于2008年11月30日以860万元将所售该设备购回 甲公司该设备账面价值为550万元 同日 甲公司发出该设备并收到H公司支付的800万元款项 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用 不考虑其他因素 回答以下 1 至 3 题 27 03 2020 81 1 以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正确的有 A 销售商品采用支付手续费方式委托代销 委托方在收到代销清单时确认收入B 销售商品采用支付手续费方式委托代销 受托方在销售商品后将手续费确认收入C 以旧换新销售商品 按照正常商品销售计算确认收入D 以固定价格的售后回购 商品所有权上的主要风险和报酬没有转移 不应确认收入E 采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 27 03 2020 82 答案 ABCDE 27 03 2020 83 2 甲公司对E公司和F公司业务 以下会计处理正确的有 A 在2007年11月10日收到购货方E付款时确认商品销售收入10万元B 在2008年1月20日向购货方E发货时确认商品销售收入10万元C 与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加5万元D 与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加7万元E 与F企业以旧换新业务使甲公司2007年资产负债表存货减少23万元 27 03 2020 84 答案 BCE 27 03 2020 85 3 甲公司对G公司和H公司业务 以下会计处理正确的有 A 在2007年12月5日对G企业销售机床确认商品收入50万元B 在2008年1月20日购货方G提货时确认商品收入50万元C 对H公司销售自用设备增加2007年12月31日利润表上利润总额245万元D 对H公司销售自用设备减少2007年12月31日利润表上营业利润5万元E 对H公司销售自用设备增加2007年12月31日资产负债表上其他应付款805万元 27 03 2020 86 答案 ADE 27 03 2020 87 二 提供劳务收入 P215 一 提供劳务交易结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入 27 03 2020 88 例 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务 安装期为3个月 合同总收入300000元 至年底已预收安装费220000元 实际发生安装费用140000元 假定均为安装人员薪酬 估计还会发生60000元 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 实际发生的成本占估计总成本的比例 140000 140000 60000 70 2007年12月31日确认的提供劳务收入 300000 70 0 210000 元 2007年12月31日结转的提供劳务成本 140000 60000 70 0 140000 元 27 03 2020 89 1 实际发生劳务成本时借 劳务成本l40000贷 应付职工薪酬140000 2 预收劳务款时借 银行存款220000贷 预收账款220000 27 03 2020 90 3 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款210000贷 主营业务收入210000借 主营业务成本l40000贷 劳务成本l40000 27 03 2020 91 例题 单选题 广发公司2006年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同 合同规定 该维修总价款为93 6万元 含增值税额 合同期为6个月 合同签订日预收价款50万元 至12月31日 已实际发生维修费用35万元 预计还将发生维修费用15万元 广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度 假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计 则广发公司2006年末应确认的劳务收入为 万元 A 80B 65 52C 56D 35 答案 C 解析 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计 广发公司应按完工百分比法确认收入 不含税的合同总价款 93 6 1 17 80 万元 劳务完成程度 35 35 15 70 本期确认的收入 80 70 56 万元 27 03 2020 92 二 提供劳务交易的结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 27 03 2020 93 企业应分别以下情况进行处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 同时 按相同的金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 3 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 不应确认提供劳务收入 但应将已经发生的劳务成本计入当期损益 27 03 2020 94 三 同时销售商品和提供劳务交易1 销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的 应将销售商品部分作为销售商品处理 将提供劳务部分作为提供劳务处理 2 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的 或虽能区分但不能单独计量的 应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 27 03 2020 95 三 授予客户奖励积分的会计处理 P220 1 在销售产品或提供劳务的同时 应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配借 银行存款贷 主营业务收入递延收益2 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务借 递延收益贷 主营业务收入 27 03 2020 96 例题 甲航空公司给予客户里程累计奖励 每100里程奖励100分 累计积分达到10000分时 可以奖励500元价值的机票免费旅行 免票机票不参加里程奖励 甲公司10月3日出售给乙客户机票 取得价款8000元 积分6000分 则甲公司账务处理 借 银行存款8000贷 主营业务收入 80000 300 7700递延收益 500 6000 10000 300 27 03 2020 97 甲公司10月15日出售给乙客户机票 取得价款5500元 积分4000分 则甲公司账务处理 借 银行存款5500贷 主营业务收入5300 5500 200 递延收益200 500 4000 10000 27 03 2020 98 10月28日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票 甲公司账务处理如下 借 递延收益500贷 主营业务收入500 27 03 2020 99 四 让渡资产使用权收入 P222 一 让渡资产使用权收入的种类1 利息收入 主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入 以及同业之间发生往来形成的利息收入 2 使用费收入 主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入 企业对外出租资产收取的租金 进行债权投资收取的利息 进行股权投资取得的股利 也属于让渡资产使用权形成的收入 27 03 2020 100 二 让渡资产使用权收入的计量1 利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 27 03 2020 101 2 使用费收入 使用费一次支付的A 不提供后续服务的 收款时一次确认收入B 提供后续服务的 在合同期内分期确认收入 使用费分期支付的 按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 27 03 2020 102 例题 单选题 甲公司2007年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给A公司10年 10年后甲公司收回收费权 甲公司一次性收取使用费20000万元 款项已收存银行 售出的10年期间 桥梁的维护由甲公司负责 本年度发生维修费用计100万元 则甲公司2007年度对该项事项应确认的收入为 万元 A 20000B 2000C 1900D 100 答案 B 解析 如果使用费一次支付但要提供后续服务的 让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认 甲公司2007年度应确认的收入 20000 10 2000 万元 27 03 2020 103 六 建造合同收入的确认与计量 P223 一 合同收入的内容1 合同中规定的初始收入2 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益 应当冲减合同成本 27 03 2020 104 二 合同成本的内容1 直接费用合同成本不包括下列费用 企业行政管理部门所发生的管理费用 船舶等制造企业的销售费用 筹集资金发生的财务费用 因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费 投标费等 能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的 应当予以归集 待取得合同时计入合同成本 未满足上述条件的 应当计入当期损益 2 间接费用 27 03 2020 105 三 合同收入和合同费用的确认1 建造合同的结果能够可靠地估计的按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用 27 03 2020 106 2 企业在资产负债表日 如果建造合同的结果不能可靠地估计 1 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期确认为费用 2 合同成本不能够收回的 应在其发生时立即确认为费用 不确认合同收入 如果合同预计总成本将超过合同总收入 应将预计损失确认为当期费用 27 03 2020 107 四 完工百分法的运用1 当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计期间累计已确认的收入2 当期确认的合同费用 合同预计总成本 完工进度 以前会计期间累计已确认的费用3 当期确认的合同毛利 当期确认的合同收入 当期确认的合同费用 27 03 2020 108 4 合同预计损失的处理如果建造合同的预计总成本超过合同总收入 则形成合同预计损失 应提取损失准备 并确认为当期费用 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 27 03 2020 109 2007年 2006年4月1日 甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同 该合同为固定造价合同 合同金额为800万元 工程自2006年5月开工 预计2008年3月完工 甲公司2006年实际发生成本216万元 结算合同价款180万元 至2007年12月31日止累计实际发生成本680万元 结算合同价款300万元 甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元 因工人工资调整及材料价格上涨等原因 2007年年末预计合同总成本为850万元 2007年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为 A 0B 10万元C 40万元D 50万元 答案 B 解析 2007年12月31日的完工进度 680 850 100 80 所以2007年12月31日应确认的预计损失 850 800 1 80 10 万元 27 03 2020 110 2008年 20 6年2月1日 甲建筑公司 本题下称 甲公司 与乙房地产开发商 本题下称 乙公司 签订了一份住宅建造合同 合同总价款为12000万元 建造期限2年 乙公司于开工时预付20 的合同价款 甲公司于20 6年3月1日开工建设 估计工程总成本为10000万元 至20 6年12月31日 甲公司实际发生成本5000万元 由于建筑材料价格上涨 甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元 为此 甲公司于20 6年12月31日要求增加合同价款600万元 但未能与乙公司达成一致意见 27 03 2020 111 20 7年6月 乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅 与甲公司协商一致 增加合同价款2000万元 20 7年度 甲公司实际发生成本7150万元 年底预计完成合同尚需发生1350万元 20 8年2月底 工程按时完工 甲公司累计实际发生工程成本13550万元 假定 1 该建造合同的结果能够可靠估计 甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度 2 甲公司20 6年度的财务报表于20 7年1月10日对外提供 此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见 要求 计算甲公司20 6年至20 8年应确认的合同收入 合同费用 并编制甲公司与确认合同收入 合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录 27 03 2020 112 答案 1 20 6年完工进度 5000 5000 7500 100 40 20 6年应确认的合同收入 12000 40 4800万元20 6年应确认的合同费用 5000 7500 40 5000万元20 6年应确认的合同毛利 4800 5000 200万元 20 6年末应确认的合同预计损失 12500 12000 1 40 300万元 27 03 2020 113 借 主营业务成本5000贷 主营业务收入4800工程施工 合同毛利200借 资产减值损失300贷 存货跌价准备300 27 03 2020 114 2 20 7年完工进度 5000 7150 5000 7150 1350 100 90 20 7年应确认的合同收入 12000 2000 90 4800 7800万元20 7年应确认的合同费用 13500 90 5000 7150万元20 7年应确认的合同毛利 7800 7150 650万元借 主营业务成本7150工程施工 合同毛利650贷 主营业务收入7800 27 03 2020 115 3 20 8年完工进度 100 20 8年应确认的合同收入 14000 4800 7800 1400万元20 8年应确认的合同费用 13550 5000 7150 1400万元20 8年应确认的合同毛利 1400 1400 0万元借 主营业务成本1400贷 主营业务收入1400借 存货跌价准备300贷 主营业务成本300 27 03 2020 116 2011年 1月10目 甲公司与丙公司签订建造合同 为丙公司建造一项大型设备 合同约定 设备总造价为450万元 工期白20 0年1月10日起l年半 如果甲公司能够提前3个月完工 丙公司承诺支付奖励款60万元 当年 受材料和人工成本上涨等因素影响 甲公司实际发生建造成本350万元 预计为完成合同尚需发生成本l50万元 工程结算合同价款280万元 实际收到价款270万元 假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本与合同预计总成本的比例确定 年末 工程能否提前完工尚不确定 甲公司会计处理 20 0年确认主营业务收入357万元 结转主营业务成本350万元 工程施工 科目余额357万元与工程结算 科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中 27 03 2020 117 甲公司会计处理不正确 理由 年末 工程能否提前完工尚不确定 所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元 调整分录 借 以前年度损益调整 营业收入42贷 工程施工 合同毛利42确认的减值损失 350 150 450 1 70 15借 以前年度损益调整 资产减值损失15贷 存货跌价准备15 27 03 2020 118 2009年 20 7年1月1日 甲公司与乙公司签订一项建造合同 合同约定 甲公司为乙公司建设一条高速公路 合同总价款80000万元 工期为2年 与上述建造合同相关的资料如下 1 20 7年1月10日开工建设 预计总成本68000万元 至20 7年12月31日 工程实际发生成本45000万元 由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元 工程结算合同价款40000万元 实际收到价款36000万元 2 20 7年10月6日 经商议 乙公司书面同意追加合同价款2000万元 27 03 2020 119 3 20 8年9月6日 工程完工并交付乙公司使用 至工程完工时 累计实际发生成本89000万元 累计工程结算合同价款82000万元 累计实际收到价款80000万元 4 20 8年11月12日 收到乙公司支付的合同奖励款400万元 同日 出售剩余物资产生收益250万元 假定建造合同的结果能够可靠估计 甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 27 03 2020 120 1 下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中 正确的有 A 追加的合同价款计入合同收入B 收到的合同奖励款计入合同收入C 出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D 工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E 预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失 答案 ABCDE 27 03 2020 121 2 下列各项关于甲公司20 7年度和20 8年度利润表列示的表述中 正确的有 A 20 7年度营业收入41000万元B 20 7年度营业成本45000万元C 20 8年度营业收入41400万元D 20 8年度营业成本43750万元E 20 7年度资产减值损失4000万元 27 03 2020 122 答案 ABCE 解析 20 7年的完工进度 45000 45000 45000 50 20 7年应确认的营业收入 82000 50 41000 万元 20 7年应确认的营业成本 90000 50 45000 万元 20 7年应确认的资产减值损失 90000 82000 50 4000 万元 20 8年应确认的营业收入 82400 41000 41400 万元 20 8年应确认的营业成本 89000 250 100 45000 4000 39750 万元 27 03 2020 123 五 房地产建造协议收入的确认 P231 企业自行建造或通过分包商建造房地产 应当根据房地产建