第四章--借贷记账法在制造业企业的应用PPT课件.ppt

2020 3 27 可编辑 1 第四章借贷记账法在制造业企业的应用 教学重点 筹集资金 生产准备过程 生产过程 销售过程 利润形成和利润分配的账务处理 教学安排 20学时 教学要求 教学与练习相结合 2020 3 27 可编辑 2 第一节筹资过程的经济业务类型及账务处理 企业资金来源途径 投资者投入的资金 所有者权益 债权人投入的资金 负债 本节主要介绍投入资本的核算和银行借款的核算 2020 3 27 可编辑 3 一 投入资本的核算 1 企业的投资者 国家 法人组织 个人 外商 2 投资的形式 货币资金 有价证券 实物资产 无形资产 3 投入的资本入账依据 企业会计制度和投资协议 2020 3 27 可编辑 4 一 账户设置企业应设置 实收资本 资本公积 库存现金 银行存款 原材料 应交税金 固定资产 无形资产 等 2020 3 27 可编辑 5 实收资本 1 收到投资者投入的货币资金时 记入贷方 2 收到投入的有价证券 实物和无形资产 按协议确认的价值记入贷方 3 以资本公积转增资本 记贷方 4 当投资者退出投资时 企业按协议记入借方 2020 3 27 可编辑 6 期末余额一般在贷方 表示企业实有的资本数额 本账户应按投资者的类别 设置的明细账有 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 2020 3 27 可编辑 7 资本公积 1 企业取得资本公积时 记贷方 2 以资本公积转增资本时 记借方 期末余额一般在贷方 表示资本公积结余数额 资本公积内容 股票溢价 接受捐赠 法定财产重估增值等 2020 3 27 可编辑 8 库存现金 用于核算企业的库存现金企业收到现金时 记入借方 支出现金时 记入贷方 期末余额在借方 反映企业实际持有的库存现金 企业应设置 现金日记账 出纳 2020 3 27 可编辑 9 银行存款 用于核算企业存入银行的各种存款企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时 记入借方 从银行取出款项或将存款汇往外单位时 记入贷方 期末余额在借方 表示企业实际存放在银行的款项 企业应设置 银行存款日记账 出纳 2020 3 27 可编辑 10 原材料 核算企业库存的各种材料实际成本企业取得各种材料并验收入库时 记入借方 材料减少时 记入贷方 期末余额在借方 反映企业库存原材料的实际成本 企业应按材料品种设置明细账 2020 3 27 可编辑 11 固定资产 用于核算固定资产的原价企业固定资产增加时 记入借方 企业固定资产减少时 记入贷方 期末余额在借方 表示企业实际拥有的固定资产原价 企业应设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 进行明细核算 2020 3 27 可编辑 12 无形资产 本科目核算企业的专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 商誉等各种无形资产的价值 企业增加无形资产时 记入借方 企业减少无形资产或摊销无形资产时 记入贷方 期末余额在借方 表示其摊余价值 2020 3 27 可编辑 13 二 经济业务类型及账务处理 接受投资者投入的货币资金 例 X企业收到国家投入的资本金500万元 收到企业内部职工入股股金20万元 存入银行 借 银行存款5 200 000贷 实收资本 国家资本金5 000 000 个人资本金200 000 2020 3 27 可编辑 14 接受投资者投入的实物企业收到投资者投入的固定资产时 应按投资合同或协议约定的价值 借记 固定资产 贷记 实收资本 企业收到投资者投入的材料时 应按投资协议确认的价值 借记 原材料 贷记 实收资本 2020 3 27 可编辑 15 如果接受投资者投入材料时取得了增值税专用发票 则企业 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 2020 3 27 可编辑 16 例 X企业收到外商投入的不需安装的设备 原账面价值为50万元 投资协议作价40万元 借 固定资产 设备400 000贷 实收资本 外商资本金400 000例 X企业收到 企业投入的厂房一幢 原账面价200万元 已提折旧40万元 投资协议作价300万元 借 固定资产 厂房3 000 000贷 实收资本 法人资本金3 000 000 2020 3 27 可编辑 17 例 X企业收到 企业投入的甲材料一批 企业提供的增值税专用发票上载明价款10万元 增值税额1 7万元 投资协议按 企业提供的发票金额作价 借 原材料 甲材料100 000应交税金 应交增值税 进项税额 17 000贷 实收资本 法人资本金117 000 2020 3 27 可编辑 18 接受投资者投入的无形资产例 企业接受国内企业投入的一项专利权 经双方协商作价 万元 有关手续已办妥 借 无形资产 专利权300 000贷 实收资本 法人资本金300 000 2020 3 27 可编辑 19 接受捐赠 企业会计制度 计入资本公积 涉税 企业会计准则 计入营业外收入 涉税其中 企业会计制度从2001年颁布并普遍实施 企业会计准则从2007 1 1在上市公司实施 2020 3 27 可编辑 20 二 银行借款的核算 借款 短期借款 1年 长期借款 1年 借款期间应按月计提借款利息 一 账户设置应设置 短期借款 长期借款 财务费用 预提费用等 2020 3 27 可编辑 21 短期借款 核算借入的期限在一年以下 含一年 的借款 企业从银行借入短期借款时 记入 贷方 归还借款本金时 记入 借方 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的短期借款的本金 本账户应按债权人设置明细账 2020 3 27 可编辑 22 长期借款 核算企业借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 企业借入时 记入 贷方 按期计提利息时 记入 贷方 到期归还本息时 记入 借方 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的贷款本息 本账户应按贷款单位设置明细账 2020 3 27 可编辑 23 财务费用 核算为筹资而发生的利息支出 减利息收入 相关的手续费等 企业发生的财务费用 记入 借方 发生利息收入 记入 贷方 期末 将本账户余额转入 本年利润 结转后无余额 本账户应按费用项目设置明细账 2020 3 27 可编辑 24 预提费用 核算企业从成本费用中提取 尚未支付的费用 如预提的租金 保险费 借款利息 固定资产修理费用等 企业预提时 记入 贷方 实际支付时 记入 借方 期末余额一般在贷方 本账户应按费用种类设置明细账 2020 3 27 可编辑 25 二 经济业务类型及账务处理 短期借款 借入短期借款时 借记 银行存款 贷记 短期借款 按期计提短期借款利息时 应借记 财务费用 贷记 预提费用 到期偿还银行本息时 借记 短期借款 和 预提费用 贷记 银行存款 2020 3 27 可编辑 26 例 2009年4月1日X企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元 存入银行 年利率6 到期一次还本付息 2009年4月1日 借款时 借 银行存款1 000 000贷 短期借款1 000 000 2009年4 6月 每月底计提利息时 借 财务费用5 000贷 预提费用5 000 2020 3 27 可编辑 27 2009年6月30日归还借款本息时 借 短期借款1 000 000预提费用15 000贷 银行存款1 015 000 2020 3 27 可编辑 28 2 长期借款企业借入长期借款 应借记 银行存款 贷记 长期借款 按期计提长期借款利息时 应借记 财务费用 贷记 长期借款 到期归还长期借款本息时 应借记 长期借款 贷记 银行存款 2020 3 27 可编辑 29 例 X企业2009年元月1日从银行借入期限二年的长期借款200万元存入银行 年利率为7 2 本息到期一次偿还 1 2009年元月1日借款时 借 银行存款2 000 000贷 长期借款2 000 000 2020 3 27 可编辑 30 2 2009 1 2010 12月计提利息时 借 财务费用12 000 2 000 000 7 2 12 贷 长期借款12 000 3 2010 12 31归还本息时 借 长期借款2 288 000 2 000 000 12 000 24 贷 银行存款2 288 000 2020 3 27 可编辑 31 第二节生产准备过程的账务处理 购建固定资产和材料采购的核算一 购建固定资产的核算固定资产 时间标准 价值标准固定资产取得方式 自行建造 购置 租入 2020 3 27 可编辑 32 一 账户设置 设置 固定资产 在建工程 等账户 2020 3 27 可编辑 33 在建工程 核算企业各项建筑和安装工程发生的实际支出 发生工程支出时 记入 借方 达到预定可使用状态时 记入 贷方 期末余额在借方 未完工程实际成本 本账户应按工程项目设置明细账 2020 3 27 可编辑 34 二 经济业务类型及账务处理 出包方式 企业预付承包单位工程价款时 借记 在建工程 工程 贷记 银行存款 工程完工收到承包单位账单 补付工程价款时 借记 在建工程 工程 贷记 银行存款 工程完工经验收合格交付企业时 借记 固定资产 贷记 在建工程 2020 3 27 可编辑 35 例10X企业将厂房出包给某建筑公司 双方合同规定 工程造价50万元 企业预付工程款的60 完工经 及有关部门检验合格后交付时支付工程款的40 1 预付工程款时 借 在建工程 厂房300 000贷 银行存款300 000 2020 3 27 可编辑 36 2 工程完工验收合格补付工程款时 借 在建工程 厂房200 000贷 银行存款200 000 3 工程交付 企业时 借 固定资产500 000贷 在建工程 厂房500 000 2020 3 27 可编辑 37 购入固定资产 购入固定资产成本构成 买价 包装费 运输费 交纳的有关税金 部分包括 安装的还包括安装 调试费用 企业购入不需安装的固定资产时 按实际发生的支出 借记 固定资产 贷记 银行存款 或 现金 2020 3 27 可编辑 38 1 购入需要安装的固定资产时 借 在建工程 工程贷 银行存款 现金2 领用安装材料 支付安装人员工资时 借 在建工程 工程贷 原材料 应付工资 银行存款3 安装完毕时 借 固定资产贷 在建工程 工程 2020 3 27 可编辑 39 例11X企业购进一台不需安装的设备 买价20万元 增值税3 4万元 以银行存款支付 运输费用0 1万元 以现金支付 设备交付使用 借 固定资产201 000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234 000现金1 000 2020 3 27 可编辑 40 例12X企业购进5台需要安装同类设备 每台买价10万元 增值税率17 设备运输费用2 000元 价款已开出转账支票支付 设备交付安装 借 在建工程 工程502 000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款587 000 2020 3 27 可编辑 41 例13上项设备安装时领用甲材料6 000元 开出现金支票支付安装调试费用7 000元 设备安装调试完毕 交付使用 1 领用安装材料时 借 在建工程 工程6000贷 原材料 甲材料6 000 2020 3 27 可编辑 42 2 支付安装调试费时 借 在建工程 工程7 000贷 银行存款7 000 3 设备安装完毕交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 工程 2020 3 27 可编辑 43 二 购进材料的核算 外购材料的业务内容 购进材料 支付材料的价款 两者往往不是同时发生的 第一步 反映材料采购发生的各项费用的支付 第二步 反映完成采购手续的材料验证入库 2020 3 27 可编辑 44 一 账户的设置 企业应设置 在途物资 材料采购 原材料 预付账款 应付账款 应付票据 库存现金 银行存款等 2020 3 27 可编辑 45 1 在途物资 用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本 借方 采购材料的实际成本贷方 验收入库材料结转的实际成本借方期末余额 表示尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本 本账户按并按材料类别进行明细核算 2020 3 27 可编辑 46 2 材料采购 用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的成本 借方 采购材料按其实际成本 及节约差异贷方 结转入库材料的计划成本 及超支差异借方期末余额 表示尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本 本账户按并按材料类别进行明细核算 2020 3 27 可编辑 47 3 原材料核算库存材料增减变动及结余情况借方 库存材料成本 实际或计划 的增加 入库 贷方 库存材料成本 实际或计划 的减少 出库 借方余额 各种在库材料的成本 实际或计划 本账户按并按保管地点 材料类别等进行明细核算 2020 3 27 可编辑 48 4 预付账款 核算企业预付给供应单位的款项 企业预付款项时 记入借方 收到所购材料时 按应付金额记贷方 补付款项时 记入借方 收到退回的多付款项时 记入贷方 期末借方余额 反映实际预付的款项 期末贷方余额 反映尚未补付的款项 本账户应按供应单位设置明细账 2020 3 27 可编辑 49 5 应付账款 核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 企业购料货款未付 按应付款记贷方 支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入借方 期末贷方余额 尚未支付的应付账款 借方余额反映企业多付的货款 本账户应按供应单位设置明细账 2020 3 27 可编辑 50 6 应付票据 核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方 汇票到期支付款项时记入借方 期末余额在贷方 反映公司持有的尚未到期的应付票据 企业应设 应付票据备查簿 2020 3 27 可编辑 51 二 经济业务类型及账务处理 材料采购成本 买价及其采购费用 材料的采购费用包括 运杂费 含运输费 装卸费 保险费 包装费 验收入库前的仓储费 运输途中的合理损耗 2020 3 27 可编辑 52 入库前的挑选整理费用 含挑选整理中发生的工 费支出和必要损耗 并扣除回收的下脚废料价值 购入材料应负担的税金 一般纳税企业按规定应计入增值税进项税额的税金除外 和其他费用 2020 3 27 可编辑 53 立即付款方式 例14X企业从东方公司购进甲材料 万件 元 增值税率为17 价款以银行存款支付 借 在途物资 甲材料100 000应交税金 应交增值税 进项税额 17 000贷 银行存款117 000 2020 3 27 可编辑 54 2 预付账款方式 例15X企业开出转账支票向清华公司预付乙材料的采购款20万元 借 预付账款 清华公司200 000贷 银行存款200 000例16X企业收到清华公司发来的乙材料一批 增值税专用发票载明该批材料买价20万元 增值税3 4万元 2020 3 27 可编辑 55 借 在途物资 乙材料200 000应交税金 应交增值税 进项税额 34 000贷 预付账款 清华公司234 000例17X企业开出转账支票补付清华公司上项材料款项 万元 借 预付账款 清华公司34 000贷 银行存款34 000 2020 3 27 可编辑 56 3 赊购方式 例18X企业从光明工厂购进丙料一批 买价30万元 增值税5 1万元 开出并商业承兑汇票30万元 余款未付 借 在途物资 丙材料300 000应交税金 应交增值税 进项税额 51 000贷 应付票据300 000应付账款 光明工厂51 000 2020 3 27 可编辑 57 例19X企业开出转账支票一张 面值 万元 支付前欠光明工厂的款项 借 应付账款 光明工厂51 000贷 银行存款51 000 2020 3 27 可编辑 58 例20X企业以银行存款30万元支付光明工厂持有的到期商业汇票的款项 借 应付票据 光明工厂300 000贷 银行存款300 000 2020 3 27 可编辑 59 采购费用的分摊按材料的重量或买价等 分摊计入各种物资的采购成本 计算方法如下 1 采购费用分摊率 费用分摊率 采购费用 各种材料重量或买价合计数 2 各种材料应分摊的采购费用 该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价 采购费用分摊率 2020 3 27 可编辑 60 例21X企业从联华公司购进甲材料一批买价50万元 增值税率17 运输费用0 5万元 均以存款支付 借 在途物资 甲材料505 000应交税金 应交增值税 进项税额 85 000贷 银行存款590 000 2020 3 27 可编辑 61 例22X企业从华夏工厂购进乙材料一批 买价5万元 丙材料一批 买价10万元 增值税率17 款项尚未支付 另以现金600元支付材料运输费用 按买价分摊 1 采购费用分摊率 600 100 000 50 000 0 04 2 乙材料 50 000 0 04 200 元 丙材料 100 000 0 04 400 元 2020 3 27 可编辑 62 借 在途物资 乙材料50 200 丙材料100 400应交税金 应交增值税 进项税额 25 500贷 应付账款 华夏工厂175 500现金600 2020 3 27 可编辑 63 材料采购成本的结转结转采购成本时 按材料实际发生的全部材料成本 借 原材料贷 在途物资 2020 3 27 可编辑 64 例23X企业上述例14 22中的所有材料均已验收入库 结转其采购成本 借 原材料 甲材料605 000 乙材料250 200 丙材料400 400贷 在途物资 甲材料605 000 乙材料250 200 丙材料400 400 2020 3 27 可编辑 65 第三节生产过程账务处理 生产过程中发生的各种耗费 称为生产费用 为生产某种产品而耗用的生产费用 应称为产品的制造成本 我国企业会计制度规定 产品成本的核算采用制造成本法 2020 3 27 可编辑 66 一 生产费用的核算 生产费用 直接费用 间接费用直接费用指与生产产品直接相关的各种费用 包括直接材料 直接人工和其他直接费用 间接费用又称制造费用 是指与生产产品间接相关并构成产品制造成本的各种费用 包括间接材料费用 间接人工费用和其它间接费用 2020 3 27 可编辑 67 直接材料 构成产品主要实体的各种材料的耗费 直接人工 指产品生产工人的工资及按规定比例计提的福利费 14 2020 3 27 可编辑 68 间接材料 指生产过程耗用的不构成产品实体的材料 如润滑油 洁用品等 间接人工 指其他生产人员如技术人员 车间管理人员以及服务人员的工资及福利费 其他间接费用 它包括车间管理部门的办公费 车间折旧费 修理费 劳动保护费等 2020 3 27 可编辑 69 一 账户设置 生产成本 核算产品制造企业为生产产品而发生的各种生产费用 借方 发生各种直接费用 间接费用经计算摊入各种产品成本贷方 产品完工入库 按生产产品实际发生的成本转出借方余额 期末未完工产品成本 本账户应按品种设明细账 2020 3 27 可编辑 70 制造费用 核算企业为生产产品而发生的各项间接费用 借方 企业发生各项间接费用时 贷方 按规定将间接费用分配计入有关的成本核算对象转到生产成本期末应无余额本账户应按费用类别进行明细核算 2020 3 27 可编辑 71 应付职工薪酬 核算应支付给职工的工资总额 包括在工资总额内的工资 奖金 津贴等 不再提取职工福利 直接计入管理费用 企业计算各种工资时 记入贷方 向职工发放工资时 记入借方 期末余额一般在贷方 应付未付工资 本账户应设置应付职工薪酬明细账 2020 3 27 可编辑 72 4 待摊费用 核算企业已经支付 应由本期和以后各期分别负担分摊期在一年以内 含一年 的各项费用 企业发生待摊费用时记入借方 分期摊销时 记入贷方 期末借方余额 未分摊的待摊费用 本账户应按费用种类设明细账 2020 3 27 可编辑 73 5 累计折旧 资产的折耗借方 注销的折旧额贷方 计提的折旧额期末余额 已提的折旧额只有总账 不进行明细分类核算 2020 3 27 可编辑 74 二 经济业务类型及账务处理 领用材料 可在领用时进行账务处理 也可编制发出材料汇总表 在月末进行账务处理 生产产品领料 借 生产成本 车间管理部门领料 借 制造费用 企业管理部门领料 借 管理费用 按实际发出的材料 贷 原材料 2020 3 27 可编辑 75 例24X企业本月发出材料如下 万元 甲料乙料丙料合计产品 A3010545产品 B2052550车间11厂部22合计50163298 2020 3 27 可编辑 76 借 生产成本 A450 000 B500 000制造费用10 000管理费用20 000贷 原材料 甲500 000 乙160 000 丙320 000 2020 3 27 可编辑 77 工资月末按规定计算职工工资 生产工人工资借 生产成本 车间管理人员工资借 制造费用 企业管理人员的工资应借记 管理费用 按应付工资总额贷记 应付职工薪酬 2020 3 27 可编辑 78 例25X企业本月应发放A产品生产工人工资为 万元 B产品生产工人工资 万元 车间管理人员工资为 万元 企业管理人员工资为 万元 借 生产成本 A40 000 B60 000制造费用20 000管理费用40 000贷 应付职工薪酬160 000 2020 3 27 可编辑 79 例26X企业从银行提取现金17万元 发放当月职工工资 1 借 库存现金170 000贷 银行存款170 000 2 借 应付职工薪酬170 000贷 库存现金170 000 2020 3 27 可编辑 80 其他费用能直接计入产品成本的其他费用应借记 生产成本 其他间接费用应借记 制造费用 由企业管理部门负担的费用应借记 管理费用 贷记 现金 银行存款 累计折旧 待摊费用 等 2020 3 27 可编辑 81 例28X企业本月共发生水电费 万元 其中生产A产品耗用1 5万元 生产B产品耗用2万元 车间耗用0 5万元 企业管理部门耗用1万元 以存款支付 借 生产成本 A15 000 B20 000制造费用5 000管理费用10 000贷 银行存款50 000 2020 3 27 可编辑 82 例29X企业以现金购买办公用品600元 其中车间领用200元 管理部门领用400元 借 制造费用200管理费用400贷 库存现金600 2020 3 27 可编辑 83 例30X企业本月车间计提折旧费8万元 企业管理部门应负担2万元 借 制造费用80 000管理费用20 000贷 累计折旧100 000例31X企业以银行存款支付下半年报刊杂志订阅费1 800元 借 待摊费用1 800贷 银行存款1 800 2020 3 27 可编辑 84 例32X企业本月应分摊报刊杂志订阅费300元 其中车间应负担100元 企业管理部门应负担200元 借 制造费用100管理费用200贷 待摊费用300 2020 3 27 可编辑 85 二 产品制造成本的核算 计算产品成本应先分摊间接费用 然后计算完工产品和在产品成本 完工产品还应计算单位成本 一 产品成本计算步骤 确定产品成本计算对象 确定产品成本计算期 2020 3 27 可编辑 86 归集和分配制造费用 制造费用分摊可按 生产工人工资 产品产量等计算分摊 其计算公式如下 1 制造费用分摊率 制造费用 分摊标准合计数 2 某产品应分摊的制造费用 耗费的分摊标准实际数量 制造费用分摊率 编制成本计算表 计算完工产品和未完工产品的成本 2020 3 27 可编辑 87 二 产品成本计算及账务处理 设置 库存商品 库存产成品的实际成本 产品生产完工验收入库时记入借方 产品发出时记入贷方 期末余额在借方 反映企业库存的完工产品的制造成本 本账户应按产品名称设置明细账 2020 3 27 可编辑 88 1 制造费用的分摊 分摊时借 生产成本 贷 制造费用 例33根据例24 32资料 按生产工人工资比例分摊本月制造费用 1 本月制造费用 118 100 元 2 本月制造费用分摊率 118 100 40 000 60 000 1 181 2020 3 27 可编辑 89 3 A产品应摊制造费用 40 000 1 181 47 240 元 B产品应摊制造费用 60 000 1 181 70 860 元 借 生产成本 A47 240 B70 860贷 制造费用118 100 2020 3 27 可编辑 90 2 产品成本的计算例34根据例24 33资料编制X企业当月产品成本计算表 假如X企业当月A产品未完工 B产品为100件已全部完工 1 A产品成本计算表 2020 3 27 可编辑 91 项目金额 元 直接材料450 000 直接人工45 600 其他15 000 间接费用47 240合计557 840 2020 3 27 可编辑 92 2 B产品成本计算表数量 100件 直接材料500 000 直接人工68 400 其他20 000 间接费用70 860 总成本659 260 单位成本6 592 60借 库存商品 B659 260贷 生产成本 B659 260 2020 3 27 可编辑 93 第四节销售过程的会计处理 销售产品形成主营业务收入 产品成本应结转 并计缴销售税金 一 主营业务收入的确认产品销售收入表现 资产的增加 负债的减少 所有者权益的增加 2020 3 27 可编辑 94 一 商品销售收入确认的原则 收入 准则 同时 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 2020 3 27 可编辑 95 二 主营业务收入确认的时点 现款提货 企业在收到购货单位的款项后开出销货发票和提货单时确认主营业务收入 预收账款 企业在发出商品并开出销货发票时确认主营业务收入 2020 3 27 可编辑 96 委托收款 企业在发出商品后并在托收银行办妥委托收款手续时确认主营业务收入 委托代销 企业在收到代销单位交来的销货清单时确认主营业务收入 分期收款 按销货合同约定时点分期确认收入 2020 3 27 可编辑 97 二 经济业务类型及账务处理 一 账户设置 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 应收账款 预收账款 应交税金等 2020 3 27 可编辑 98 主营业务收入 核算企业经营的主要业务所取得的收入 企业实现收入时 记入贷方 期末转入 本年利润 账户时 记入借方 期末结转后应无余额 2020 3 27 可编辑 99 主营业务成本 核算企业经营主营业务而发生的实际成本 计算并结转主营业务的实际成本时 记入借方 期末转入 本年利润 时 记入贷方 期末结转后应无余额 2020 3 27 可编辑 100 主营业务税金及附加 核算企业经营主要业务应由主营业务税金及附加 消费税 城市维护建设税和教育费附加等 按规定计算税金及附加时记入借方 期末转入 本年利润 时记入贷方 期末结转后应无余额 2020 3 27 可编辑 101 营业费用 核算销售产品过程中发生的费用 运输费 广告费等 企业发生营业费用时 记入借方 期末转入 本年利润 时记入贷方 期末结转后应无余额 本账户应按费用项目设置明细账 2020 3 27 可编辑 102 预收账款 企业预收的款项 企业预收款项时 记入贷方 销售实现时 记入借方 收到购货单位补付款项时 记入贷方 退回购货单位多付款项时 记入借方 期末贷方余额 预收的款项 期末借方余额 应收补付的款项 本账户应按购货单位设置明细账 2020 3 27 可编辑 103 应收账款 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 发生时 记借方 收回时 记入贷方 期末借方余额 尚未收回的应收账款 期末贷方余额 预收的账款 本账户应按购货单位或接受劳务的单位设置明细账 2020 3 27 可编辑 104 应交税金 核算企业应交纳的各种税金 增值税 消费税 所得税 城市维护建设税等 企业计交各项税金时 记入贷方 向税务机关实际交纳时 记入借方 期末贷方余额 尚未交纳的税金 期末借方余额 多交的税金或未抵扣的税金 本账户应按税种设置明细账 2020 3 27 可编辑 105 其他应交款 核算企业各种应交款项 教育费附加 企业计交款项时记入贷方 实际交纳时 记入借方 期末贷方余额 未交的其他应交款 期末借方余额 多交的其他应交款 本账户按种类设置明细账 2020 3 27 可编辑 106 二 经济业务类型及账务处理 1 现款提货销售 例35X企业收到前途公司转账支票一张 价值23 4万元 用于购买B产品10件 B产品售价20万元 增值税34 000元 借 银行存款234 000贷 主营业务收入200 000应交税金 应交增值税 销项税额 34 000 2020 3 27 可编辑 107 2 预收账款例36X企业接银行通知 收到远大公司汇来用于订购B产品的货款50万元 借 银行存款500 000贷 预收账款 远大公司500 000 2020 3 27 可编辑 108 例37X企业向远大公司发出B产品50件 开出发票货款50万元 增值税8 5万元 借 预收账款 远大公司585 000贷 主营业务收入500 000应交税金 应交增值税 销项税额 85 000 2020 3 27 可编辑 109 例38X企业收到远大公司从银行汇来的补付款项85 000元 借 银行存款85 000贷 预收账款 远大公司85 000 2020 3 27 可编辑 110 委托收款 企业发出商品并在银行办妥收款手续时 借记 应收账款 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 若以现金 银行存款代垫运费时 还应贷记 现金 银行存款 2020 3 27 可编辑 111 例39X向永林工厂发出B产品100件 售价100万元 增值税17万元 另以现金0 1万元代垫运费 已办妥委托收款 借 应收账款 永林厂1 171 000贷 主营业务收入 B1 000 000应交税金 应交增值税 销项税额 170 000现金1 000 2020 3 27 可编辑 112 产品销售成本的结转企业可以在销售产品的同时结转产品销售成本 也可在月终 汇总计算并结转当月销售的全部产品的实际成本 借 主营业务成本贷 产成品 2020 3 27 可编辑 113 例40X企业本月共销售B产品170件 单位成本为6 592 60元 借 主营业务成本1 120 742贷 产成品 B1 120 742 2020 3 27 可编辑 114 营业费用企业在支付产品销售费用时应借 营业费用 贷记 现金 或 银行存款 例41X企业以现金支票1万元支付本月产品广告费 借 营业费用10 000贷 银行存款10 000 2020 3 27 可编辑 115 第五节利润的形成及分配 利润 企业在一定会计期间内全部收入扣除其相关成本费用之后的净额 利润分配是将企业一定期间实现的净利润通过多种方式进行分配的过程 2020 3 27 可编辑 116 一 利润的构成 净利润 利润总额 所得税 利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 补贴收入 营业外支出 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用4 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 2020 3 27 可编辑 117 主营业务收入 是指企业主要业务所取得的收入 即企业按营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入 产品制造企业的主营业务收入是指企业销售产品和提供工业性劳务所发生的收入 2020 3 27 可编辑 118 主营业务成本 企业经营主营业务而发生的实际成本 是指已销产品的生产成本 主营业务税金及附加 企业经营主要业务负担的税金及附加 一般包括 消费税 城市维护建设税 教育费附加等 2020 3 27 可编辑 119 其他业务收入 企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 包装物出租等收入 其他业务支出 企业除主营业务之外其他销售或其他业务所发生的支出 如销售材料的成本和相关税金 包装物出租的成本及相关税金等 2020 3 27 可编辑 120 管理费用 企业为组织和管理所发生的各项管理费用 职工工资及福利费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费 企业管理部门的固定资产折旧费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 2020 3 27 可编辑 121 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 开办费 矿产资源补偿费 无形资产和长期待摊费用摊销 职工教育经费 研究开发费 提取的坏账准备等 2020 3 27 可编辑 122 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关手续费等 营业费用 销售商品过程中发生费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费 业务费等经常费用 2020 3 27 可编辑 123 投资收益 企业对外投资所取得的收入或发生的损失 营业外收入 企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括固定资产盘盈 处理固定资产净收益 罚款净收入等 2020 3 27 可编辑 124 营业外支出企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 如固定资产盘亏 处理固定资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 所得税按税法规定计算的从本期损益中扣除的所得税 33 2020 3 27 可编辑 125 二 其他业务的核算 一 账户设置 其他业务收入 核算企业其他业务收入 企业取得其他业务收入时 记入贷方 期末转入 本年利润 账户 记入借方 期末结转后无余额 本账户应按其他业务种类设置明细账 2020 3 27 可编辑 126 其他业务支出 用于核算企业其他业务支出 企业发生其他业务支出时 记入借方 期末转入 本年利润 时 记入贷方 期末结转后无余额 本账户应按种类设置明细账 2020 3 27 可编辑 127 二 账务处理 销售材料企业销售材料时 按收取的全部价款借 银行存款 或 现金 贷记 其他业务收入 按计算的增值税额贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 按已销材料的实际成本借记 其他业务支出 贷记 原材料 2020 3 27 可编辑 128 例42X企业销售甲材料一批 销价 万元 增值税额0 34万元 款存银行 该批材料的实际成本为1 5万元 1 借 银行存款23 400贷 其他业务收入20 000应交税金 应交增值税 销项税额 3 400 2 借 其他业务支出15 000贷 原材料 甲材料15 000 2020 3 27 可编辑 129 转让无形资产转让无形资产时 按收取的价款借 银行存款 或 现金 贷 其他业务收入 按转让的无形资产的账面价值借 其他业务支出 贷 无形资产 按计交营业税金借 其他业务支出 贷 应交税金 应交营业税 2020 3 27 可编辑 130 例43 企业将一项专利权转让给方大工厂 协议转让价2万元 款项已收存银行 专利权账面余额为5万元 营业税率 借 银行存款100 000贷 无形资产 专利权50 000应交税金 应交营业税5 000营业外收入45 000 2020 3 27 可编辑 131 三 营业外收入的核算 一 账户设置 营业外收入 企业发生营业外收入时 记入贷方 期末转入 本年利润 时 记入借方 期末结转后应无余额 本账户应按项目设置明细账 2020 3 27 可编辑 132 营业外支出 企业发生营业外支出时 记入借方 期末转入 本年利润 时 记入贷方 期末结转后应无余额 本账户应按项目设置明细账 2020 3 27 可编辑 133 二 账务处理1 无法支付的应付款项 企业发生无法支付的应付款项时 借 应付账款其他应付款贷 资本公积 其他资本公积 2020 3 27 可编辑 134 例44X企业原欠红星工厂一笔货款 万元 因红星工厂已破产倒闭并完成清算 该笔款项已确实无法支付 经批准处理 借 应付账款 红星工厂20 000贷 资本公积 其他资本公积20 000 2020 3 27 可编辑 135 2 公益性捐赠企业发生公益性捐赠 按实际捐出的款项借记 营业外支出 贷记 银行存款 例45 企业开出现金支票 万元 捐给某希望小学修理校舍 借 营业外支出 捐赠支出10 000贷 银行存款10 000 2020 3 27 可编辑 136 四 利润的核算 一 账户设置 所得税 核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税 企业计算所得税时记入借方 期末转入 本年利润 时记入贷方 期末结转后应无余额 2020 3 27 可编辑 137 本年利润 净利润或净亏损期末时 各收入项目的贷方余额记入贷方 各支出项目的借方余额记入借方 年末 本年利润的贷方余额 净利润 转入 利润分配 时 记借方 如为借方余额 净亏损 转入 利润分配 记贷方 年末结转后应无余额 2020 3 27 可编辑 138 二 账务处理 所得税的计算与交纳 期末计算应交所得税 借 所得税贷 应交税金 应交所得税交纳所得税时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款等 2020 3 27 可编辑 139 例46X企业本月实现的利润为60万元 所得税率33 本月应交所得税 1 应交所得税 60 33 19 8 万元 2 借 所得税198 000贷 应交税金 应交所得税198 000 2020 3 27 可编辑 140 例47X企业以