财务与会计实务-第10章-负债PPT课件.ppt

2020 3 27 可编辑 第十章负债 第一节负债概述 第二节短期借款 第三节应付票据 第四节应付账款和预收账款 第五节应付职工薪酬 第六节应交税费 第七节长期借款 第八节应付债券 练一练 客观题 1 2020 3 27 可编辑 负债 过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 流动负债 将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 非流动负债 偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 各项负债 应按实际发生额入账 2 2020 3 27 可编辑 短期借款 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 利息 在资产负债表日 计入 财务费用 等科目 3 2020 3 27 可编辑 借 银行存款500000贷 短期借款500000 借 财务费用6250贷 银行存款6250 借 短期借款500000贷 银行存款500000 例10 1 南平公司因生产经营需要 向交通银行借入期限为3个月的临时借款50万元 年利率为5 利息按季支付 到期还本 1 取得借款时 2 各季支付利息时 3 到期归还本金 练一练 训练1 4 2020 3 27 可编辑 1 银行承兑汇票承兑手续费 借 财务费用贷 银行存款 2 付款 借 材料采购 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额贷 应付票据 按票面值 3 到期付款借 应付票据财务费用贷 银行存款 实际付款额 5 2020 3 27 可编辑 例10 3 例10 2 4 到期无力付款 借 应付票据 票面金额 财务费用 票据利息 贷 短期借款 应付账款 实际应付款额 6 2020 3 27 可编辑 借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据117000 例10 2 中港公司于2007年2月1日向大洋公司购入原材料一批 价款100000元 增值税17000元 企业开出不带息商业承兑汇票一张 面值为117000元 期限3个月 票据到期时 中港公司以银行存款支付全部票款 1 2月1日 购入原材料 签发商业汇票 7 2020 3 27 可编辑 借 应付票据117000贷 银行存款117000本例中 假如中港公司在票据到期时无力承付票款 应编制会计分录如下 借 应付票据117000贷 应付账款117000 2 5月1日 商业汇票到期支付票款 8 2020 3 27 可编辑 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付票据234000 借 财务费用 手续费117贷 银行存款117 例10 3 江浦公司2007年7月1日向横岗公司购入商品一批 价款200000元 增值税34000元 开出一张面值234000元 期限6个月 年利率为6 的银行承兑汇票 并以银行存款支付承兑手续费117元 12月1日票据到期 以银行存款支付票据本息 2 支付银行承兑手续费 1 7月1日 签发商业汇票 9 2020 3 27 可编辑 借 财务费用 利息支出7020应付票据234000贷 短期借款141020银行存款100000 应计利息 234000 6 6 12 7020 元 借 财务费用 利息支出7020应付票据234000贷 银行存款241020 3 12月1日 支付汇票本息 本例中 假如该银行承兑汇票到期时 江浦公司银行存款余额为100000元 不足支付票据到期值部分 将由承兑银行垫付 同时转作对江浦公司的贷款处理 编制会计分录如下 10 2020 3 27 可编辑 按供应单位设置明细账 进行明细核算 应付账款 指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动而发生的债务 发生借 材料采购应交税费 增 进贷 应付帐款 偿还借 应付帐款贷 银行存款 例10 4 例10 5 11 2020 3 27 可编辑 借 材料采购100000交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款公司 穗丰公司117000 借 应付账款 穗丰公司117000贷 银行存款117000 例10 4 2007年6月25日 山野股份有限公司向穗丰公司购入原材料100000元 应交增值税17000元 材料已验收入库 发票账单已到 款未付 8月6日 通过银行转账支付货款 2 8月6日支付货款 1 6月25日 材料验收入库 根据发票账单 12 2020 3 27 可编辑 1 6月25日借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 穗丰公司117000 2 若在10日内付款 获得现金折扣为117000 2 2340 元 借 应付账款 穗丰公司117000贷 财务费用2340银行存款114660 例10 5 承例10 4 若穗丰公司开出的付款条件为 2 10 n 30 的现金折扣 山野股份有限公司应按总价法处理 编制会计分录为 13 2020 3 27 可编辑 3 若超过10天 在30天内付款借 应付账款 穗丰公司117000贷 银行存款117000 14 2020 3 27 可编辑 借 银行存款贷 预收帐款 借 预收帐款贷 主营业务收入应交税费 增 销 借 银行存款贷 预收帐款 注意 预收帐款不多的企业 可以不设 预收帐款 帐户 将其合并到 应收帐款 帐户中核算 预收账款 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 按供应单位设置明细账 进行明细核算 1 收取 2 销售 3 补足帐款 练一练 训练2 15 2020 3 27 可编辑 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 既包括提供给职工本个的薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 16 2020 3 27 可编辑 主要包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 辞退福利 即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 股份支付 即指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易 17 2020 3 27 可编辑 应付职工薪酬 期末余额 可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在 应付职工薪酬 科目核算 18 2020 3 27 可编辑 借 生产成本 直接生产工人工资 制造费用 间接生产工人 车间技术管理人员 管理费用 行政管理人员 福利人员 销售费用 销售机构人员 在建工程 工程人员 研发支出 研究开发人员 贷 应付职工薪酬 应分配工资总额 1 月末 分配工资费用 19 2020 3 27 可编辑 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 银行存款 借 应付职工薪酬 工资贷 其他应收款其他应付款应交税费 应交个人所得税 2 发放工资 3 结转代扣款项 含个人所得税 20 2020 3 27 可编辑 4 计提工资附加费 职工福利费 按一定的比例计提 原则上与工资费用记入相同帐户 工会经费 按工资总额2 计提 记入 管理费用 职工教育经费 按工资总额1 5 计提 记入 管理费用 例10 9至14 21 2020 3 27 可编辑 5 计提社会保险费与住房公积金社会保险费 是按国家规定由企业和职工共同负担的费用 包括医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等五项 住房公积金 是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用 例10 15 22 2020 3 27 可编辑 例10 9 珠江源公司2007年10月份的工资结算汇总表如图表所示 23 2020 3 27 可编辑 借 应付职工薪酬 工资680900贷 银行存款680900 借 应付职工薪酬 工资59100贷 应交税费 应交个人所得税22100其他应付款 养老保险费37000 1 通过银行转账方式 发放职工工资 2 结转代扣款 24 2020 3 27 可编辑 例10 10 珠江源公司2007年10月份的工资费用分配汇总表如下表 25 2020 3 27 可编辑 借 生产成本300000制造费用40000管理费用160000销售费用80000在建工程60000研发支出100000贷 应付职工薪酬 工资740000 珠江源公司月份终了 根据工资费用分配汇总表编制会计分录 26 2020 3 27 可编辑 1 借 生产成本39000贷 应付职工薪酬 职工福利39000 2 借 应付职工薪酬 职工福利39000贷 银行存款39000 例10 11 珠江源公司2007年10月15日生产部门职工发放39000的生活困难补助 27 2020 3 27 可编辑 1 借 管理费用100000贷 应付职工薪酬 辞退福利100000 2 借 应付职工薪酬 辞退福利100000贷 银行存款100000 例10 12 珠江源公司于2007年10月30日与两名职工提前解除劳动关系 按照规定支付给该两名员工的辞退福利共计100000元 28 2020 3 27 可编辑 2 借 应付职工薪酬 非货币性福利135000贷 银行存款100000累计折旧35000 例10 13 2007年10月30日 珠江源公司将自有住房提供给管理人员和销售人员住宿 该房产应计提折旧分别为20000元 15000元 以银行存款支付生产人员和研发人员住房租金分别为60000元和40000元 1 借 生产成本60000销售费用15000研发支出40000管理费用20000贷 应付职工薪酬 非货币性福利135000 29 2020 3 27 可编辑 应提取工会经费 740000 2 14800 元 应提取职工教育经费 740000 1 5 11100 元 借 管理费用 工会经费14800 职工教育经费11100贷 应付职工薪酬 工会经费14800 职工教育经费11100 借 应付职工薪酬 职工教育经费30000贷 银行存款30000 例10 14 珠江源公司2007年10月份工资总额为740000元 按照2 提取工会经费 按照1 5 提取职工教育经费 另以银行存款支付职工培训费用30000元 1 计提工会经费和职工教育经费 2 支付职工培训费用 30 2020 3 27 可编辑 1 提取社会保险费和住房公积金 生产工人应提取社会保险费300000 8 24000 元 车间管理人员提取社会保险费40000 8 3200 元 厂部管理人员提取社会保险费160000 8 12800 元 销售人员提取社会保险费80000 8 6400 元 在建工程人员提取社会保险费60000 8 4800 元 研发人员提取社会保险费100000 8 8000 元 应提取社会保险费费合计59200 元 例10 15 根据珠江源公司所在地区的有关规定 在职职工每月需要按照职工工资总额的13 缴纳养老保险 其中职工本人负担5 由公司代扣代缴 公司负担8 公司应按职工工资总额的13 缴纳职工住房公积金 珠江源公司2007年10月份工资资料见表10 1 要求 计提10月份应由企业负担的养老保险费和住房公积金 并通过银行转账方式向关部门缴纳10月份的养老保险和住房公积金 31 2020 3 27 可编辑 生产工人应提取住房公积金300000 13 39000 元 车间管理人员提取住房公积金40000 13 5200 元 厂部管理人员提取住房公积金160000 13 20800 元 销售人员提取住房公积金80000 13 10400 元 在建工程人员提取住房公积金60000 13 7800 元 研发人员提取住房公积金100000 13 13000 元 应提取住房公积金合计96200 元 根据以上计算结果 珠江源公司编制会计分录 32 2020 3 27 可编辑 借 生产成本63000制造费用8400管理费用33600销售费用16800在建工程12600研发支出21000贷 应付职工薪酬 社会保险费59200 住房公积金96200职工本人应负担的社会保险费 740000 5 37000 元 该部分已从工资中代扣 参见例10 9 33 2020 3 27 可编辑 借 应付职工薪酬 社会保险费59200其他应付款37000贷 银行存款96200 借 应付职工薪酬 住房公积金96200贷 银行存款96200 2 缴纳社会保险费 3 缴纳住房公积金 练一练 训练3 34 2020 3 27 可编辑 第六节应交税费 一 增值税 二 消费税 三 营业税 四 城市维护建设税及教育费附加 练一练 训练4 35 2020 3 27 可编辑 增值税 对我国境内销售货物或提供劳务以及进口货物的单位和个人 就其增值额为征税对象而征收的一种流转税 一般纳税人增值税的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 销项税额 应税销售额 适用税率一般税率17 低税率13 出口商品零税率 36 2020 3 27 可编辑 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 2 从海关完税凭证上注明的增值税额 3 购进免税农产品 按照买价和13 的扣除率准予抵扣的进项税额 4 经批准使用的运费结算单据所列运费金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额 指纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 37 2020 3 27 可编辑 小规模纳税人增值税的计算 应纳税额 销售额 征收率征收率3 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 用于非应税项目 2 用于免税项目 3 用于集体福利或个人消费 4 非正常损失的购进货物 5 非正常损失的在产品 产成品耗用的购进货物或劳务 38 2020 3 27 可编辑 运费中可予抵扣进项税额为3000 7 210 元 借 材料采购102790应交税费 应交增值税 进项税额 17210贷 应付账款120000 例10 16 2007年11月3日漳惠公司购入原材料一批用于生产应税产品 增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税额为17000元 铁路运输单据中注明供货方垫付的运费为3000元 款未付 39 2020 3 27 可编辑 漳惠公司编制会计分录 借 待处理财产损溢66200贷 库存商品60000应交税费 应交增值税 进项税额转出 6200 例10 17 2007年11月12日漳惠公司由于自然灾害 毁损产成品一批 实际成本为60000元 所耗购进货物的进项税额为6200元 40 2020 3 27 可编辑 漳惠公司编制会计分录 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 例10 18 2007年11月20日漳惠公司销售产品一批 不含税售价500000元 增值税85000元 货款已通过银行转账收妥 41 2020 3 27 可编辑 漳惠公司编制会计分录 借 应交税费 应交增值税 已交税金 70000贷 银行存款70000 承例10 16 10 17 10 18 10 19 如果漳惠公司2007年11月初 应交税费 应交增值税 科目余额为零 则2007年11月30日该科目余额是3990 85000 17210 6200 70000 元 例10 19 漳惠公司2007年11月30日以银行存款缴纳增值税70000元 42 2020 3 27 可编辑 借 材料采购234000贷 银行存款234000 不含税收入 309000 1 3 300000 元 应交增值税 300000 3 9000 元 借 银行存款309000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税9000 例10 20 郑新公司为小规模纳税人 2007年11月4日购入材料一批 不含税价200000元 专用增值税发票所示增值税34000元 本月销售产品的含税销售收入为309000元 货款全部通过银行收妥 1 购进材料 2 销售产品 43 2020 3 27 可编辑 消费税 对特定商品的消费行为征收的一种税 从价定率消费税的计算 实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额 税率 从量定额消费税的计算 实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量 单位税额 消费税计入 营业税金及附加 等 例10 21 44 2020 3 27 可编辑 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 应交消费税 200000 30 60000 元 借 营业税金及附加60000贷 应交税费 应交消费税60000 例10 21 亮彩化妆品公司为增值税一般纳税人 2007年11月8日销售化妆品一批 开具增值税专用发票标明价款200000万元 增值税额34000元 款未收 化妆品适用消费税税率为30 1 销售商品 确认销售收入 2 计算应交消费税 45 2020 3 27 可编辑 例10 22 楚天公司委托德庆厂加工材料A和B 发出原材料成本均为100000元 用银行存款支付加工费均为50000元 用银行存款支付由德庆厂代扣代缴的消费税均为16000元 不考虑增值税 材料完工后收回 材料A用于连续生产应税消费品 材料B用于直接出售 46 2020 3 27 可编辑 借 委托加工物资 B166000贷 原材料100000银行存款66000借 原材料 B166000贷 委托加工物资 B166000 借 委托加工物资 A150000应交税费 应交消费税16000贷 原材料100000银行存款66000借 原材料 A150000贷 委托加工物资150000 1 委托加工的A材料 2 委托加工的B材料 47 2020 3 27 可编辑 营业税 对提供劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税 营业税应纳税额 营业额 税率 例10 23 恩威生化厂将原价145000元 摊销年限为5年的专利权出租给德隆公司 每年收取租金60000元 营业税率5 48 2020 3 27 可编辑 借 银行存款60000贷 其他业务收入60000 60000 5 3000 元 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000 145000 5 29000 元 借 其他业务成本29000贷 累计摊销29000 1 收取租金 2 计算营业税 3 每年摊销 49 2020 3 27 可编辑 每年摊销 120000 6 20000 元 累计已摊销 20000 4 80000 元 应交营业税 50000 5 2500 元 清联公司编制会计分录 借 银行存款50000累计摊销80000贷 无形资产120000应交税费 应交营业税2500营业外收入7500 例10 24 清联公司一项专利权入账价值120000元 按6年摊销 已摊销4年 现以50000元出售 收入款项存入银行 营业税率5 50 2020 3 27 可编辑 借 固定资产清理4000000累计折旧4000000贷 固定资产8000000 借 银行存款6000000贷 固定资产清理6000000 例10 25 鸿远公司出售旧办公楼一栋 原价800万元 已提折旧400万元 售价600万元全部收到 存入银行 营业税率为5 2 收到出售款 1 出售旧办公楼 51 2020 3 27 可编辑 应交营业税 6000000 5 300000 元 借 固定资产清理300000贷 应交税费 应交营业税300000 借 固定资产清理1700000贷 营业外收入1700000 4 结转出售净收益 3 计算应交营业税 52 2020 3 27 可编辑 费率 3 城市维护建设税应纳税额 应交增值税 应交营业税 应交消费税 适用税率 适用税率为 市区7 县城5 其他地区1 教育费附加 应交增值税 应交营业税 应交消费税 适用费率 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城建税 应交教育费附加 53 2020 3 27 可编辑 长期借款 本金 计提的利息 尚未归还的本息 按贷款单位开设明细帐进行明细核算 长期借款 指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 54 2020 3 27 可编辑 借 银行存款贷 长期借款 资本化 借记 在建工程 计入当期费用 筹建期间 借记 长期待摊费用 在开始经营当月一次摊入 管理费用 帐户 经营期间 借记 财务费用 贷记 长期借款 1 借入 2 计息 55 2020 3 27 可编辑 借 长期借款贷 银行存款 3 还本付息 例10 29 韶冈公司为建造厂房于2007年年初向城市商业银行借入200万元 期限3年 年利率6 按单利计算 每年付息一次 到期还本 所借款项已存入银行 当日购买工程用物资150万元 并交付工地使用 支付工程款50万元 第二年末厂房竣工交付使用 假定实际利率与合同利率相差较小 56 2020 3 27 可编辑 借 银行存款20000