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第三章负债 1 基本要求 1 掌握短期借款 应付票据 应付账款和预收账款的核算2 掌握应付职工薪酬的内容及其核算3 掌握应交增值税 应交消费税 应交营业税的核算4 熟悉应付股利 其他应付款的核算5 熟悉应交税费的内容6 熟悉长期借款 应付债券的核算 2 第一节短期借款 3 一 概念二 账务处理1 借入短期借款时 借 银行存款贷 短期借款2 资产负债表日预提短期借款利息时 借 财务费用贷 应付利息 4 第二节应付及预收款 5 一 应付票据 一 应付票据概述 应付票据 科目 二 应付票据的账务处理1 开出 承兑的商业汇票时 借 材料采购等应交税费 应交增值税贷 应付票据 面值 应付票据如为带息票据 其面值就是票据的现值应付票据如为无息票据 面值就是到期应付金额 6 一 应付票据 二 应付票据的账务处理2 支付的银行承兑汇票手续费 借 财务费用贷 银行存款3 应付票据到期偿还时 借 应付票据贷 银行存款 7 一 应付票据 二 应付票据的账务处理5 应付商业承兑汇票到期 如企业无力付款借 应付票据贷 应付账款6 应付银行承兑汇票到期 如企业无力付款借 应付票据贷 短期借款 8 例题 2012年2月1日某企业购入原材料一批 开除一张面值为117000元 期限为3个月的不带息的商业承兑汇票 2012年5月1日该企业无力支付票款时 下列会计处理正确的是 A 借 应付票据117000贷 短期借款117000B 借 应付票据117000其他应付款117000C 借 应付票据117000贷 应付账款117000D 借 应付票据117000贷 预付账款117000 9 二 应付账款 一 应付账款的确认与计量1 确认一般在与所购屋子所有权相关的主要风险和报酬已经转移 或者所购买的劳务已经接受时确认 2 应付账款 科目3 应付账款的计量企业购入材料 商品或接受劳务等所发生的应付账款 应按应付金额入账 附有现金折扣条件的 入账金额不扣除现金折扣 在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用 10 二 应付账款 二 应付账款发生与偿还的账务处理1 购买材料物资发生的应付账款 借 材料采购等贷 应付账款2 接受劳务发生的应付未付款项 借 生产成本管理费用等贷 应付账款 11 二 应付账款 二 应付账款发生与偿还的账务处理3 附有现金折扣条件的应付账款 在折扣期内付款 借 银行存款贷 应付账款财务费用 12 二 应付账款 二 应付账款发生与偿还的账务处理4 实务中 外购电力 燃气一般通过 应付账款 核算每月付款时 借 应付账款贷 银行存款月末按照外购电力的用途 借 生产成本管理费用等贷 应付账款 13 二 应付账款 二 应付账款转销企业转销确实无法支付的应付账款 应按其账面余额计入营业外收入 借 应付账款贷 营业外收入 14 三 预收款项 一 账户设置 预收账款 科目 二 账务处理1 企业向购货单位预收款项时 借 银行存款贷 预收账款2 销售实现时 借 预收账款贷 主营业务收入等 15 四 应付利息 1 计算出分期付息 到期还本的长期借款 应付债券的利息 借 财务费用等 实际利率 贷 应付利息 名义利率 上述两者的差额计入有关科目2 实际支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 16 第三节应付职工薪酬 17 一 应付职工薪酬的内容 内容 包括各种形式的全部人力成本职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗 养老 失业 工伤和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 其他职工薪酬 18 注意 1 职工生病 工伤 婚丧嫁娶等 不论是计时还是计件工资标准 按一定比例支付工资的 应作为职工薪酬 不应从工资总额中扣除 2 福利费 为职工集体提供的福利费用 3 保险 包括基本保险 补充保险 商业保险 都是职工薪酬的范围 4 住房公积金 按照国家规定的比例和标准计提 5 工会经费 职工教育经费 现在都通过 应付职工薪酬 核算 6 企业除了支付货币性职工薪酬 还可能提供非货币性薪酬 比如发放食品 商品 提供住房等 19 二 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬 科目 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 贷方登记确认的应付职工薪酬 借方登记发放的职工薪酬 期末贷方余额 反映应付未付的职工薪酬 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 等进行明细核算 20 二 应付职工薪酬的核算 一 应付职工薪酬的确认和计量确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除辞退福利外 应当根据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本应由在建工程 无形资产负担的职能薪酬 计入建造固定资产或无形资产的成本上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 21 一 应付职工薪酬的确认和计量 1 货币性职工薪酬的确认和计量货币型职工薪酬的计量原则 具有明确计提标准的货币性薪酬 按规定标准计提没有明确计提标准的货币性薪酬 根据历史经验数据和和自身情况合理估计 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 22 一 应付职工薪酬的确认和计量 1 货币性职工薪酬的确认和计量货币型职工薪酬确认的账务处理借 生产成本制造费用管理费用在建工程等贷 应付职工薪酬 23 一 应付职工薪酬的确认和计量 2 非货币性职工薪酬的确认与计量非货币型职工薪酬计量的原则 1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 2 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 3 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 24 一 应付职工薪酬的确认和计量 非货币型职工薪酬确认的账务处理借 生产成本制造费用管理费用在建工程等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 25 二 应付职工薪酬的核算 二 支付应付职工薪酬1 向职工支付工资 奖金 津贴等 借 应付职工薪酬贷 银行存款 或库存现金 2 支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训 或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金 借 应付职工薪酬贷 银行存款 或库存现金 26 二 支付应付职工薪酬 3 将自产产品作为职工薪酬发放给职工时 应确认主营业务收入 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税借 主营业务成本贷 库存商品 27 二 支付应付职工薪酬 4 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 5 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 计提资产折旧时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 28 例题 1 A公司有职工500人 其中 生产工人380人 车间管理人员20人 专职销售人员30人 行政管理部门人员70人 2007年4月20日决定将自产的消毒柜500台作为福利发放给职工 该消毒柜每台成本650元 售价800元 增值税率17 4月29日执行上述决定将消毒柜发放给职工 1 4月20日做出决定时 借 生产成本355680制造费用18720管理费用65520销售费用28080贷 应付职工薪酬 非货币性福利468000 29 例题 2 4月29日发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项 68000借 主营业务成本325000贷 库存商品325000 30 例题 1 企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是 其他应付款 管理费用 应付职工薪酬 其他应交款2 下列职工薪酬中 不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是 A 因解除与职工的劳动关系给予的补偿B 构成工资总额的各组成部分C 工会经费和职工教育经费D 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 31 提问 下列说法中正确的是 1 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 2 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用 3 职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 4 计量应付职工薪酬时 国家规定了计量基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业不得预计当期应付职工薪酬 32 第四节应交税费 33 一 应交税费概述 1 应缴税费的内容 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税等 2 应交税费 科目 总括反映各种税费的交纳情况 并按照应交税费项目进行明细核算 企业交纳的印花税 耕地占用税 契税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费 科目核算 34 二 应交增值税的核算 一 增值税概述课税对象 境内销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务的增值额 纳税人 境内销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务的单位和个人 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 划分为一般纳税人和小规模纳税人类型 生产型增值税 收入性增值税 消费型增值税 35 二 应交增值税的核算 二 一般纳税企业的账务处理应交增值税 销项税额 进项税额销项税额 销售额 适用税率 应交税费 科目 为核算增值税的计算和缴纳情况 在本科目下设置 应交增值税 二级科目 并在 应交增值税 二级科目下设置多栏的三级科目 借方设置 进项税额 已交税金 等专栏 贷方设置 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 36 1 进项税额的核算 进项税额是企业采购商品 接受劳务时按规定所取得的增值税专用发票上标明的按税法规定准予从销项税额中抵扣的税金 第一 采购物资或接受应税劳务从国内采购物资或接受应税劳务等 根据增值税专用发票 借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等企业购入免税农产品 按照买价和规定的扣除率计算进项税额 37 1 进项税额的核算 第二 进项税额转出企业购进的货物发生非常损失 以及将购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费等 其进项税额应通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关科目 借 待处理财产损益在建工程应付职工薪酬等贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 38 2 销项税额的核算 销项税额是企业销售商品 提供劳务时按规定所开出的增值税专用发票上标明的税金 第一 正常的销售商品 提供劳务借 应收账款等贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入发生销货退回做相反分录 39 2 销项税额的核算 第二 视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东 赠送他人等 应视同销售货物计算交纳增值税 借 在建工程营业外支出等贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 注意 将自产的存货用于职工福利 用于对外投资应确认收入 40 3 交纳增值税的核算 交纳本月应交增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款交纳以前月份应交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 41 三 小规模纳税义务人的会计处理 按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票 不享有进项税额的抵扣权 其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 销售商品或提供劳务时 不计算销项税额 按不含税的销售额计算应交增值税 42 提问 下列说法是否正确 1 一般纳税企业购入固定资产时支付的进项税额不允许抵扣 2 企业将外购货物用于职工福利应视同销售处理 3 一般纳税企业库存材料因火灾毁损 购入时支付的进项税额应该转出 4 小规模纳税企业按照销售额乘以增值税率计算应纳增值税 该销售额是含税销售额 43 例题 1 A公司为增值税一般纳税义务人 适用的增值税率为17 材料采用实际成本核算 4月30日 应交税费 应交增值税 有借方余额4万元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月份发生下列涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 发票上标明的售价为60万 进项税额10 2万 已开出商业承兑汇票 该材料已验收入库 2 对外销售材料一批 该批原材料的成本为36万 计税价格41万 销项税额6 97万 款项已收 44 例题 3 销售产品一批 售价20万元 不含税 实际成本16万元 发票和提货单已交购货方 货款尚未收到 4 在建工程领用材料一批 成本30万 应由该批材料负担的进项税额5 1万元 5 应意外火灾毁损材料一批 该批材料成本10万 应由该批材料负担的进项税额1 7万元 6 用银行存款缴纳本月增值税2 5万元 要求 1 根据上述业务编制会计分录 写出应交税费的明细科目或专栏 2 计算A公司5月份的销项税额 应交增值税和应交未交的增值税 45 例题 解 1 编制分录 借 原材料60应交税费 应交增值税 进项税 10 2应付票据70 2借 银行存款47 97贷 其他业务收入41应交税费 应交增值税 销项税 6 97借 其他业务成本36贷 原材料36 46 例题 借 应收账款23 4贷 主营业务收入30应交税费 应交增值税 销项税 3 4借 主营业务成本16贷 库存商品16借 在建工程35 1贷 原材料30应交税费 应交增值税 进项税转出 5 1 47 例题 借 待处理财产损益11 7贷 原材料10应交税费 应交增值税 进项税转出 1 7借 应税税费 已交税金25贷 银行存款25 2 计算 5月销项税额 6 97 3 4 10 37 万元 5月应交增值税 10 37 10 2 5 1 1 7 4 2 975月应交未交增值税 2 97 2 5 0 47 万元 48 四 营改增试点企业增值税的会计处理 1 营改增试点的主要税制安排税率 在现行17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 计税方式 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 金融保险业和生活性服务业 原则上适用增值税简易计税方法 3 计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入 对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业 其代收代垫金额可予以合理扣除 4 服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税 出口实行零税率或免税制度 49 2 试点纳税人差额征税的会计处理 1 一般纳税人的会计处理应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算 50 2 试点纳税人差额征税的会计处理 1 一般纳税人的会计处理企业接受应税服务时 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 主营业务成本贷 银行存款等 51 2 试点纳税人差额征税的会计处理 1 一般纳税人的会计处理对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 贷 主营业务成本 52 2 试点纳税人差额征税的会计处理 2 小规模纳税人的会计处理试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 53 三 应交消费税的核算 1 销售应税消费品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 将自产应税消费品用于基建工程借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 应交消费税 54 3 委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资 应由受托方代收代交消费税 1 委托加工物资收回后 直接用于销售的 由受托方代收代缴的消费税进入加工物资成本 借 委托加工物资贷 银行存款等 2 委托加工物资收回后 直接用于连续生产的 由受托方代收代缴的消费税允许抵扣 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款等 55 例题 1 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料 消费税税率5 发出A材料的实际成本979000元 加工费29425元 往返运费8400元 假设双方均为一般纳税企业 增值税税率为17 B材料加工完毕验收入库时 其实际成本为 元 A 1374850B 1069900C 1321775D 1273325委托加工物资消费税组成计税价格 979000 29425 1 5 1061500 元 受托方代收代缴消费税 1061500 5 53075 元B材料实际成本 979000 29425 8400 53075 1069900 元 56 例题 2 下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是 A 发出用于加工的材料成本B 支付的加工费C 支付的往返运杂费D 支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款3 下列应计入存货成本的税金是 A 进口材料支付的关税B 进口材料支付的消费税C 小规模纳税人进项税D 支付的加工物资收回后用于连续生产的消费税税款 57 4 进口应税消费品在进口环节缴纳的消费税进口物资的成本借 材料采购固定资产等贷 银行存款等 58 四 应交营业税的核算 1 课税对象 提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产 2 账务处理 计算出提供应税劳务应交的营业税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税计算出销售不动产应交的营业税 非房地企业 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 59 五 其他应交税费的核算 1 资源税 城市维护建设税 教育费附加2 土地增值税3 房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费4 代扣代缴的个人所得税 60 提问 下列说法是否正确 1 委托加工应税消费品 委托方应缴纳增值税 受托方应缴纳消费税 2 计算出应缴纳的土地使用税 房产税和土地增值税都应借记管理费用 3 企业依税法代扣代缴的个人所得税应贷记应付职工薪酬 4 计算出应交的土地增值税可以计入营业税金及附加 61 例题 1 某公司为增值税一般纳税义务人 2007年实际已交纳税金情况如下 增值税850万元 消费税150万元 耕地占用税70万元 车船使用税0 5万元 印花税1 5万元 所得税120万元 上述各项已交税金应计入 应交税金 科目借方的金额为 万元 A 1192B 1190 5C 1120D 1120 52 企业自产自用的应税矿产品应交资源税应计入 科目A 生产成本B 制造费用C 主营业务成本D 营业税金及附加 62 例题 下列税金中 不通过 营业税金及附加 账户核算的是 账户 A 消费税B 资源税C 印花税D 城市维护建设税某汽车制造厂出售一座闲置的办公楼 计算出的应交土地增值税可借记 账户 A 营业税金及附加B 其他业务成本C 固定资产清理D 在建工程下列税金中 在会计核算上通过 管理费用 账户核算的是 A 房产税B 耕地占用税C 车船税D 土地使用税 63 例题 下列税金中 在会计核算上通过 应交税费 账户核算的是 A 房产税B 印花税C 城市维护建设税D 资源税下列税金中 增值税一般纳税人应该计入有关资产成本是的 A 购入机器设备时支付的增值税进项税B 购入材料时支付的增值税进项税C 购入汽车时支付的车辆购置税D 进口环节支付的增值税进项税额 64 第五节应付股利和其他应付款 65 一 应付股利 1 股东大会或类似机构审议批准利润分配方案时 借 利润分配 应付现金股利或利润贷 应付股利2 向投资者实际支付现金股利或利润时 借 应付股利贷 银行存款 66 二 其他应付款 1 内容 除应付票据 应付账款 预收