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第十章事业支出的核算 1 一 事业支出事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目等专项拨款的开支 2 事业单位的支出包括的内容 1 事业支出 人员支出 公用支出 如公务费 业务费 设备购置费 修理费 2 经营支出 非独立核算经营活动支出 3 专款支出 科研课题经费 挖潜改造资金 科技三项费用 4 对所属单位补助5 上缴上级支出6 结转自筹基建7 拨出经费8 拨出专款 3 注意 事业单位支出一般不强调与收入的因果关系 但要求要划清支出界限 对支出实行分类管理 特别要分清事业支出与调剂支出的界限 事业单位的各项支出除经营性支出可以采用权责发生制进行核算外 一般均采用收付实现制进行核算 4 事业单位支出的分类 1 按支出的方向可分为 1 拨出款项 拨出经费 拨出专款 2 本单位支出 事业支出 经营支出 专款支出 销售税金 3 调剂性支出 上缴上级支出 对附属单位补助 5 2 事业单位的支出按支出的性质分为 1 事业性支出 事业支出 对所属单位补助 上缴上级支出 结转自筹基建 拨出经费 这类支出在期末结转时应转入事业结余 2 非事业性支出 经营支出 拨出专款 专款支出 销售税金 经营支出 销售税金期末转入经营结余 拨出专款 专款支出待工程完工时结转 6 二 支出的核算 一 拨出经费 多余经费缴回 1 概述 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金 是主管理会计单位和二级会计单位收到财政部门拨付的补助收入后向其下级单位的转拨款 财政部门只对主管会计单位拨付经费 然后按主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位分级次逐级转拨 7 2 核算 1 拨出经费时 借 拨出经费 某某单位贷 银行存款 2 收回拨出经费 相反分录 3 年终结转 借 事业结余贷 拨出经费 某某单位 8 二 对附属单位补助1 概述对附属单位补助是指事业单位用财政补助收入之外的非财政性资金对附属单位补助发生的支出 是上级自筹的收入 用于弥补附属单位开展业务活动财政资金不足的部分 不是财政的资金 9 2 对附属单位补助款应与拨出经费 拨出专款区别 1 拨出经费是拨给所属单位的预算经费 2 拨出专款是指给所属单位的指定项目或用途的专项资金 3 对附属单位补助款是非财政性的补助款 10 3 核算 1 拨付补助款时 借 对附属单位补助贷 银行存款 2 收回补助款时 相反分录 3 年终结转 借 事业结余贷 对附属单位补助 11 三 上缴上级支出1 概述上缴上级支出是指属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 收入上缴主要有两种形式 定额上缴和比例上缴 上缴的时间有按月 季或年终 12 2 核算 1 将收入上缴 借 上缴上级支出贷 银行存款 2 年终结转 借 事业结余贷 上缴上级支出 13 四 结转自筹基建1 概述结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设 所筹集的资金存款源程序建设银行 事业单位的基本建设资金来源主要有两个渠道 一是国家的基本建设拨款 二是事业单位动用事业结余的自筹资金 因此 当事业单位将基本建设资金转存建设银行时 视为基本建设支出增加 属支出类核算 14 2 核算 1 自筹基建资金转存建行 借 结转自筹基建贷 银行存款 2 年终结转借 事业单位贷 结转自筹基建 15 五 事业支出1 概述事业支出是指事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的实际支出 2 特点 1 事业支出是事业单位支出的主要内容 2 是考核事业成果和资金使用效果依据 3 涉及财政补助的资金必须按用途使用 16 3 分类 1 按性质分类 基本支出和项目支出 基本支出包括 人员支出 基本公用支出 对个人和家庭的补助支出 项目支出包括 专项性基建支出 专项性公用支出 如大型会议等 专项性资金类支出 如科技三项费等 17 2 按支出的对象分类 人员支出 公用支出 对个人和家庭的补助支出 3 按支出用途分类 即按 政府预算收支科目 中的目级分类可分为35个目 人员支出 基本工资 津贴 资金 社会保障缴费 其他 公用支出 办公费 印刷费 水电费 邮电费 会议费 交通费 差旅费 会议费 培训费 招待费 办公设备购置费 对个人和家庭的补助支出 离退休费 抚恤和生活补助 医疗费 住房补贴 18 4 支出的报销口径 1 对人员支出的目级支出 应根据实有人数和实发金额列报支出 2 社会保障费 职工福利费和工会经费 应按规定标准和实有人数每月计提列支 3 固定资产修购基金按核定的比例提取列支 4 固定资产验收后列支 同时记 固定资产 和 固定基金 账户 5 其他各项费用 均以实际报销数列支 19 5 核算 1 发生事业支出时发生基本支出核算 借 事业支出 基本支出 办公费 差旅费等贷 现金 银行存款 固定资产购置核算 借 事业支出 基本支出 设备购置费贷 银行存款同时 借 固定资产 某某设备贷 固定基金 20 发生项目支出核算 借 事业支出 项目支出 科技三项费等贷 银行存款 2 年终结转借 事业结余贷 事业支出 21 六 拨出专款1 概述拨出专款是指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金 要求专款专用 拨出专款的资金有两个来源 一是由事业单位转拨的财政部门或上级拨款 二是用事业单位的自有资金拨付的款项 22 2 核算 1 拨付专款时 借 拨出专款贷 银行存款所属单位报销专款支出时 如果专项资金是上级单位拨入的 则冲减拨入专款 借 拨入专款贷 拨出专款 23 如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款 冲减事业基金 借 事业基金 一般基金贷 拨出专款 24 例 向所属单位拨出专款1000000元用于改建学生宿舍 其中500000元由财政拨入 属包干经费 另一半由单位自有资金安排 所属单位工程完结后全部支出为950000元 拨出时 借 拨出专款 某单位100万贷 银行存款100万工程完工收到报表时 财政拨入部分结平 借 拨入专款500000贷 拨出专款 某单位500000 25 剩余本级部分收回 借 事业基金 一般基金450000银行存款50000贷 拨出专款 某单位500000 2 年终末完工不结转 26 七 专款支出1 概述专款支出是指事业单位使用的财政部门或上级单位或其他单位拨给的指定项目或用途 并需要单独报账的专项资金支出 即用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产 管理要求 专款专用 按实列支 单独核算 专项结报 27 2 核算 1 收到专款借 银行存款贷 拨入专款 某项目 2 发生支出借 专款支出 某项目贷 银行存款涉及固定资产时 同时 借 固定资产贷 固定基金 28 3 完工结算结出全部费用 如有结余可留用或缴回 向上级报账时 借 拨入专款贷 专款支出留用将专项结余结转基金 借 拨入专款贷 事业基金 一般基金 29 例 某学校收到教育厅课题经费50000元 用它购设备20000元 购试验材料10000元 支付研究人员补助10000元 结余10000元留用 30 1 收到专款时 借 银行存款50000贷 拨入专款 某课题50000 2 发生支出时用专款购材料 设备 人员工资时 借 专款支出 购设备20000 购材料10000 补助支出10000贷 银行存款40000同时 借 固定资产20000贷 固定基金20000 31 3 结转结余时 借 拨入专款 某课题40000贷 专款支出40000借 拨入专款 某课题10000贷 事业基金 一般基金10000 32 八 经营支出1 概述经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外 开展非独立核算经营活动发生的支出 包括人员支出 公用支出 对个人和家庭补助支出等 事业单位独立核算的经营活动 应当按企业会计制度核算 经营支出是为获取经营收入而发生的支出 因此 经营支出必须与经营收入相配比 33 2 核算 1 发生经营支出借 经营支出 基本支出 办公费等贷 现金由单位事业支出代垫的费用 借 经营支出 基本支出 水电费等贷 事业支出 基本支出 水电费等 2 年终结转借 经营结余贷 经营支出 34 九 销售税金1 概述销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加 主要包括营业税 城乡维护建设税 资源税和教育附加税等价内税 是收入的减项 因此将其列作支出核算 增值税是价外税 不包括在销售额内 35 2 核算 1 计提税金时借 销售税金贷 应交税费 2 年终结转借 经营结余 或事业结余 贷 销售税金 36 十 成本费用1 概述成本费用是指带来单位在生产产品 开发项目或提供劳务过程中发生的相关成本的各项费用 适用于对不具备独立核算条件但有实行内部成本核算要求的事业单位 内部成本核算是指对事业单位内部管理使用的成本核算 它没有企业的成本核算那么完整和复杂 而且对外既不计算也不报告 37 实行内部成本核算的意义 1 目的是为了加强事业的内部管理 2 增加成本意识 提高资金使用效益 3 内部成本核算必须与事业支出科目相一致 这样才能做到既满足事业单位成本费用信息的需要 又符合国家预算管理的要求 38 注意 1 对于管理部门发生的管理费用直接列经营支出或事业支出 2 事业单位的成本计算期可以是定期的 也可以是不定期的 通常产品生产是以月为成本计算期 工作项目以研究周期为成本计算期 3 内部成本核算的单位 事业支出与经营支出的成本费用分别进行核算 即成本费用必须按用途分别归集到事业支出和经营支出的相应科目 39 3 核算例如 某事业单位实行内部成本核算 研究开发甲课题和乙课题 1 购入材料16000元 直接交付使用 其中 甲课题用12000元 乙课题用4000元 借 材料16000贷 银行存款16000借 成本费用 甲 直接材料12000 乙 直接材料4000贷 材料16000 40 2 银行支付甲课题计算机测试费4000元借 成本费用 甲 其它直接费4000贷 银行存款4000 3 以银行存款购入乙课题用小型专用设备一台6000元 借 成本费用 甲 其它直接费6000贷 银行存款6000同时 借 固定资产6000贷 固定基金6000 41 4 计提工资36000元 按课题时间进行分配 甲负担24000元 乙负担12000元 借 成本费用 甲 直接人工24000 乙 直接人工12000贷 事业支出 基本支出 基本工资36000 42 5 银行存款支付办公费用1800元 按实际工时分配 甲负担1200元 乙负担600元 借 成本费用 间接费用1800贷 银行存款1800分配 借 成本费用 甲1200 乙600贷 成本费用 间接费用1800 43 6 按规定结转成本63800元 其中 甲课题41200元 乙课题22600元 借 事业支出 项目支出 甲课题41200 乙课题22600贷 成本费用 甲课题41200 乙课题22600 44 本章小结 一 事业单位的支出的概念 事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金