第8讲 个人和家庭税务筹划.ppt

个人和家庭收入的税务筹划 个人和家庭消费的税务筹划 个人和家庭储蓄的税务筹划 第8讲个人和家庭税务筹划 个人和家庭收支恒等式 收入 消费 储蓄 花尽可能少的钱 得到最大的满足 保值增值需求 是推迟的消费 是未来的消费需求 投资理财 收入工资 薪金收入劳务报酬收入稿酬收入特许权使用费收入财产转让收入财产租赁收入其他收入 如承包 承租经营收入 个体户生产经营所得 偶然所得等 消费衣食住行等基本消费汽车消费住房消费健康消费教育消费文化消费娱乐消费其他消费 储蓄 投资理财 银行存款国库券及其他债券股票及其他股票投资基金投资期货及其他金融衍生品保险投资房地产投资黄金 艺术品 收藏品及其他投资 和 个人 家庭 收入 的 来源 和 去向 理财 真经 增收 节支 少缴税 个人和家族的收入与税收 主要收入项目涉及的主要税种 工资 薪金收入 劳务报酬收入 稿酬收入 偶然所得 个人所得税特许权使用费收入 营业税 个人所得税财产租赁收入 1 不动产租赁 营业税 房产税 土地使用税 个人所得税 2 动产租赁 营业税 个人所得税财产转让收入 1 不动产及土地使用权转让 营业税 土地增值税 个人所得税 2 动产转让 营业税 个人所得税 3 有价证券 个人所得税 印花税 股权转让 承包 承租经营收入注 上述收入凡需缴纳营业税或增值税的 均需附征城建税及教育费附加 凡需要签订合同的 均需缴纳印花税 个人和家族的消费与税收 直接纳税的消费项目 购买汽车 车辆购置税拥有车船 车船税购买住房 契税 间接负税的消费项目 只有消费 就要间接负税 因为税收已包含在消费的价格之中 但存在负税多少的问题 高税负主要包含在应征消费税的消费项目中和征收娱乐业营业税的娱乐项目中 此外 购买消费的方式不同 税收负担也有区别 如网购 烟民 酒仙 消费与税收的关系表现在两个方面 一是直接纳税 二是间接负税 导入 一个有趣的财富故事一个大富翁 有一天把他的财产平分给了三个儿子 要他们珍惜并善加利用他们的财富 拿到了这笔钱后 大儿子购买了股票 债券 基金等 进行了金融投资 二儿子办了工厂 进行了实业投资 三儿子为安全起见 将钱埋在自家的地窖里 一年内 富翁查问他们的财富情况 大儿子和二儿子的财富都增加了一倍 富翁非常高兴 但三儿子的钱丝毫未变并解释道 我怕运用不当遭受损失 所以把钱存在最安全的地方 从这个故事 可以得到两点启示 1 个人财富要善加利用 否则 与没有财富没有区别 2 利用财富的方式是投资理财 投资要承担一定的风险 且收益 保值增值 永远与风险同在 个人和家族的储蓄 投资理财 与税收 个人和家族的储蓄 投资理财 与税收 投资理财涉及的主要税种 家庭收支活动与投资理财并不能截然分开 有时仅仅是目的上的区别而已 如购买房地产如果是为了居住 则是消费 如购买的目的是为了能在更高的价位上卖出 则是投资 因此 投资理财中涉及的税收 许多与家庭收支活动中涉及的税收是一致 储蓄存款 国债 利息免征个人所得税 无直接税收负担 其他债券利息 个人所得税股息 红利 个人所得税 个税减除费用标准 中国大陆公民3500元 港 澳 台 海外华侨 外籍人士4800元 七级超额累进税率表 工资薪金所得适用的税率 工薪收入与税收 工资薪金所得的计税方法 每月应纳税额 月工资 3500 适用税率 速算扣除数 4800 附加减除费用标准为1300元所适用的具体范围是 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 应聘在中国境内企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的其他人员 附加减除费用也适用于华侨和中国香港 澳门 台湾同胞 按照国税发 1994 089号文件规定 下列不属于工资 薪金性质的补贴 律贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家庭成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助 指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确实需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准发给的误餐费 按规定的标准领取的误餐费 单位以误餐补助名义发给职工的补助 津贴不能包括在内 按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 简称 三费一金 不计税的 福利费 是这些 为职工卫生保健 生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利 包括职工因公外地就医费用 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 职工疗养费用 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 符合国家有关财务规定的供暖费补贴 防暑降温费等 企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院 集体宿舍等集体福利部门设备 设施的折旧 维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等人工费用 职工困难补助 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助 救济困难职工的基金支出 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用 国家另有规定的 从其规定 按规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 独生子女费 探亲假路费以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资 奖金 津贴 纳入工资总额管理的补贴 职工教育经费 社会保险费和补充养老保险费 年金 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出 个人 交通补贴征个税 邓芳是湖南一家事业单位的普通职工 去年年初她花10多万元购买了一台本田飞度 并时常作公务之用 年底单位给她发放了6000元的交通补贴 这6000元的交通补贴算不算 工资 薪金 该不该计个税 答 在扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 企业给职工发放的节日补助 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补贴或者车改补贴 通讯补贴 未统一供餐而按月发放的午餐费等 应当纳入职工工资总额 交纳个人所得税 重庆 月饼税 实物福利 旅游奖励均须缴纳个税 即职工收到公司作为 中秋 福利发放的月饼 应将其换算为职工的货币收入 并入 工资薪金 征收个人所得税 按照个人所得税法及实施条例规定 个人从单位取得的现金 实物和有价证券等 均应并入员工工资 薪金所得进行征税 因此员工收到单位发放的月饼应计入个人所得范围 企业雇员享受的旅游奖励 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对其他人员享受的此类奖励 应作为劳务收入 按 劳务报酬所得 征收个人所得税 一般工薪所得应纳税额的计算 例1 某纳税人2011年10月月薪5500元 该纳税人不适用附加减除费用的规定 请计算其应纳个人所得税额 应纳税所得额 5500 3500 2000 元 应纳税额 2000 10 105 95 元 例2 郭某2011年10月达到规定的退休年龄 每月领取退休工资3000元 10月份被江苏卫视 非常了的 节目聘用 月工资为6000元 2011年10月郭某应纳的个人所得税是多少 退休金免税10月应纳税额 6000 3500 10 105 145 1500 3 1000 10 145速算扣除数105 2500 10 1500 10 3 关于纳税人取得全年一次性奖金 年终奖 的征税问题 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工薪所得计算纳税 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 1 以商数确定适用税率 按商数对照税率表 确定适用税率为A和速算扣除数为B 2 以全数计算应纳税额 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 例 2012年12月份 某电网公司员工张一 王二 李三 赵四当月取得工资收入分别为4000元 6200元 3000元 13000元 当月又取得一次性年终奖金分别为54000元 55200元 18000元 72000元 要求 计算蒋莉12月份应纳的个人所得税 并请你为该公司提出薪酬调整建议 解 1 12月份的工资所得应纳税额分别为 张一应纳税额 4000 3500 3 0 15 元 王二应纳税额 6200 3500 10 105 165 元 李三工资低于3500元 不纳税赵四应纳税额 13000 3500 25 1005 1370 元 2 一次性年终奖金应纳税额分别为 张一 因为54000 12 4500 元 所以对应的年终奖金的税率为10 速算扣除数为105 年终奖金的应纳税额 54000 10 105 5295 元 张一税后年终奖收入 54000 5295 48705 元 王二 因为55200 12 4600 元 所以对应的年终奖金的税率为20 速算扣除数为555 年终奖金的应纳税额 55200 20 555 10485 元 王二税后年终奖收入 55200 10485 44715 元 王二的税前收入比张一多1200元 税后收入比张一少3990元 2 一次性年终奖金应纳税额分别为 李三 因李三当月工资不足3500元 所以可以补扣差额部分 即500元 因为 18000 500 12 1458 元 所以对应的年终奖金的税率为3 速算扣除数为0 年终奖金的应纳税额 18000 500 3 0 525 元 赵四 因为72000 12 6000 元 所以对应的年终奖金的税率为20 速算扣除数为555 年终奖金的应纳税额 72000 20 555 13845 元 建议 张一 月工资由4000元增长到5000元 年终奖由54000元降到42000元 可节税12000 10 3 840元 王二 年终奖少发1200元 每月工资增加100元 则年终奖少纳税10485 5295 5190元 每月多纳税100 10 10元 全年120元 综合节税5070元 李三 年终奖少发5500元 每月工资增至3500元 可节税5500 3 175元 赵四 工资每月少发500元 年终奖多发6000元 全年少纳税6000 20 10 600元 筹划思路 在我国 个人所得税实行分项计税 且不同项目之间税率往往存在差异 因此可以通过转换收入性质的方法 形式转化法 争取适用低税率 选择不同的收入项目 收入转化法 筹划方法 工薪收入与劳务报酬的转换 月工薪收入与年终一次性奖金的转换 工薪收入与股息 红利的转换 工薪收入与奖励股票期权的转换 承包承租所得与个体工商户生产经营所得的转换 承包承租所得与工薪收入的转换 个体工商户生产经营所得与其他所得的转换 股息 集资利息与劳务报酬的转换 工资与年终奖金的转换 选择不同的收入项目 收入转化法 1 劳务报酬转化为工资王先生每月从单位获得工资类收入1800元 由于单位工资太低 王先生同月在A公司找了一份兼职工作 收入为每月4000元 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 工资 薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收 这时 工资 薪金所得没有超过基本扣除限额3500元 不用纳税 而劳务报酬所得应纳税额为 4000一800 20 640 元 因而王先生每月应纳税额为640元 高税率项目转换为低税率项目 1 劳务报酬转化为工资如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系 与原单位解除雇佣关系并签定劳务合作 则来源于原单位的1800元则被视为劳务报酬 则劳务报酬应纳税额为 1800一800 20 200元 由A公司支付的4000元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税 应纳税额为 4000 3500 3 15 元 如此 则王先生与A公司建立固定的雇佣关系 则每月可以节税425元 640 200 15 一年则可节省税收5100元 当然 此案例是一个极其理想化的情况 实际上与单位解除劳动合同等在个人的生活决策中是很大的事情 此后是否还能和原单位保持业务联系等是很复杂的事情 需要综合各种情况来考虑 这个简化的案例仅说明了这种收入项目转化有可能性而已 高税率项目转换为低税率项目 2 工资 薪金转化为劳务报酬刘某系一高级软件工程师 2013年3月获得某公司支付的工资类收入为50800元 试做出降低税负的筹划方案 分析 如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系 则应按工资 薪金所得缴纳个人所得税 其应纳税额为 50800 3500 30 2755 11435 元 如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系 则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税 其应纳税额为 每次收入额 1 20 30 50800 1 20 30 2000 10192 元 因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入 这样可节约税款1243元 高税率项目转换为低税率项目 3 股息转化为工资案例 某有限责任公司由甲 乙 丙三个自然人投资组建 投资比例各占1 3 甲 乙 丙各月的工资均为3000元 年底每人应分股利24000元 请计算其应纳税额 如果将每人月工资提高2000元而不分配股利呢 分析 转换前的应纳税款情况各月的工资所得为3000元 未超过免征额 不用计算缴纳个人所得税 每人年股息所得应纳税额为 24000 20 4800 元 三人合计年应纳税额为 4800 3 14400 元 工资 薪金所得每人每月增加2000元 即24000 12 每人每月应纳税额为 3000 2000 3500 3 45 元 三人合计年应纳税额为 45 12 3 1620 元 通过以上计算可知 转换后比转换前税负减轻12780元 筹划思路 个人所得税有些项目采用累进税率征收 可以通过所得平均化等方面 削峰填谷 减少应纳税额 选择适用较低的累进税率 筹划方法 所得平均化 避免临界点 经营实体分立 某纳税人为一广告公司职员 其工资按基本工资加提成的方式发放 2010年该纳税人的每月工资情况如下 5000 2500 5000 2200 5500 2400 2500 4700 4300 3700 6000 7800 元 试分析该人的纳税情况并做出筹划方案 分析按月计算的应纳税额 1月份 5000 3500 3 45 元 2月份 0 全年应纳税额 45 45 95 36 24 6 145 325 721 元 又知该广告公司职员的年工薪总额为51600元 月平均为4300元 如果该公司每月均按4300元发放工资 则全年应纳税额为 4300 3500 3 288元 全年每位职工可节税433元 案例 工资 奖金分摊发放 削山头 法 二 税基筹划法 缩小税基 调整税基实现时间 收入形式多样化 收入福利化 收入保险化 税基递延实现 税基均衡实现 税基即期实现 缩小税基不但可以直接减少应纳税额 在累进税率下 还可以适用较低的税率 而达到双重减税效果 调整税基实现时间 可以在递延纳税 适用税率 减免税等方面获得税收收益 费用转移支付法 增加支付次数法 避免重复纳税法 增加费用法等等 个人所得税按项目征税 一项一扣除 一项一税率 因此通过增加收入形式 可以增加费用的扣除额 也可以降低边际税率 如支付给职工的报酬可以同时采用按月发放工资和年终一次性奖金的办法 还可以同时采用股票期权 向职工借资支付利息 支付股息等方式 收入形式多样化 纳税人取得较高收入是提高其消费水平的主要手段 但收入提高后税收的边际税率会有较大的提高 导致纳税人税后收入减少 所以 可以将纳税人现金性收入转化为福利形式 同样可以满足其消费需求 减少其直接的福利消费支出和个人所得税额 收入福利化 非货币化 注意点 1 不可以转换为现金 企业提供的福利应该是不可以转换为现金的 如企业提供的免费膳食必须具有不可变现性 即不可转让 不能兑换现金 2 尽量避免转让所有权 即避免让纳税人取得福利设施或物品的所有权 如是股东取得所有权 则需按 股息 缴纳个人所得税 职工取得所有权 则需按 工薪所得 缴纳个人所得税 陈小姐最近刚刚升任公司经理 根据该公司的规定 公司为其订制了新制服 新制服与以前的工装相比 衣料与款式都有了很大提升 陈小姐自然心中欢喜 然而在发工资时 细心的陈小姐发现当月的个人所得税多了一大块 问公司财务时 财务解释 是公司代扣代缴了陈小姐制服的个人所得税 陈小姐不禁疑惑 制服不是公司的福利吗 我当普通员工时 公司也配发了制服 但没有扣缴个人所得税 而这一次为什么要扣缴税了呢 解析 原因在于该公司所发放的工作制服的所有权不同 该公司规定 配发给普通员工的制服 员工只拥有所有权 离职前必须归还 而配发给经理及以上级别员工的制服 员工离职后不需要归还 前一种情况 公司只是提供了制服给员工使用 因此不需要代扣代缴个人所得税 而后一种情况属于一种实物奖励 按税法规定 公司必须就发放的工作制服代扣缴个人所得税 1 公司为员工提供住房 家具 电器 网络服务等 收取低租金 2 提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费 3 公司给职工提供培训 受教育机会或外出交流学习机会 可以顺带旅游 4 免费提供交通便利 如购置上下班交通班车 为高管人员配备工作用小汽车等 5 企业提供办公用品和设施 安装办公电话甚至报销通讯费 配齐办公用品甚至购置专用设备 如广告设计人员需要高档计算机等 6 企业为职工子女成立教育基金 提供奖学金给职工子女 7 建造职工浴室 理发室 洗衣店及活动室等 免费或低收费为职工服务 8 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施 如水电 煤气 电话等 9 其他 收入福利化 非货币化 个人收入福利化案例 某公司张先生每月从公司领取工薪所得7000元 租住一套房 每月支付房租2000元 请问 如何规划才能降低税负 张先生应纳个人所得税税额为 7000 3500 10 105 245 元 若公司为张先生提供免费住房 工资下调到每月5000元 个人收入减少 应纳税款则会降低 而雇主的费用负担则不变 张先生收入为5000元时的应纳税额为 5000 3500 3 45 元 经过筹划 张先生可节税200元 个人收入福利化案例 WB公司为上市公司 某年8月份 由于其主要股东李冬住所离公司较远 公司专门付款购买了一辆价值100万元的小汽车供李冬使用并直接将车辆的所有权办到了李冬的名下 若该汽车一年的固定使用费为2万元 一年的油耗及修理费3 51万元 含税价 均取得增值税专用发票 该小汽车预计使用10年 残值按原价的5 估计 直接法折旧 所得税率25 请对上述业务进行评价 解析 企业购买车辆并将车辆的所有权办到股东个人名下 其实质就是对股东进行红利性质的实物分配 应按 利息 股息 红利所得 项目征税 税法还规定 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 据此 李冬对公司配备的汽车需缴纳个人所得税10万元 100 50 20 另外每年还需支付日常费用5 51万元 筹划 公司可以将购买的车辆作为办公用车 作为公司的固定资产管理 车辆由李冬使用 发生的运行费用等均可按照一定的标准由公司报销 这一方案对李冬使用汽车没有任何影响 只是不拥有所有权而已 这样李冬可少缴个人所得税10万元 每年5 51万元的日常费用也无需负担 对公司而言 同样需支付购车款 但需另外负担每年的5 51万元 即年增加支出5 51万元 但该车每年的折旧费用及运行费用构成企业的成本 可以在税前列支 从而抵减所得税为 100 1 5 10 2 3 51 1 17 25 3 625万元 油耗及维修费中的增值税3 51 1 17 17 0 51万元 可以抵减增值税的销项税额 二项合计抵减税额为4 135万元 公司每年的净支出为0 965万元 但李冬在购买时少纳税10万元 以后每年少支出5 51万元 对李冬而言 如果长期在应该公司工作 则应采用后一种方案 如考虑近期辞去本工作 则前一种方案可能更好一些 因为只缴了10万元的税款将价值100万元的汽车归于自己名下了 收入保险化是根据税前扣除社会保险 住房公积金等的税法规定 用足税法扣除限额 为职工缴足 提足各项社会保险和住房公积金 收入保险化 筹划方法 缴足社会保险 提足公积金 按最高比例 增加支付次数法 收入多次化 多人化 个人所得税劳务报酬等不少征税项目实行的是按次征税 如属于连续取得 则以一个月内取得的收入为一次 如属于两人以上合作取得 则 先分 后扣 再税 因此 对按次征税的所得 应尽量增加收入的 次数 对需要合作完成的项目 应尽量增加合作的人数 从而增加费用扣除 降低边际税率 筹划方法 增加支付次数 一项收入安排多次领取 系列丛书法 著作组法 费用转移支付法 个人在获取收入时 往往要发生一些费用 这些费用在税前采用定额或定率扣除的方法 而不是据实扣除 即不管是否发生 发生多少 均按规定的数额或比例扣除 因此 纳税人可以约定由收入支付方直接支付 或报销 相关的费用 纳税人本人直接收取扣除费用支出后的净收入 如此 纳税人实际收入未减少 但其税基减少了 应纳税额相应也减少了 筹划方法 将本应由自己承担的费用改由对方承担 以达到规避个人所得税的目的 如由对方提供餐饮服务 报销交通费 提供办公用品 安排实验设备等 案例某作家欲创作一本小说 需要到外地去体验生活 预计全部稿费收入20万元 体验生活等费用支出5万元 分析方案一 如果该作家自己负担费用 则应纳税额为 200000 1 20 20 1 30 22400 元 实际税后收入为 200000 22400 50000 127600 元 方案二 如果改由出版社支付体验生活费用 则实际支付给该作家的稿酬为15万元 应纳税额为 150000 1 20 20 1 30 16800 元 实际税后收入为 150000 16800 133200 元 通过以上计算得知 第二方案节税5600元 费用转移支付法 案例某公司对销售人员实行按销售额的一定比例提成的激励办法 年终 销售员老王应得激励提成21万元 为此 老王需按年终一次性奖金缴个人所得税 210000 25 1005 51495元 老王觉得无法接受 因为其在取得21万元提成的工作中 发生了差旅费 业务招待费 通讯费等共11万元 如此则辛苦一年实际所剩无几 对于如此矛盾 企业应如何解决呢 分析如果将老王发生的差旅费等作为费用在公司报销 公司支付给老王的提成由21万元减少为10万元 则老王应纳税额减少为 100000 20 555 19445 元 老王的税后收入增加32050元 费用转移支付法 一般来说 个人所得税不涉及流转 不会出现对同一征税对象重复征税的现象 但这某些特殊情况下 也有可能出现重复征税的问题 这时应尽量避免这一现象 从而降低整体的税负额 避免重复纳税的方法主要是尽量降低交易额 如公司拟转让 则宜采用先分利润后转让的办法 如采取有奖促销等活动 则宜将奖品抵减销售客额 等等 避免重复纳税法 案例 某公司为王群创立 在多年的经营中一直未分红 目前公司有较多的盈余公积 依王群的股份可以分得100万元的红利 而且公司盈利状况良好 今年2月份 王群将其持有的股份以300万元的价格转让给了廖一 假定该转让股权不涉及其他税费 300万元为纯所得 今年5月份 公司分配现金股利 廖一取得股利收入100万元 则 王群应按财产转让所得缴纳个人所得税60万元 300 20 60 廖一取得股利收入应缴纳个人所得税20万元 100 20 20 避免重复纳税法 分析 如果在转让前 公司先分配股利 若王群分得股利100万元 则应按股利收入缴纳个人所得税20万元 100 20 20 然后王群以200万元的价格将其股份转让给廖一 廖一当然无分红收入 则廖一无需交纳20万元的个人所得税 而王群仍然需纳税60万元 20 40 但税负未增加 经过上述调整后 总税负减少了20万元 虽然王群没有减少税额 但通过双方的谈判协调 应该能够共享这20万元的税收利益 这样才能激发王群按这一方案操作的积极性 案例 某饭店推出了 除夕有奖用餐 活动 该活动设一等奖1名 二等奖3名 三