第四章经济业务核算(中)PPT课件.ppt

第四节产品生产的核算 主要业务 核算各项生产费用的发生 归集与分配以及产品制造成本的计算 生产费用 产品生产过程中发生的各项生产耗费 称为生产费用 生产费用按用途分为两大类 生产成本 直接材料费 直接人工费 制造费用 期间费用 管理费用 财务费用 营业费用 1 一 生产费用核算的帐户设置 1 生产成本 账户 核算内容 核算企业进行工业性生产所发生的全部生产费用 直接生产费用 直接记入本帐户 间接生产费用 先在制造费用账户归集 然后按一定的标准分配记入本帐户 性质 成本类帐户 结构 借方归集全部生产费用 贷方登记完工转出出产品的生产成本 余额在借方 表示期末在产品的生产成本 该账户按成本计算对象 品种 开设明细帐 计算所生产的每一种产品的成本 2 2 制造费用 账户 核算内容 企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括车间管理人员的工资和福利费 机器设备和车间厂房的折旧费和修理费 车间办公费 水电费 机物科消耗 劳动保护费等 性质 成本类 结构 借方登记各项制造费用的发生额 贷方登记月终将制造费用分配计入 生产成本 账户的数额 该账户期末一般无余额 该账户按不同的车间 部门设置明细账 进行明细分类核算 3 3 管理费用 账户 一 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 4 3 管理费用 账户 企业 商品流通 管理费用不多的 可不设置本科目 本科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 也在本科目核算 二 本科目可按费用项目进行明细核算 三 管理费用的主要账务处理 一 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时 借记本科目 开办费 贷记 银行存款 等科目 5 3 管理费用 账户 二 行政管理部门人员的职工薪酬 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 科目 三 行政管理部门计提的固定资产折旧 借记本科目 贷记 累计折旧 科目 发生的办公费 水电费 业务招待费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 技术转让费 研究费用 借记本科目 贷记 银行存款 研发支出 等科目 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 借记本科目 贷记 应交税费 科目 四 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 6 4 财务费用 账户 设置和运用 财务费用 账户是为了归集和核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额 减汇兑收益 以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 该账户也属于损益性质的账户企业发生的财务费用 记入该账户的借方 发生的应冲减财务费用的利息收入 汇兑差额 现金折扣等记入该账户的贷方 期末应将该账户的余额转入 本年利润 账户 结转后 该账户期末应无余额 7 5 应付职工薪酬 账户 设置和运用 应付职工薪酬 账户是为了核算企业根据有关规定应付给职工 包括与企业订立劳动合同的人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳功合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 的各种薪酬 职工薪酬是企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬总额 主要包括 按规定标准支付的基本工资 包括计时工资和计件工资 各种工资性质的津贴 如夜班津贴 加班津贴等 各种奖金 职工福利 社会保险 工会经费 职工教育经费等 8 5 应付职工薪酬 账户 职工薪酬不论是否在当月支付 都应通过本账户核算 该账户属于负债性质的帐户 实际发生的计入成本 费用的应付职工薪酬 记入该账户的贷方 实际已经支付的职工薪酬 记入该账户的借方 该账户期末贷方余额 反映企业职工薪酬的结余 9 6 预提费用 账户 设置和运用 预提费用 账户是为了核算企业按照规定预先提取计入成本或本期损益 但尚未支付的各项费用 如预提的租金 保险费 短期借款利息等 该账户属负债类账户 贷方反映按照计划预先计入成本或本期损益但尚未支付的费用 借方反映己支付的费用 期末贷方余额 反映已计入产品成本或损益但尚未支付的费用数额 设置和运用 预提费用 账户也是为了划清各月产品成本或损益应负担的费用界限 正确计算产品成本或损益 该账户应按预提费用的种类设置明细分类账户 10 7长期待摊费用 1801长期待摊费用一 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 二 本科目可按费用项目进行明细核算 三 企业发生的长期待摊费用 借记本科目 贷记 银行存款 原材料 等科目 摊销长期待摊费用 借记 管理费用 销售费用 等科目 贷记本科目 四 本科目期末借方余额 反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用 11 8 库存商品 账户 核算内容 企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品 性质 资产类结构 借方登记完工入库的产成品的实际成本 贷方登记已销产品的转出生产成本 期末余额一般在借方 表示库存商品的生产成本 该账户应按库存商品品种设置明细账 进行明细分类核算 下面结合工业企业 介绍产品生产核算的内容和方法 12 二 生产过程业务核算的账务处理 一 材料费用的归集与分配 企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用 直接用于产品生产 构成产品实体的材料费 计入 生产成本 账户的借方 生产车间耗用的一般消耗性材料 属于间接费用 应计入 制造费用 账户的借方 管理部门耗用的材料计入 管理费用 账户的借方 销售部门耗用的材料计入 营业费用 账户的借方 13 二 工资费用的归集与分配 工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费 直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费 属于直接工资费用 计入 生产成本 账户的借方 车间管理人员的工资及福利费 属于间接工资费用 计入 制造费用 账户的借方 行政管理人员的工资和福利费属于期间费用 计入 管理费用 账户的借方 销售人员的工资及福利费属于期间费用 计入 营业费用 账户的借方 14 三 制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 它是产品制造成本的组成部分 企业发生各项制造费用时 根据有关的费用发生凭证 将各项制造费用归集在 制造费用 账户的借方 期末 再将本期发生的制造费用按一定的分配标准 分配转入各产品 生产成本 账户的借方 期末一般无余额 该账户按不同的车间 部门设置明细账 进行明细分类核算 15 三 生产过程业务核算的账务处理举例 例6 1 S公司是一个工业公司 本月投产计划为A产品100件 B产品60件 仓库已发出材料 不考虑材料成本差异 月末汇总资料见表4 20 P72 据表4 2做会计分录如下 借 生产成本 A产品85000 B产品50000借 制造费用4000借 管理费用1000贷 原材料 甲材料124000 乙材料16000 16 三 生产过程业务核算的账务处理举例 2 以银行存款62000元发放职工工资 打入职工工资卡 借 应付职工薪酬62000贷 银行存款62000 3 月末分配工资 计算出本月应付职工工资62000元 其中 应付A产品生产工人工资30000元 应付B产品生产工人工资20000元 车间管理人员工资4000元 企业管理人员工资8000元 企业应付给职工的工资构成企业的生产费用 应按用途记入有关账户的借方和 应付职工薪酬 账户的贷方 作会计分录如下 借 生产成本 A产品30000 B产品20000借 制造费用4000借 管理费用8000贷 应付职工薪酬62000 17 三 生产过程业务核算的账务处理举例 4 按工资总额的14 计提福利费 生产工人应提福利费 50000 14 7000 元 其中 A产品应提福利费 30000 14 4200 元 B产品应提福利费 20000 14 2800 元 车间管理人员工资应提福利费 4000 14 560 元 企业管理部门工资应提福利费 8000 14 1120 元 合计8680元 借 生产成本 A产品4200 B产品2800借 制造费用560借 管理费用1120贷 应付职工薪酬8680 18 三 生产过程业务核算的账务处理举例 5 以现金报销职工王明医药费750元 分录如下 借 应付职工薪酬750贷 库存现金750 6 按工资总额2 计提工会经费 为保证企业工会组织有一定的活动经费 国家规定企业可以按照职工工资总额的2 计提工会经费 工会经费对企业来说也是生产费用 为简化核算 此项费用在企业 管理费用 账户列支 如以银行存款拨交工会 则应同时记入 银行存款 账户的贷方 借 管理费用 62000 2 1240贷 应付职工薪酬1240 19 三 生产过程业务核算的账务处理举例 7 以银行存款拨交工会 借 应付职工薪酬1240贷 银行存款1240 8 本月应提折旧费20000元 其中 车间使用的固定资产应提折旧14000元 厂部使用的固定资产应提折旧6000元 借 制造费用14000借 管理费用6000贷 累计折旧20000 20 三 生产过程业务核算的账务处理举例 9 本月预提大修理费用24000元 车间用固定资产应提18000元 管理部门用固定资产应提6000元 为保证固定资产正常使用 固定资产在使用过程中需要进行修理 固定资产修理分为大修理和中小修理 大修理费用较大 为均衡各月产品成本负担 可采用待摊或预提的办法 日常发生的中小修理费用可以按实际发生额一次或分次列入成本 本例应做如下会计分录 借 制造费用18000借 管理费用6000贷 预提费用 固定资产大修理费用24000 lO 以银行存款支付车间机器设备日常修理费6500元 借 制造费用6500贷 银行存款6500 21 11 企业租入机床一台 并以银行存款在租入的同时支付为期半年的租金42000元 一次支付租入固定资产的租金应由租期内各月产品成本共同负担 该项费用应列为 待摊费用 处理 支付租金时做分录如下 借 待摊费用42000贷 银行存款42000 l2 将上项应由本月产品成本负担的租金记入成本费用 借 制造费用 42000 6 7000贷 待摊费用7000 22 13 以现金支付车间购买办公用品费440元 厂部购买办公用品费500元 共计940元 借 制造费用440借 管理费用500贷 库存现金940 14 本月应摊销无形资产专利权2000元 借 管理费用2000贷 累计摊销2000 23 本月应摊销固定资产改良费用2500元 为核算企业租入固定资产的改良支出等摊销期在1年以上的待摊费用 需设置和运用 长期待摊费用 账户借 管理费用2500贷 长期待摊费用2500 16 以银行存款支付咨询费1240元 借 管理费用1240贷 银行存款1240 24 17 开出支票 以银行存款支付水电费7500元 其中 车间用水电费5500元 企管部门用水电费2000元 借 制造费用5500借 管理费用2000贷 银行存款7500 18 预提按季支付的流动资金借款利息1600元 借 财务费用1600贷 预提费用1600 25 至月底 制造费用和管理费用以及财务费用均已汇集完毕 在只生产一种产品的企业 如发电 采掘 作为间接费用的制造费用可以直接转入该产品的生产成本明细账中 在生产多种产品的企业 则要采用一定的分配方法在各科产品之间进行分配 分配标准可按生产工人工资和生产工时等的比例进行 制造费用分配率 待分配制造费用总额 生产工人工资 或生产工时 总数某产品应负担的制造费用 某产品生产工人工资 制造费用分配率汇集的管理费用与财务费用应作为期间费用直接记入本期损益 于期末转入 本年利润 账 26 19 本月制造费用共发生60000元 见以上各分录 按生产工人工资比例在A B两产品之间进行分配 编制分配表见表4 3 据表4 3做分录下 借 生产成本 A产品36000 B产品24000贷 制造费用60000 27 20 本月 生产成本 账户共汇集了生产费用252000元 其中 A产品明细账 l55200元 B产品明细账 96800元 A产品投产100件 业已完工入库 B产品投产80件 尚在加工之中 产品生产完工验收入库后 要将产品生产成本从 生产成本 账户贷方转入 库存商品 或 产成品 账户借方 产成品 账户用以核算库存各种产成品的实际成本 它是一个资产类账户 完工入库产品实际成本记入该账户的借方 产品出售后结转产品成本时记入该账户贷方 期末借方余额 反映己入库 未出售产成品的实际成本 28 本例中 A产品已完工人库100件 实际成本155200元 单位产品成本 155200 OO 1552 元 应做如下会计分录 借 库存商品 A产品155200贷 生产成本155200B产品尚未完工 生产成本 账户的月末借方余额96800元就是B产品80件的在产品成本 上述产品生产的核算在有关的丁字账中的记录见图4 2 图4 2在第77页 29 制造费用 管理费用 财务费用 在丁字帐中的记录见图4 3 图4 3再第7 页 管理费用 财务费用 由于尚未结转 因此形成图4 3中的记录 当期末将它们转入 本年利润 帐户后 这两帐户页将无余额 实际工作中是用多栏式明细帐归集产品的生产费用 按成本项目反映各项目总成本 工业企业设置的成本项目一般有三项 材料 工资及附加费 30 制造费用 材料包括企业生产产品时实际消耗的原材料 辅助材料 备品配件 外购半成品 燃料 动力 包装物以及其他材料 工资及附加费包括企业直接从事该产品生产人员的工资 奖金 津贴和补贴等 以及按从事该产品生产工人工资计提的福利费等 制造费用包括各个生产单位 分厂 车间 管理和组织生产所发生的管理人员工资 职工福利费 折旧费等 企业应在上述生产费用发生时 按用途记入各成本科目 制造费用先在 31 制造费用 账户归集 至月末分配转入生产成本 根据本节所发生的经济业务 A B两产品的成本在多栏式 生产成本明细账 上的记录见表4 4和表4 5 表4 4和4 5在第79页 利用表4 4A产品生产成本明细帐可以编制 A产品生产成本计算单 见表4 6 表4 6在第80页 32 第五节销售与收入的核算 主要业务 确认和登记实现的销售收入 结转已销产品生产成本 核算销售费用 计算营业税金 确定营业利润或亏损等 33 第五节销售与收入的核算 销售商品的收入 应当在下列条件均能满足时予以确认 1 风险和报酬已经转移 即企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 失去管理权和控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 企业销售商品应同时满足以上4个条件才能确认收入 任何一个不满足 即使收到货款 也不能确认收入的实现 34 一 账户设置 核算内容 销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 性质 损益类结构 贷方登记企业实现的主营业务收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的主营业务收入 期未结转后 账户应无余额 该账户按产品 或劳务的 类别设置明细分类账 进行明细分类核算 1 主营业务收入 账户 35 2 主营业务成本 账户 核算内容 企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本 性质 损益类结构 借方登记已发生的主营业务成本 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期主营业务成本 期末结转后账户无余额 该账户按产品或劳务的类别设置明细账 进行明细分类核算 36 3 销售费用费用 账户 核算内容 企业销售过程发生的费用 包括运输费 包装费 广告费 展览费 保险费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经营费用 过去也叫营业费用 新准则又回到销售费用 性质 损益类结构 借方登记发生的营业费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期营业费用 期末结转后 账户无余额 该账户应按费用项目设置明细账 进行明细核算 37 4 营业税金及附加 账户 核算内容 企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 过去叫主营业务税金及附加 性质 损益类结构 借方登记按规定计算出应负担的营业税金 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期主营业务税金及附加 期末结转后 账户应无余额 该账户应按税种设置明细账 进行明细核算 38 4 应交税费 账户核算内容 企业应交纳的各种税金 性质 负债类结构 贷方登记算出的应交纳的各种税金 表明负债增加 借方登记企业的实际交纳的税金数额 表明负债减少 期末余额一般在贷方 表示应交而未交的税金 如果期末余额在借方 则表示多交的税金 该账户应按税金的种类设置明细账 进行明细分类核算 39 4 应交税费 账户 应交税费 账户企业销售核算要设置和运用 应交税费 账户 以核算企业应交纳的各种税金和附加费 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加等 企业交纳的印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金 不在该账户核算 企业应按应交税费的税种 费别设置明细账 进行明细分类核算 企业销售材料或提供应税劳务 按实现的营业收入和按规定收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按规定税率计算的销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 按实现的营业收入 贷记 主营业务收入 等科目 实际缴纳的税金数额 以及购入材料物资等可以抵扣的增值税 记入该账户的借方月未贷方余额则为欠交的税金数额 40 第五节销售与收入的核算 增值税是按照纳税人销售货物 产品或商品 或者提供劳务的新增价值为课税对象所征的一种税 目前 我国对生产 商品流通领域的企业征收增值税 在会计处理上 销项税额反映在 应交税费 应交增值税 账户的贷方 进项税额反映在 应交税费 应交增值税 账户的借方 两者相抵 为应纳增值税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额 按照买价和10 的扣除率计算 41 第五节销售与收入的核算 准予抵扣的进项税额 买价 扣除率 外购货物所支付的运输费用 以及销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据所列支的金额以7 的扣除率扣除 准予抵扣的进项税额 运费 扣除率 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票注明的金额 按10 计算抵扣进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 42 5 应收账款 账户核算内容 应收账款 账户用来核算企业因销售或提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 性质 资产类 结构 借方登记发生的应收款项 表明资产增加 贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项 表明负债减少 期末借方余额表示尚未收回的应收款项 该账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账 进行明细分类核算 43 6 应收票据 账户核算内容 企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑和商业承兑汇票 性质 资产类 结构 借方登记企业收到购货单位或接受劳务单位的商业汇票 贷方登记汇票到期或贴现后企业收回的款项 期末余额在借方 表示尚未到期的应收商业汇票款 该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账 进行明细分类核算 44 7 坏帐准备 账户 设置和运用 坏账准备 账户是为了核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备 企业按规定提取坏账准备时 借记 资产减值损失 账户 贷记 坏账准备 账户 确实元法收囚的应收账款 按管理权限报经批准后作为坏账损失 借记 坏账准备 账户 贷记 应收账款 等账户 该账户期末贷方余额 反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备 45 8 预收账款 账户核算内容 企业按照合同规定向购货单位预收的款项 性质 负债类 结构 贷方登记收到的预收货款 借方登记用商品或劳务抵偿的预收货款 期末余额一般在贷方 表示企业尚未用商品或劳务偿付的预收货款 该账户按购货单位设置明细账 进行明细核算 46 二 账务处理 一 确认和登记营业收入企业发生销售业务后 应当在发出商品或提供劳务 同时收到价款或者取得索取价款的凭证时 确认营业收入的实现 并将实现的营业收入登记入账 借 银行存款 现销 应收账款 赊销 应收票据 赊销 预收账款 预收账款销售 贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 47 二 结转营业成本根据收入与成本配比原则 企业在确认并登记主营业务收入后 应将所销售商品的实际生产成本 从 库存商品 账户结转到 主营业务成本 账户 以便与主营业务收入相配比 期末 根据所销售商品的数量和各自的单位生产成本 计算出所售商品的销售成本 借 主营业务成本贷 库存商品 48 三 销售费用的处理 企业在产品销售过程中为销售本企业产品所发生的各项费用 在费用发生时计入 营业费用 账户借 销售费用贷 库存现金 银行存款 库存材料等 49 四 计算并登记营业税金企业主营业务收入实现后 还应按税法的规定 计算应由主营业务收入负担的税金 并登记入账 以反映主营业务税金及附加的发生情况 企业根据当期的收入及适用税率 计算主营业务税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税费 50 三 核算举例 下面结合具体业务介绍产品销售核算的内容与方法 例8 续上节例6 S公司交纳增值税 税率17 本月发生以下销售业务 1 销售A产品50件 每件售价3000元 不含税价格 下同 共计150000元 价款和税金已从购买单位收到 存入银行 借 银行存款175500贷 主营业务收入150000贷 应交税费一一应交增值税25500 51 第五节销售与收入的核算 2 销售A产品20件给本市R公司 增值税10200元 但货款和税金尚未收到 企业销售产品而未收到货款 使应收款项增加 应记入 应收账款 的借方 由于销售实现而引起销售收入和销项税的增加 应记入 主营业务收入 和 应交税金 应交增值税 账户的贷方 借 应收账款 本市R公司70200贷 主营业务收入60000贷 应交税费一一应交增值税 销项税额额 10200 3 原J省N市 厂尚欠货款6000元 确认为坏账损失 借 坏账准备6000贷 应收账款 J省N市 厂6000 52 第五节销售与收入的核算 4 以银行存款12000元支付销售产品的广告费 借 销售费用12000贷 银行存款12000 5 销售A产品30件 每件售价3000元 共计90000元 增值税15300元 已收到对方承兑的商业汇票 付款期限30天 企业收到商业汇票 应记入 应收票据 账户的借方 同时因销售实现 应记入 主营业务收入 和 应交税费 应交增值税 账户的贷方 借 应收票据105300贷 主营业务收入90000贷 应交税费 应交增值税15300 6 月末 结转己售产品的实际生产成本 本月共出售A产品100件 每件生产成本1552元 共计155200元 企业出售产品使库存产品减