财务会计--往来结算岗位核算PPT课件.ppt

3 RECEIVABLES Chapter3 往来结算岗位核算 1 掌握往来结算岗位的职责和核算任务 应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款的核算 应付票据 应付账款 预收账款及其他应付款的核算 掌握坏账损失的确认与处理方法 知识学习目标 3往来结算岗位核算 2 正确核算企业的往来结算业务 能根据有关资料登记相关明细账簿 能力培养目标 3往来结算岗位核算 3 重点应收票据 应收账款 应付票据 应付账款 坏账准备的核算难点票据的贴现和坏账准备的核算 教学重点与难点 3往来结算岗位核算 4 任务一往来结算岗位的核算任务与业务流程 3往来结算岗位核算 5 往来结算岗位的核算任务 3往来结算岗位核算 6 任务二往来业务的核算 3往来结算岗位核算 7 应收账项 3往来结算岗位核算 8 2 计价原则 一般情况下 按票据面值计价 取得票据时暂不考虑票据利息 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 一 应收票据的核算业务 1 分类与计价 1 商业汇票的分类方式 3往来结算岗位核算 9 2 一般业务的核算 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 3往来结算岗位核算 10 带息票据利息的计算 应收票据利息 应收票据票面金额 利率 期限其中 期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时 算头不算尾 算尾不算头 按月计算时 对日计算 但月尾除外 3往来结算岗位核算 11 3 背书转让的会计处理借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 银行存款等科目 贷 应收票据 银行存款等科目 3往来结算岗位核算 12 4 特殊业务核算 票据贴现不带息票据贴现贴息 票据面值 贴现率 贴现期贴现日票据到期日 如果是异地汇票 则需加3天承付期 算头不算尾 贴现期 3往来结算岗位核算 13 贴现期 票据期和持票期的关系 3往来结算岗位核算 14 带息票据贴现贴息 票据本息和 贴现率 贴现期票据本息 面值 1 票据利率 票据有效期 计入财务费用的金额 票据利息 贴息 3往来结算岗位核算 15 票据贴现的账务处理借 银行存款贴现额财务费用应支付的相关手续费 营业外支出 应收票据融资损失贷 应收票据账面余额 营业外收入 应收票据融资收益 3往来结算岗位核算 不带追索权的票据贴现的账务处理 16 带追索权的票据贴现 3往来结算岗位核算 17 例1 银行从贴现企业扣划的款项是 A 贴现的金额B 票据面值C 票据到期值D 票据到期值扣贴息 3往来结算岗位核算 18 例2 B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元 年利率8 5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为10 1 贴现利息和贴现所得该如何计算 2 如果仍沿用上述资料 假定该票据为不带息票据 则贴现息和贴现所得该如何计算 3 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 则会计分录又该如何编制 3往来结算岗位核算 19 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 借 应收账款102000贷 应收票据102000 借 短期借款102000贷 银行存款102000 3往来结算岗位核算 20 例3 某企业于10月16日将一张7月20日签发 4个月期限 票面价值50000元 票面利率为6 的带息商业承兑汇票向银行贴现 年贴现率为7 3往来结算岗位核算 票据到期日 11月20日贴现期为35天到期值 50000 1 6 4 12 51000 元 贴现息 51000 7 35 360 347 08 元 贴现净额 51000 347 08 50652 92 元 21 例3 1 无连带责任 不带追索权 借 银行存款50652 92财务费用347 08贷 应收票据50000营业外收入1000 3往来结算岗位核算 2 负连带责任 带追索权 借 银行存款50652 92财务费用347 08贷 短期借款51000 22 例3 2 负连带责任 带追索权 如果票据到期承兑方付款 借 短期借款51000贷 应收票据50000财务费用1000 如果票据到期承兑方无钱支付 贴现银行将票款从企业账户划回 借 短期借款51000贷 银行存款51000同时 借 应收账款50000贷 应收票据50000 如果票据到期承兑无钱支付 企业的银行账户上也无款可划 借 应收账款50000贷 应收票据50000 3往来结算岗位核算 23 二 应收账款1 确认与计量 1 应收账款应该在销售成立时予以确认 2 应收账款计价 发票价格 商业 销售 折扣 净价法 销售时确认折扣 原理 销售越多折扣越多 现金折扣 总价法 收款时确认折扣 原理 越早付款 越少付款 3往来结算岗位核算 24 应收账款的账务处理 设置 应收账款 账户 企业发生的应收账款 在没有商业折扣的情况下 按应收的全部金额入账 1 办妥收手续时 借 应收账款 公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收到银行收款通知时 借 银行存款贷 应收账款 公司 3 如果上述应收账款改用商业汇票结算 借 应收票据贷 应收账款 公司 3往来结算岗位核算 25 企业发生的应收账款 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 折扣作为财务费用 1 办妥托收手续时 借 应收账款 公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 购货方在折扣期内付款 借 银行存款财务费用现金折扣贷 应收账款 公司 3 购货方超过折扣期付款不能享受现金折扣借 银行存款贷 应收账款 公司 3往来结算岗位核算 26 例题 甲公司为增值税一般纳税企业 2007年3月1日销售A商品10000件 每件商品的标价为20元 不含增值税 每件商品的实际成本为12元 A商品适用的增值税税率为17 由于是成批销售 甲公司给予购货方10 的商业折扣 并在销售合同中规定现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 A商品于3月1日发出 购货方于3月9日付款 假定计算现金折扣时考虑增值税 3往来结算岗位核算 27 例题 a 3月1日销售实现时 借 应收账款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600借 主营业务成本120000贷 库存商品120000b 3月9日收到货款 借 银行存款206388财务费用4212贷 应收账款210600 3往来结算岗位核算 28 例题 c 3月19日收到货款 借 银行存款208494财务费用2106贷 应收账款210600d 3月底收到货款 借 银行存款210600贷 应收账款210600 3往来结算岗位核算 29 2 销售与抵押 1 应收账款销售 无追索权的转让和贴现 借 银行存款 可以收到的款项 营业外支出 应收债权融资损失其他应收款 预计的销售退回和折让 贷 应收账款 3往来结算岗位核算 30 2 销售与抵押 2 应收账款的抵押 有追索权的转让 出售和贴现 按照正常的借款业务处理 在以应收债权取得质押借款时借 银行存款财务费用贷 短期借款企业在收到客户偿还的款项时借 库存现金 银行存款 贷 应收账款 3往来结算岗位核算 31 例题 2007年3月15日 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元 增值税销项税额为51000元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2007年10月31日付款 2007年6月4日 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行 价款为263250元 在应收乙公司货款到期无法收回时 中国银行不能向甲公司追偿 甲公司根据以往经验 预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元 其中 增值税销项税额为3400元 成本为13000元 实际发生的销售退回由甲公司承担 2007年8月5日 甲公司收到乙公司退回的商品 价款为23400元 假定不考虑其他因素 3往来结算岗位核算 32 2007年6月4日出售应收债权 借 银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷 应收账款351000 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款23400 2007年8月5日收到退回的商品 借 库存商品13000贷 主营业务成本13000 3往来结算岗位核算 33 三 预付账款 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 3往来结算岗位核算 34 例题 A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元 8月6日收到甲商品 专用发票中注明价款40000元 增值税额6800元 8月10日向B企业补付货款 该如何编制会计分录 3往来结算岗位核算 35 四 其他应收款1 核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收 暂付款项 如 支付押金 保证金 应收赔款 备用金等业务的核算 2 坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查 可能发生坏账时 应计提坏账准备 3往来结算岗位核算 36 1 非定额预付制 一次报销制 3往来结算岗位核算 特点 按需预付 凭据报销 余款退回 一次结清 37 2 定额预付制 3往来结算岗位核算 特点 按定额预付 凭据报销 补足定额 38 五 坏账损失1 概述 1 坏账的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏账确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后不足的部分 债务人逾期未履行债务 有足够证据表明实在无法收回 或者收回的可能性很小 3往来结算岗位核算 39 2 坏账的核算方法A 直接转销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 B 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 3往来结算岗位核算 40 3 备抵法的处理 1 坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定 报有关部门备案 2 提取基数 应收账款借方余额 预收账款借方余额 其他应收款余额 应收票据转入 3往来结算岗位核算 41 当期提取的坏账准备 期末应收款项余额 估计坏账率 计提前 坏账准备 3往来结算岗位核算 借余贷余 42 3 计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备 原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题 3往来结算岗位核算 43 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法 采用此法 不需要考虑坏账准备的余额 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 原理应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 3往来结算岗位核算 44 账龄分析法图例 3往来结算岗位核算 45 4 账务处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认坏账损失 计提坏账准备 3往来结算岗位核算 46 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 2007年末的应收账款余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 2008年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为120万元 2009年5月1日 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款130万元 如何进行会计处理 3往来结算岗位核算 47 六 应付票据 3往来结算岗位核算 48 例题1 甲公司为增值税一般纳税人 从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税1 7万元 该批材料已验收入库 同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张 期限3个月 年利率5 3往来结算岗位核算 49 例题2 顺通公司2009年11月1日销售一批产品给甲公司 货已发出 增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税额为17000 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为4 请分别做出顺通公司和甲公司的账务处理 3往来结算岗位核算 50 入账时间 取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时 1 单货同时待货物验收入库后 按发票账单所列金额入账 2 货到单未到平时暂不处理 待收到发票账单后再确认 如果月终时发票账单仍未到 应暂估入账 下月初再用红字冲回 3 单到货未到按收到的发票账单上所列明的金额确认入账入账价值 发票账单上载明的应付金额 3往来结算岗位核算 七 应付账款 51 应付账款的核算 3往来结算岗位核算 52 八 预收账款的核算 3往来结算岗位核算 53 例题 甲公司接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计400000元 预计6个月完成 订货方预付货款40 另外60 待完工发货后再支付 该货物的增值税税率为17 3往来结算岗位核算 54 九 其他应付款 1 应付经营性租入固定资产和包装物的租金 2 存入保证金 3 职工未按时领取的工资 4 其他应付 暂收单位或个人的款项 3往来结算岗位核算 55 十 债务重组 1 债务重组概述 3往来结算岗位核算 债务人出现资金周转困难或经营陷入困境 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 包括 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率等 56 3往来结