投资环节资金运动会计处理下对外投资ppt课件.ppt

2020 3 27 1 8 投资环节资金运动会计处理 下 对外投资 2020 3 27 2 一 对外投资概述1 投资的概念是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为 2 投资的分类 1 按享有的权益不同分类股权投资债权投资 2 按其持有意图及能力分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 2020 3 27 3 二 交易性金融资产 一 界定与分类1 界定主要是指企业为了交易的目的而持有的金融资产 例如 企业为充分利用闲置资金 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 2 核算特点以公允价值计量 且其变动计入当期损益 2020 3 27 4 二 交易性金融资产核算的科目设置 2020 3 27 5 三 初始计量按公允价值计量 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 相关的交易费用在发生时计入当期损益 四 交易性金融资产的再计量资产负债表日 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失 通过 公允价值变动损益 计入当期损益 2020 3 27 6 五 交易性金融资产资金运动流程分析及具体会计核算 E1 投资收益 银行存款 D B A C1 公允价值变动损益 应收股利 应收利息 甲 成本 银行存款 投资收益 甲 公允价值变动 E2 E3 F 其中 甲 交易性金融资产A 购买 A1为交易费用 A2为买价中所含的现金股利或应收利息 C2 A1 A2 B 收到现金股利或利息 C 持有期间现金股利或利息的处理 C1为确认 C2为收到 D 期末按公允价值计价进行调整 其流量可能为负数 E 处置该资产 E3的流量可能为负数 F 将原记在公允价值变动损益的累计金额转为投资收益 其流量可能为负数 2020 3 27 7 主要账务处理 5投资 2020 3 27 8 2020 3 27 9 2020 3 27 10 2020 3 27 11 2020 3 27 12 5投资 2020 3 27 13 例1 朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票 实际支付价款为302万 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万 2010年4月10日 晓泽公司分派现金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2万 1 2010年3月10日投资时 2 2010年4月10日 晓泽公司分派现金股利时 借 交易性金融资产 成本300万应收股利2万投资收益5万贷 银行存款307万 借 银行存款2万贷 应收股利2万 2020 3 27 14 3 接上题 2010年6月30日 该股票的公允价值为314万 借 交易性金融资产 公允价值变动14万贷 公允价值变动损益14万 4 2010年12月31日 该股票的公允价值为306万元 借 公允价值变动损益8万贷 交易性金融资产 公允价值变动8万 2020 3 27 15 5 续前例 假定2011年2月10日 晓泽公司宣告分派2010年度现金股利 朗能公司获利现金股利1万元 晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利 2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日 朗能公司收到现金股利时 借 应收股利1万贷 投资收益1万 借 银行存款1万贷 应收股利1万 2020 3 27 16 6 2011年5月14日 企业将该股票全部出售 所得价款为385万元 款项已存入银行 借 银行存款385万贷 交易性金融资产 成本300万交易性金融资产 公允价值变动6万投资收益79万借 公允价值变动损益6万贷 投资收益6万 2020 3 27 17 三 持有至到期投资 一 界定与说明 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 概念 2020 3 27 18 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 2020 3 27 19 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 2020 3 27 20 二 持有至到期投资科目设置 三 持有至到期投资的初始确认与计量 应按取得该投资的债券面值作为初始投资成本 不含支付的价款中所包括的 已到付息期但尚未领取的利息 作应收利息单独处理 1 初始投资成本的真实含义 2020 3 27 21 例2 2007年1月1日企业购买债券 其公允价值为元 不包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 该债券投资发生相关交易费用3000元 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 0123488881001106680购买总成本元的真实含义 对于这个债券 四年里每年获得8万元现金流量 最后一年还获得100万元现金流量 在其期望收益下 企业愿意花费元购买 2020 3 27 22 初始投资成本的进一步理解 1 投资者的期望报酬率 企业希望获得的 不同的企业的期望报酬率不一样 实际利率 2 何为摊余成本 企业实际所投出去的钱 投资者投出的钱在不同的时点可能会发生变化 3 票面利率与实际利率的关系 票面利率 市场利率溢价票面利率 市场利率平价票面利率 市场利率折价 2020 3 27 23 2 利息调整 1 投资收益的确定投资收益 利息收入 摊余成本 实际利率 我的地盘我做主 2 应收利息的确认应计利息 应收利息 票面面值 票面利率 应收利息 投资收益 你所看到的不一定是真实的 3 利息调整利息调整 应收利息 利息收入 投资收益 2020 3 27 24 3 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折算为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 摊余成本 是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销所形成的累积摊销额 3 扣除已发生的减值准备 仅适用金融资产 2020 3 27 25 实际利率的确定 插入法持有至到期投资的成本 到期债券面值的现值 应收的应计利息的现值1106680 1000000 复利现值系数 80000 年金现值系数假设利率取4 100万 0 8548 8万 3 63 1145400 1106680假设利率为5 100万 0 8227 8万3 546 1106380 1106680利率 4 992 2020 3 27 26 4 持有至到期债权投资利息调整表 2020 3 27 27 三 持有至到期投资所引起的资金运动1 溢价 如例2 C1 投资收益 银行存款 D1 D2 A C 甲 利息调整 甲 成本 银行存款 应收利息 其中 A 购买 溢价购买时 A1流量为正 在模型上是以 的形式存在 C2 甲 应计利息 A1 106680 C3 B 80000 B 收到利息 如果利息时分期收到 则应通过 应收利息 反映 如是到期一次性收到 则通过 持有至到期投资 应计利息 反映 C 持有期间确认投资收益 溢价购买时 C1的流量为负 资金从利息调整 流向投资收益并使其容量变小 其最终是使利息调整 的体积变为0 C3实际收到利息 D 到期收回本金 如果利息是到期支付 还应该包括利息D2 甲 持有至到期投资 2020 3 27 28 投资收益 银行存款 甲 利息调整 持有至到期投资 成本 应收利息 甲 应计利息 A1 106680 24755 投资收益 银行存款 甲 利息调整 持有至到期投资 成本 应收利息 甲 应计利息 A1 106680 80000 24755 55245 80000 55245 2020 3 27 29 2 折价 同例2 但购买总价为986680元 其中8万元为应收未收的利息 保留负号 C1 投资收益 银行存款 D1 D2 A C 甲 利息调整 甲 成本 银行存款 应收利息 C2 甲 应计利息 A1 93320 C3 B 80000 其中 A 购买 折价购买时 A1流量为负 在模型上是以 的形式存在 B 收到利息 如果利息时分期收到 则应通过 应收利息 反映 如是到期一次性收到 则通过 持有至到期投资 应计利息 反映 C 持有期间确认投资收益 折价购买时 C1的流量为正 资金流向 并使之容积变小 其最终目的是要把利息调整 的容积变为0 D 到期收回本金 如果利息是到期支付 还应该包括利息D2 甲 持有至到期投资 2020 3 27 30 折价 同例2 但购买总价为986680元 其中8万元为应收未收的利息 去掉负号 其中 A 购买 折价购买时 A1流量为负 在模型上以 形式 C 持有期间确认投资收益 折价购买时 C1的流量为正 资金流向 并使之容积变小 其最终目的是要把利息调整 的容积变为0 C1 投资收益 银行存款 C 甲 利息调整 甲 成本 应收利息 C2 甲 应计利息 93320 80000 986680 2020 3 27 31 四 会计处理 2020 3 27 32 1 取得投资时的处理 5投资 应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量 借 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 差额 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 实际支付的金额 持有至到期投资 利息调整 差额 2020 3 27 33 2 未减值投资持有期间的利息的会计处理 2020 3 27 34 3 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息借 银行存款贷 应收利息4 收到持有至到期投资按合同支付的利息借 银行存款贷 应收利息 持有至到期投资 应计利息 2020 3 27 35 甲公司 年 月 日 支付价款 万元 假设无交易费用 从市场上购入某公司发行的3年期债券 面值 000万元 票面年利率5 利息按年支付 本金到期一次支付 利息支付时间为下一年的1月1日 合同约定 债券发行方不得提前将债券赎回 甲公司将该债券划分为持有至到期投资 持有至到期投资举例1 2020 3 27 36 年 月 日 购入债券借 持有至到期投资 成本1000贷 银行存款 年 月 日 确认利息收入等借 应收利息50贷 投资收益50 2020 3 27 37 3 年1月1日 收到上年利息借 银行存款50贷 应收利息50 4 年 月 日 确认利息收入等借 应收利息50贷 投资收益50 2020 3 27 38 5 3年1月1日 收到上年利息借 银行存款50贷 应收利息50 2020 3 27 39 6 年 月 日 确认利息收入等借 应收利息50贷 投资收益50 2020 3 27 40 7 4年1月1日 收到利息收入 收回本金等借 银行存款 0贷 应收利息 0借 银行存款 000贷 持有至到期投资 成本 000 2020 3 27 41 持有至到期投资举例2 例2 2007年1月1日企业购买债券 买价为元 包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 该债券投资发生相关交易费用3000元 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 2020 3 27 42 1 2007年1月1日购买 借 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整106680应收利息80000贷 银行存款 2020 3 27 43 2 2007年12月31日确认利息收入 借 应收利息80000贷 投资收益55245持有至到期投资 利息调整24755按期收回利息时 借 银行存款80000贷 应收利息80000 2020 3 27 44 3 2008年12月31日确认利息收入 借 应收利息80000贷 投资收益54010持有至到期投资 利息调整25990按期收回利息时 借 银行存款80000贷 应收利息80000 2020 3 27 45 4 2009年12月31日确认利息收入 借 应收利息80000贷 投资收益52712持有至到期投资 利息调整27288按期收回利息时 借 银行存款80000贷 应收利息80000 2020 3 27 46 5 2010年12月31日确认利息收入 借 应收利息80000贷 投资收益51353持有至到期投资 利息调整28647按期收回本息时 借 银行存款贷 应收利息80000持有至到期投资 成本 2020 3 27 47 5 持有至到期投资到期或出售的处理 借 银行存款 实际收到的款项 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备余额 持有至到期投资 利息调整贷 持有至到期投资 成本 投资成本的余额 应计利息 已计提的利息的余额 贷记或借记 投资收益 差额 2020 3 27 48 四 长期股权投资 一 投资方与被投资方因投资所形成的关系类型1 控制 1 概念控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 控制方为母公司 被控制方为子公司 2 控制情形a 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 2020 3 27 49 b 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权 满足下列条件之一的 视为母公司能够控制被投资单位 应当将该被投资单位认定为子公司 但是 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 2020 3 27 50 2 共同控制 1 概念是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 被投资单位为其合营企业 2 是否构成共同控制 需要考虑以下情况a 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 b 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 c 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常管理活动进行管理 但其必须在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权 2020 3 27 51 3 具有重大影响 1 概念是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 被投资方一般被称为联营企业 2 判断标准直接或间接拥有被投资单位20 以上但低于50 的表决权股份时 一般认为对其具有重大影响 除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策 不形成重大影响 2020 3 27 52 当表决权股份低于20 但符合下列条件之一的 也可认定 a 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表 b 与被投资单位之间发生重要交易 c 向被投资单位派出管理人员 d 向被投资单位提供关键技术资料 需要考虑潜在表决权的影响 4 不具有共同控制重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 2020 3 27 53 二 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资取得形式 合并所形成 不讲同一控制下非同一控制下长期股权投资初始成本的确认与计量 doc 讲 2020 3 27 54 除合并方式之外所形成的长期股权投资1 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的购买价款 包括支付的税金 手续费等相关费用 作为初始投资成本 企业取得的长期股权投资 如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利 应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额 作为长期股权投资的取得成本 实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利 应作为应收股利单独核算 此外 企业为取得长期股权投资所发生的评估 审计 咨询等费用 不构成初始投资成本 2020 3 27 55 其所引起的资金运动分析如下 A A1 长期股权投资 营业外收入等 银行存款等 A2 投出资产的账面价值 当属于非货币性资产交换时 见后面的非货币资产交换处理 本处略 换出资产的公允价值与账面价值之差 在公允价值低于账面价值的情况下 其流量为负 营业外支出 2020 3 27 56 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本3 投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不允的除外 4 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 企业会计准则第7号 非货币性交易 确定 5 通过债务重组而取得的长期股权投资 企业会计准则第12号 债务重组 确定 2020 3 27 57 例 2011年3月1日 甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20 从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响 甲企业准备长期持有该股份 该股票的面值为每股1元 其市场价格为每股2元 为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元 同日 乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元 2020 3 27 58 该股票的公允价值为1600万元 再加上相关费用20万元 则初始投资成本为1620万元 比所获份额公允价值1830万元低210万元 因此应调整初始投资成本 使其与所获份额的公允价值对等 该差额应直接计入当期营业外收入 其会计处理如下 借 长期股权投资 乙公司 成本 1830万贷 股本800万资本公积 股本溢价800万银行存款20万营业外收入210万 2020 3 27 59 三 长期股权投资的成本法1 核算范围 1 对被投资企业实施控制 2 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 3 被投资单位在严格的限制条件下经营 其向投资企业转移资金的能力受到限制 2020 3 27 60 2 核算方法 1 长期股权投资的账面价值一般应保持不变 除非追加或收回投资 2 投资收益的确认 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配 2020 3 27 61 其所引起的资金运动分析如下 C A1 长期股权投资 投资收益 银行存款等 A2 现金股利的收取 取得 持有期间现金股利的确认 应收股利 B 银行存款 2020 3 27 62 例 甲企业2011年6月30日以银行存款购入丙公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本为元 这其中还包括已宣告但尚未支付的现金股利2万元 甲企业于2011年7月2日收到上述现金股利20000元 并已存入银行 2011年丙企业全年净利润400万元 2012年3月30日丙公司宣告发放2011年现金股利30万元 该股利在2012年5月19日支付 1 2011年6月30日取得投资 全部作为投资成本 借 长期股权投资 丙公司应收股利20000贷 银行存款 2020 3 27 63 2 2011年7月2日借 银行存款20000贷 应收股利20000 3 2012年3月30日丙宣布发放现金股利借 应收股利30000贷 投资收益30000 4 2012年5月19日丙公司发放现金股利借 银行存款20000贷 应收股利20000 2020 3 27 64 四 长期股权投资核算的权益法1 权益法的适用范围若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时 采用权益法 2 权益法的核算要点在权益法下 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整投资成本 但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份的 其差额确认为当期损益 并调整长期股权投资的成本 在权益法下 长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化 核算关键 2020 3 27 65 3 权益法核算的账户设置 5投资 4 具体会计核算程序 2020 3 27 66 5投资 长期股权投资的权益法下的会计核算 2020 3 27 67 2020 3 27 68 2020 3 27 69 五 长期股权投资的处置应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额 确认为当期损益 部分处置某项长期股权