财务会计之非流动负债PPT课件.ppt

模块四非流动负债 1 能力目标 掌握借款费用资本化金额的计算掌握长期借款的核算掌握不同方式下债券发行的核算掌握溢价 折价的摊销掌握债券利息及到期还本的核算掌握融资租入固定资产 延期付款购买固定资产的核算掌握未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量担保的核算 2 知识目标 熟悉借款费用确认的原则与借款费用资本化的借款范围了解长期借款的种类 特点 熟悉长期借款核算要求熟悉债券的构成要素 发行方式理解溢价 折价的形成原因和核算方法理解融资租入固定资产 分期付款方式购入固定资产的业务实质熟悉预计负债形成的原因及其确认与核算方法 3 任务一借款费用核算 1 什么是借款费用 具体包括哪些内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 具体包括 1 借款利息 2 折价或溢价摊销 3 辅助费用 4 外币借款而发生的汇兑差额 4 2 借款费用的会计处理方法 两种方法 1 计入 财务费用 借 财务费用贷 应付利息等 2 计入购建资产的成本借 在建工程贷 应付利息等 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用 其他借款费用 5 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用 计入相关资产成本 1 形成哪些资产的借款费用可资本化 2 如何判断可直接归属 6 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用 计入相关资产成本 1 形成哪些资产的借款费用可资本化 需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 7 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用 计入相关资产成本 2 如何判断可直接归属 1 资本化的起止时间 2 资本化金额的计算 8 哪段借款期间的费用可资本化 1 资本化的起止时间 三个条件 1 资产支出已发生 2 借款费用已发生 3 购建或生产活动已发生 所购建的固定资产已达到预定可使用状态或者可销售状态 资本化期间的借款费用可否都资本化 9 借款费用暂定资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断 且中断时间连续超过3个月 包括3个月 的 应当暂停借款费用的资本化 10 2 资本化金额的计算 借款类型不同 借款费用资本化金额的计算方法不同专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款 专项借款以外的各种借款 11 专门借款借款费用资本化金额的计算 全部借款费用 未动用借款资金利息收入或投资收益 计入 在建工程 计入 财务费用 计入 财务费用 12 练习 某公司2007年1月1日为建造厂房专门从银行借入了500万元的3年期借款 年利率为6 厂房于2007年3月1日开始投入建造 2008年6月底完工 达到预定可使用状态 请问 1 2007年可资本化的利息费用为多少 费用化利息费用为多少 2 2008年可资本化的利息费用为多少 费用化利息费用为多少 13 一般借款借款费用资本化金额的计算 部分可资本化 资本化资产实际占用金额的对应利息费用可资本化 资本化金额 累计支出加权平均数 资本化利率 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 该笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 资本化利率 一般借款利息之和 一般借款本金加权平均数 14 一般借款利息费用 某企业于2007年1月1日采用外包形式建造车间 资金来源为一般借款 1 07年1月1日支付工程款200万元 2 07年7月1日支付工程款100万 3 08年4月1日支付工程款项80万 4 该工程于08年6月30日达到预定可使用状态 07年累计支出加权平均数08年累计支出加权平均数 15 该企业07年有二笔一般借款 1 2007年1月1日 2007年12月31日 金额200万 利率6 2 2007年7月1日 2009年6月30日 金额500万 利率7 08年没有新增借款07年资本化率08年资本化率 一般借款利息费用 16 某企业于2007年1月1日采用外包形式建造一车间 资金来源为一般借款 07年1月1日支付工程款200万元 07年7月1日支付工程款100万 08年4月1日支付工程款项80万 该工程于08年6月30日达到预定可使用状态 该企业07年有二笔一般借款 1 2007年1月1日 2007年12月31日 金额200万 利率6 2 2007年7月1日 2009年6月30日 金额500万 利率7 该企业08年没有新增借款 分析07年 08年借款利息费用的会计处理 17 借款费用资本化的其他规定 1 资本化期间 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 专门借款借款辅助费用 应当予以资本化 非资本化期间 计入 财务费用 2 一般借款 借款本金及利息的汇兑差额及借款辅助费用 应当在发生时确认为 财务费用 18 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 任务二核算长期借款 长期借款一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等进行的长期投资 一 长期借款性质及核算内容 19 账户设置 按贷款单位和贷款种类 分别按 本金 利息调整 应计利息 设置明细核算 二 长期借款的核算 一次性还本付息的长期借款利息 20 二 长期借款的核算 1 取得长期借款借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 本金与实际收到的金额之间的差额 该差额应在借款期间按一定的方法摊销到各期的 财务费用 21 二 长期借款的核算 2 长期借款利息的核算 实际利率 使得将来现金流出的折现金额等于现在实际收到的借款金额的折现率 合同利率 借款合同约定的利率 在实际收到的借款金额不等于借款本金的条件下 实际利率不等于合同利率 长期借款利息费用应按照实际利率计算确定 实际利率和合同利率差异较小的 也可采用合同利率 22 二 长期借款的核算 2 长期借款利息的核算 购建固定资产发生的借款利息且符合利息资本化条件 在建工程 其他利息支出 财务费用 借 在建工程 财务费用贷 长期借款 应计利息 应付利息长期借款 利息调整 借款本金 名义利率 期限 摊余成本 实际利率 差额 或借或贷 23 二 长期借款的核算 3 到期归还 借 长期借款 本金 应计利息贷 银行存款 24 项目二应付债券 债券 企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证 是依照法定条件和程序发行的 约定在一定期限还本付息的有价证券 25 任务一确定债券的发行价格 平价发行 债券利率 市场利率 发行价格 面值溢价发行 债券利率 市场利率 发行价格 面值折价发行 债券利率 市场利率 发行价格 面值 溢价 折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用所作的调整 26 任务二核算应付债券 该账户下设 债券面值 利息调整 应计利息 等明细账户 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记每一企业债券的相关信息 27 一 债券发行的基本账务处理 业务流程 面值发行 28 一 债券发行的基本账务处理 业务流程 29 一 债券发行的基本账务处理 业务流程 30 二 债券应计利息 溢价 折价摊销的基本账务处理 企业已发行的债券应按期计提利息 溢价或折价发行的债券 其债券发行价格总额与债券面值总额的差额 应当在债券存续期间分期摊销 反映在 应付利息 或 应付债券 应计利息 应计利息 面值 票面利率 期限 利息费用 应付债券摊余成本 实际利率 利息调整摊销 利息费用 应计利息 31 溢价发行债券 期末计提利息 溢价摊销借 财务费用 在建工程 制造费用应付债券 利息调整贷 应付债券 应计利息 应付利息折价发行债券 期末计提利息 折价摊销借 财务费用 在建工程 制造费用贷 应付债券 应计利息 应付利息应付债券 利息调整 32 课堂练习 某企业2007年1月1日发行5年期的面值为500万元的债券 票面利率为年利率10 按年计息 到期一次还本付息 企业按510万元的价格出售 实际利率为8 33 根据上述经济业务 编制以下会计分录 1 收到发行债券款时借 银行存款5100000贷 应付债券 面值5000000 利息调整100000 34 2 2007年12月31日计提利息和摊销溢价 应计提利息 5000000 10 500000元实际利息费用 5100000 8 408000元应摊销利息费用金额 500000 408000 92000元则2007年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为 借 在建工程 或财务费用 408000应付债券 利息调整92000贷 应付债券 应计利息500000 35 3 2008年12月31日计提利息和摊销溢价 2007年末 应付债券 的帐面价值 5100000 92000 50000 5508000元应计提利息 5000000 10 500000元实际利息费用 5508000 8 440640元应摊销利息费用金额 500000 440640 59360元则2008年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为 借 在建工程 或财务费用 440640应付债券 利息调整59360贷 应付债券 应计利息500000 36 课堂练习 某企业2007年1月1日发行5年期面值为400万元的债券 票面利率为年利率6 企业按380万元的价格出售 发行费用略 实际利率为8 37 根据上述经济业务 企业应做会计处理如下 1 收到发行债券款时借 银行存款3800000应付债券 利息调整200000贷 应付债券 面值4000000 38 2 2007年末计提利息并摊销折价时 2007年应计债券利息 4000000 6 240000元2007年实际利息费用 3800000 8 304000元2007年应摊销利息调整金额 304000 240000 64000元借 在建工程 或财务费用 304000贷 应付债券 利息调整64000应付债券 应计利息240000 39 3 2008年末计提利息并摊销折价时 2007年末 应付债券 的帐面价值 3800000 64000 240000 4104000元2008年应计债券利息 4000000 6 240000元2008年实际利息费用 4104000 8 328320元2008年应摊销利息调整金额 328320 240000 91520元借 在建工程 或财务费用 328320贷 应付债券 利息调整91520应付债券 应计利息240000 40 第四节长期应付款 长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的长期负债 主要包括 应付补偿贸易引进设备款分期付款方式购入固定资产 无形资产发生的应付账款应付融资租入固定资产租赁费 41 一 应付补偿贸易引进设备款 什么是补偿贸易 补偿贸易是商品贸易 技术贸易和信贷相结合的产物 它实际上是不用现汇而是在信贷的基础上买进国外机器 设备 原材料 生产技术和其他制成品或劳务 在项目建成投产后 用这些引进技术和设备生产出的产品或商定的其他商品或劳务去偿还贷款本息的一种特殊本息贸易方式 42 二 应付融资租入固定资产租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产 在租赁开始日 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用作为租入资产的入账价值 借记 固定资产 等科目 按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 贷记 长期应付款 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等科目 按借贷方的差额 借记 未确认融资费用 43 二 应付融资租入固定资产租赁款 1 租赁开始日的核算借 固定资产 租入资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应付租金 资产的担保余值 44 2 租赁期间的核算计提折旧对未确认融资费用进行摊销借 财务费用贷 未确认融资费用 45 3 租赁结束时的核算租赁期满 取得固定资产的所有权租赁期满 将固定资产归还出租方借 累计折旧贷 固定资产 46 三 核算分期付款方式购入固定资产应付款项 购入时借 固定资产等 购买价款的现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 各期应付款项之和 会计期末 摊销未确认融资费用借 财务费用贷 未确认融资费用 长期应付款余额 未确认融资费用余额 实际利率 47 支付价款时借 长期应付款贷 银行存款 48 项目四预计负债 任务一确认与计量预计负债什么是或有事项 由过去交易或事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 49 常见的或有事项 未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务承诺环境污染政治 50 有的或有事项对企业会产生有利影响 可能会给企业带来潜在的经济利益 或有资产 从稳健角度 企业对或有资产无需确认 一般在会计报表附注中披露 只有或有资产在企业基本确定能够收到的情况下 转变为真正的资产时才可确认 51 有的或有事项对企业会产生不利影响 可能会给企业带来经济利益的流出 预计负债与或有事项有关的义务满足负债的确认条件 应确认为预计负债 该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量 52 基本确定95 100 很可能50 95 包括95 可能5 50 包括50 极小可能1 5 包括5 53 有的或有事项对企业会产生不利影响 可能会给企业带来经济利益的流出 预计负债与或有事项有关的义务满足一定条件 应确认为预计负债 或有负债与或有事项有关的义务不满足条件 为或有负债 在会计报表附注中进行披露 54 预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 按中间值确定单一事项 按最可能发生金额确定多个项目 按各种可能发生额及其发生概率确定 预期可获得的补偿在基本确定能收到的情况下 单独确