贷款业务的核算PPT课件.ppt

贷款业务的核算 1 案例 2005年11月 工商银行某城建支行发现为该市火车站附近商圈内的超世纪商贸广场提供上亿元贷款项目的311份个人贷款合同联系三个付款期未能按时偿还借款本息 金额高达1 3亿元 然而 在银行追讨欠款的过程中 大部分贷款人了无踪影 同时 按揭合同上有两个保证人 一个是超世纪商贸广场有限责任公司 但目前该公司的老板和股东都 蒸发 了 工作人员四散而去 另外一个是某地银建房开发有限公司 却表示城建支行自始至终都知道并以书面形式确认了自己并不是真正的保证人 2 2006年1月23日 银建公司对超世纪商贸广场项目151位贷款人涉及311份按揭合同的真实性进行了调查 其中有21人陈述自己没有按揭贷款 19人称超世纪公司已经回购了自己所购房屋 相关法律人士指出 此两种情形已属于明显套贷行为 所占比例为26 5 此外 21人提供的联系方式不真实 25人提供的联系方式均非本人的 含虚假成分的贷款占总调查贷款的57 以上 调查资料显示 按揭贷款的购房者中 有超世纪的工作人员 也有超世纪股东找来的亲戚朋友 他们办理按揭的过程通常只是提供自己的身份证 以及在 个人购房借款合同 上签字 更有甚者 有一部分人纯粹就是被借用了身份证 连购房合同 按揭借款合同及银行的借据都没有签字 竟然也办下了按揭 3 个人住房贷款 假按揭 这种 空手道 的操作手法曾经被广泛运用在房地产界 一般来讲 利用个人住房按揭贷款进行骗贷的开发商大都资金实力较弱 希望通过这种假按揭的方式从银行骗贷 补充资金 如果项目热销 开发商有真正资金回笼时 可将那些假按揭与银行解除合约 或以转按揭方式脱手 整个过程的运作几乎天衣无缝 但是 开发楼盘一旦销售不好 由于按揭是假 没有人持续地按月还款 骗贷真相无法掩盖 银行风险立即凸显 由于按揭中的业主是虚假的 银行在楼盘断供以后往往无法找到业主进行追索 这时只能面临两种选择 要么通过诉讼途径拍卖发展商留下的烂尾楼 要么通过报案提请公安机立案侦查 但这两种方式基本上都是收效甚微 4 贷款业务是商业银行的主要资产业务 贷款和应收款项泛指一类金融资产 主要是金融企业发放的贷款和其他债权 但不限于金融企业发放的贷款和其他债权 非金融企业持有的现金和银行存款 销售商品或提供劳务形成的应收款项 企业持有的其他企业的债权 不包括在活跃市场上有报价的债务工具 等 只要符合贷款和应收款项的定义 可以划分为这一类 划分为贷款和应收款项类的金融资产 与划分为持有至到期投资的金融资产 其主要差别在于前者不是活跃市场有报价的金融资产 并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制 持有至到期投资与可供出售金融资产 其主要差别在于持有意图是否为持有至到期 可供出售金融资产与交易性金融资产 其主要差别在于持有意图是否明确 5 一 贷款业务的处理 一 会计科目的设置1 贷款 本科目核算企业 银行 按规定发放的各种客户贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 1 贷款 本金 用于核算贷款本金 2 贷款 利息调整 用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异 3 贷款 已减值 用于核算减值贷款 当贷款发生减值时 将本金和利息调整全部转入该科目 2 应收利息3 利息收入4 贷款损失准备 本科目核算企业 银行 贷款的减值准备 5 表外科目 应收未收欠息 用于登记减值贷款的应收利息 6 二 贷款的发放在会计处理上 金融企业按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 交易费用是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易费用构成实际利息的组成部分 计入初始成本的交易费用应遵循重要性原则 否则应计入当期损益 原制度规定 贷款按实际贷出的贷款金额入账 相关的贷款费用直接计入当期损益 不计入贷款成本 之所以提出相关费用的概念 是为了保证各商业银行能真实反映贷款的实际收益率 避免人为因素导致贷款收益率不正常地偏低 而将一部分收入确认为中间业务收入 7 CAS22对交易费用的规范极大影响了实际利率的计算 准则对直接费用的定义主要是从支出的角度 而在银行贷款实务中 向客户收取与贷款项目相关费用是行业的惯例 诸如取消额度费 代理费 审核费 手续费等 可以理解为直接费用的相反 即直接收入 按CAS22对贷款费用的确认原则 这部分费用也应该纳入贷款的实际利率计算过程中 作为利息收入在贷款存续期内摊销确认 不再作为中间业务收入确认 但由于之前监管机构相关规范性文件对与贷款相关的手续费收入及支出没有明确定义 因此不少商业银行目前的通行做法将这部分手续费收入及支出按照收付实现制原则确认为中间业务收入支出处理 所以 实施新会计准则 各商业银行首先需要考虑的是如何识别这些与贷款相关的手续费收入及支出项目 如何将这些与贷款直接相关的费用纳入到实际利率的计算过程中 如何在贷款核算系统中以摊余成本进行计算 这已成为实施新企业会计准则对贷款核算的一大难点 8 如果贷款手续费等费用与贷款本金相比很小 那么贷款实际利率与名义利率应当近似相等 则采用实际利率对正常贷款利息收入影响不大 目前 银监会对商业银行财务顾问费用的收取要求较为严格和要求遵循合规原则 商业银行的贷款多数尚未收取金额巨大的手续费 因此正常贷款的利息收入在采用新准则前后变化尚不是很大 但从今后发展趋势来看 随着银行在项目投 融资安排中更多扮演财务顾问配角 新兴的投资银行业务在商业银行比重的逐步提高 银行收取的手续费率将相应提高 银行贷款利息收入将相应产生变化 借 贷款 本金贷 吸收存款 实际支付的金额 借或贷 贷款 利息调整 9 三 贷款的收回1 未减值贷款的处理 1 资产负债表日 企业应按贷款合同本金和合同约定的名义利率计算确定应收利息的金额 借 应收利息贷 利息收入 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 按其差额借或贷记 贷款 利息调整 2 收回未减值的贷款 借 吸收存款贷 应收利息利息收入贷款存在利息调整余额的 还应同时结转 10 2 贷款减值测试 1 贷款减值的概念新准则要求 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 含单项金融资产或一组金融资产 下同 的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 这一规定有三个要点 A 贷款应当进行减值测试 B 测试的时点是每个资产负债表日 C 减值的依据是 已发生损失 而不是 预期损失 存在客观证据是确认减值的前提条件 11 2 贷款减值的测试1 表明减值存在的客观证据贷款减值测试的起点是判断是否存在表明减值发生的客观证据 新准则表明了证实贷款发生减值的客观证据所应具备的三个必要条件 即在初始确认后发生 对预计未来现金流量产生影响 该影响能够可靠计量 该条款同时列举了9项表明出现减值的客观证据 其中有6项与贷款减值评估有关 发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 12 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少 但根据公开的数据对其进行总体评价后发现 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化 或债务人所在国家或地区失业率提高 担保物在其所在地区的价格明显下降 所处行业不景气等 其他表明金融资产发生减值的客观证据 13 2 贷款减值的计量方法在通过上述依据识别贷款存在减值的迹象后 需要对发生减值的部分进行量化 新准则有关贷款减值计量的规定包括两个方面 第一是减值的确认方法 新准则规定的减值确认方法是将其帐面价值减计至预计未来现金流量 不包括尚未发生的未来信用损失 的现值 减计的部分直接计入当期损益 减值测试中有两个重点 一是确定未来现金流量 二是确定折现率 14 确定预计现金流量在预计未来现金流量时 不应当考虑尚未发生的未来信用损失 其原因是会计准则要求确认和计量的减值是 已发生 损失 而非 预期 损失 金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠计量时 应采用整个合同期内的合同现金流量 确定适当的折现率以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定 并考虑相关担保物的价值 取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除 原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率 对于浮动利率贷款 由于其实际利率在资产存续期间会不断调整 因此准则允许在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率 15 例子 某银行在 年 月 日发放一笔贷款3 000万元 贷款期限3年 合同利率为9 按年付息 到期一次还本 为了确保贷款质量 该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估 支付咨询费用6万元 按合同规定 借款人不得提前还款 在计算实际利率时 应按照 金融工具的初始账面价值 交易费用 交易收入 溢价 或减折 金融工具未来现金流量的折现值 下面采用 插入法 计算 假设贷款的实际利率为r 3006 3000 9 1 r 3000 9 1 r 2 3000 3000 9 1 r 3先按8 的利率测试 3270 0 7938 270 1 7833 3077 217 3006再按10 的利率测试 3270 0 7513 270 1 7355 2925 336 3006根据插入法计算 实际利率 8 3006 2925 336 10 3077 217 3006 3077 217 2925 336 8 9378 16 第二是减值的确认流程 减值测试流程包括两个环节 一是单项测试环节 该环节主要运用预计未来现金流量贴现方法对单项金额重大的贷款逐笔进行减值测试 二是组合测试环节 该环节主要是使用模型对未进行单项测试的贷款 即 单项不重大 以及在单项测试中未发现减值的贷款进行组合减值评价 评估贷款组合的损失状况 对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产 一旦有客观证据表明其发生了减值 则应当将其从该组合中分出来 单独确认减值损失 实务中 企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准 该项标准一经确定 应当一致运用 不得随意变更 17 贷款减值的转回新准则规定 以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 如债务人的信用评级已提高等 原确认的减值损失应当予以转回 计人当期损益 但是 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 金融资产中哪些减值损失可以转回 哪些不可以 18 例子 GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款 划分为贷款和应收款项 且属金额重大者 今年 由于外部新技术冲击 客户A的产品销路不畅 存在严重财务困难 故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息 为此 提出与CHI银行调整贷款条款 以便顺利渡过财务难关 GHI银行同意客户A提出的要求 以下是五种可供选择的贷款条款调整方案 第一 客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金 但不包括按原条款应计的利息 第二 在原到期日 客户A偿还贷款的全部本金 但不包括按原条款应计的利息 第三 在原到期日 客户A偿还贷款的全部本金 以及低于原贷款应计的利息 第四 客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金 以及原贷款期间应计的利息 但贷款期间展期期间不支付任何利息 第五 客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金 原贷款期间和展期期间应计的利息 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案中 哪一种需要在今年末确认减值损失 19 不难看出 在上述方案 1 4 下 贷款未来现金流量现值一定小于当前帐面减值 因此 GHI银行采用其中任何一种 都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失 对于方案5 虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化 但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息 在这种情况下 如果按贷款发放时确定的实际利率计算 贷款未来现金流入 本金和利息 现值将与当前帐面价值相等 因此 不需要确认和计量贷款减值损失 20 贷款损失的核算贷款的处理是金融机构的特殊处理 需要特别予以说明 总体来看 贷款处理除了分录处理比较特殊以外 其他处理基本与金融资产处理类似 这里需要特别注意的处理有三点 一是虽然是实际利率摊余成本计量法 基本理念和持有至到期投资一致 但是在计算资产减值损失时 如果有未收到的应收利息 则应收利息构成减值前的摊余成本 也就是在金融机构的风险管理理念中 如果债务人发生财务危机 不能奢望应收未收的利息能够实际收回 所以把这部分应收利息也确认为减值了 这点处理和持有至到期投资不一致 二是对于发生减值的贷款 要将贷款本金全部转入 贷款 已减值 科目 这样处理有利于金融机构对于减值的贷款进行专项管理和追踪 21 三就是贷款减值的结转问题 如果实际从债务人收回贷款的 贷款减值准备的结转应按照摊余成本和实际利率确定的利息收入来结转 这也是和持有至到期投资以及一般的减值处理存在差异的地方 新准则规定 金融资产发生减值后 利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率作为利率计算确认 这与现行的 贷款本息逾期 天以上不再确认利息收入 的做法存在很大差异 减值的贷款的利息收入应当按照实际利率计算并确认 因为该利率同时也是减值测试中对未来现金流量折现所使用的折现率 需要说明的是 现行营业税征管办法仍规定银行对 本息逾期 天以上的贷款不再确认利息收入 这与新会计准则中有关减值贷款利息收入确认的要求不同 两者的差异也增加了银行的操作成本 22 借 资产减值损失贷 贷款损失准备借 贷款 已减值贷 贷款 本金贷款 利息调整应收利息 若存在应收未收利息 23 减值以后 按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减 贷款损失准备 对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记 借 贷款损失准备贷 利息收入 注 此时应将 合同本金 合同利率 计算确定的应收利息进行表外登记 不需要确认 收 应收未收欠息借 吸收存款等 减值后收到的本金或利息 贷 贷款 已减值 24 后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入 贷款 已减值 因为在第一期减值时已经做过处理了 借 资产减值损失 摊余成本 未来现金流量现值 贷 贷款损失准备已确认并转销的贷款以后又收回的 借 贷款 已减值 原转销的已减值贷款余额 贷 贷款损失准备借 吸收存款等 实际收到的金额 贷 贷款 已减值资产减值损失 差额 或借记 25 确实无法收回的贷款 按管理权限报经批准后作为呆账予以转销 借 贷款损失准备贷 贷款 已减值同时 按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息 减少表外 应收未收利息 科目金额 26 例 20 5年1月1日 A银行以 折价 方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元 实际发放给B企业的款项为4900万元 合同年利率为10 A银行将其划分为贷款和应收款项 初始确认该贷款时确定的实际利率为10 53 20 7年12月31日 有客观证据表明B企业发生严重财务困难 A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值 并预期20 8年12月31日将收到利息500万元 但20X9年12月31日仅收到本金2500万元 根据金融工具确认和计量准则规定 20X7年l2月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定 27 1 20 7年12月31日未确认减值损失前 A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下 20X5年1月1日 对B企业贷款的摊余成本 4900 万元 20X5年12月31日 对B企业贷款的摊余成本 4900 4900 10 53 500 4915 97 万元 20X6年12月31曰 对B企业贷款的摊余成本 4915 97 1 10 53 500 4933 62 万元 20X7年12月31日 对B企业贷款 确认减值损失前 的摊余成本 4933 62 1 10 53 500 4953 13 万元 28 2 20X7年12月31日 A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下 500 1十10 53 1 2500 1 10 53 2 2498 71 万元 3 20 7年2月31日 A银行应确认的贷款减值损 4953 13 2498 71 2454 42 万元 29 例 20 5年1月1日 XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元 贷款合同年利率为10 期限6年 借款人到期一次偿还本金 假定该贷款的实际利率为10 利息按年收取 其他有关资料及账务处理如下 小数点后数据四舍五入 30 1 20 5年 XYZ银行及时从A公司收到贷款利息 20 5年1月1日 发放贷款 借 贷款 本金15000000贷 吸收存款1500000020 5年12月31日 确认并收到贷款利息 借 应收利息1500000贷 利息收入1500000借 吸收存款1500000贷 应收利息1500000 31 2 20 6年12月31日 因A公司经营出现异常 XYZ银行预计难以及时收到利息 其次 XYZ银行根据当前掌握的资料 对贷款合同现金流量重新作了估计 具体如下表所示 32 新预计的现金流量 33 20 6年12月31日 确认贷款利息 借 应收利息1500000贷 利息收入150000020 6年12月31日 XYZ银行应确认的贷款减值损失 未确认减值损失前的摊余成本 新预计未来现金流量现值 贷款本金 应收未收利息 新预计未来现金流量现值 16500000 9766600 6733400 元 相关的账务处理如下 借 资产减值损失6733400贷 贷款损失准备6733400借 贷款 已减值16500000贷 贷款 本金15000000应收利息1500000 34 3 20 7年12月31日 XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变 确认减值损失的回转 9766600 10 976660 元 相关的账务处理如下 借 贷款损失准备976660贷 利息收入976660据此 20 7年12月31日贷款的摊余成本 9766600 976660 10743260 元 4 20 8年12月31日 XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变 但20 8年当年实际收到的现金却为9000000元 相关的账务处理如下 借 贷款损失准备1074326贷 利息收入1074326借 吸收存款9000000贷 贷款 已减值9000000借 资产减值损失999386贷 贷款损失准备999386 35 注 20 8年12月31日计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 10743260 1074326 9000000 2817586元 由于XYZ银行对20 9年及2 10年的现金流入预期不变 因此 应调整的贷款损失准备 2817586 1818200 999386元 相关计算如下表所示 36 5 20 9年12月31日 XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变 预计2 10年将收回现金1500000元 当年实际收到的现金为1000000元 相关账务处理如下 借 贷款损失准备181820贷 利息收入181820借 吸收存款1000000贷 贷款 已减值1000000借 贷款损失准备363630贷 资产减值损失363630注 20 9年12月31日计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 1818200 181820 1000000 1000020元 因此 应调整的贷款损失准备 1000020 1363650 363630元 其中1363650元系2 10年将收回现金1500000元按折现系数0 9091进行折现后的结果 37 6 2 10年12月31日 XYZ银行将贷款结算 实际收到现金2000000元 相关账务处理如下 借 贷款损失准备136365贷 利息收入136365借 吸收存款2000000贷款损失准备4999985贷 贷款 已减值6500000资产减值损失499985 38 根据不同的贷款种类 实际利率法的计算方法有所不同 定期计结息的贷款是指在约定间隔周期 如按月 按季 定期结算利息的贷款 一般贷款时 银行实际支付的金额就是本金 因此 在没有发生贷款费用且付息周期与计息周期一致的情况下 合同利率就是实际利率 只需采用单利的计算方式将年利率转化为计息周期相应的利率 有费用一次性还本付息的贷款 有初始直接费用 同时会收取服务费等初始直接受益 这些初始直接费用或受益均属于与贷款业务直接相关的现金流出或流入 应在计算实际利率时一并考虑 39 4 新准则与现行制度的主要差异 1 在新会计准则出台之前 贷款的减值是根据五级分类的标准来计提的 只有五个档次 计提的准确性相对较差 而新会计准则要求采取单向测试与组合测试相结合方式 这样的计算方法将使贷款减值的计提更加准确 2 新准则考虑减值准备的货币时间价值例 2005年1月1日发放贷款100万元 年利率5 88 预计发生减值 预计将于2006年1月1日收回贷款本金75万元 按照现行制度规定 根据贷款预计可收回金额将其确定为次级贷款 计提减值准备为 25万元 100万元 25 按照新准则规定的预计未来现金流量折现方法计提减值准备 首先将一年后的75万元按实际利率 年利率可视为实际利率 折现为70 84万元 并按照折现金额与账面价值之差计提减值准备29 16万元 100万元 70 84万元 按照新准则采取未来现金流量折现方法计提的减值准备高于旧准则下计提的减值准备 40 3 新准则要求确认减值贷款的利息收入按照新准则规定 只要贷款摊余成本不为零 就应该继续确认利息收入 已确认的利息收入不能转出 金融企业会计制度 规定 贷款本金或利息逾期90天后将停止确认贷款利息收入 同时还将已确认的贷款利息收入从当期扣除 41 例 2005年1月1日对A公司贷款100万元 年利率5 按年付息 到期日2008年1月1日 2005年利息如期收回 因公司发生意外损失 2006年不能收回利息 银行预计贷款将于2008年1月1日收回90万元 实际于2008年1月1日收回90万元 2006年12月31日计提贷款损失准备183673 46元 贷款帐面价值100万元 未来现金流量折现金额90万元按5 折现两年 现值为816326 54元 2006年确认利息收入40816 3277元 2006年年末摊余成本816326 54元X实际利率5 2007年度确认利息收入42857 143元 2006年年末摊余成本90万元按5 折现一年 现值为857142 86元X实际利率5 42 43 此规定主要对银行的不良贷款产生影响 不良贷款比例高的银行受到较大的影响 44 4 新准则强化抵质押物品的增信作用 金融企业会计制度 要求银行按照贷款五级分类结果计提减值准备 其他配套制度要求银行在进行资产质量分类中将借款人正常经营的现金流作为主要还款来源 贷款的担保作为次要还款来源 这是因为 我国物权法律体系尚不完善 监管部门担心银行在借款人发生违约时无法取得抵押品 同时由于缺乏成熟的市场体系 抵押品变现难度大 折现过程容易发生较大损失 随着我国市场经济体制的不断完善和 物权法 的出台 银行的抵质押资产较以往更容易取得和变现 新准则顺应这一趋势 将基于抵押品产生的现金流和借款单位正常的经营现金流同时作为未来现金流 测算贷款摊余成本 45 四 票据贴现 一 定义见书P66 二 贴现与贷款的区别见书目前票据贴现坏账率的行业平均水平只有千分之五 远远低于企业贷款的坏账率 票据贴现和发放贷款 都是银行的资产业务 都是为客户融通资金 但二者之间却有许多差别 5 利息率不同 票据贴现的利率要比贷款的利率低 因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通 并非没有这笔资金 如果贴现率太高 则持票人取得融通资金的负担过重 成本过高 贴现业务就不可能发生 例 企业需要一年期的贷款 股份制商业银行会建议他们不用贷款 而开半年期的银行承兑汇票或商业承兑汇票 到银行贴现 取得可用半年的贴现资金 到期后 再开第二张汇票还第一张汇票 循环使用 就可以付票据市场的低利率获得一年期的贷款 这就是所谓 短期贷款票据化 这种方式可以大大节约财务成本 一年期流动资金贷款的利率是月息4 4 而商业承兑汇票的贴现利率可能低到2 475 银行承兑汇票的直贴利率更低 通过短期贷款票据化 企业一般能节约两个点的利率 46 6 资金使用范围不同 持票人在贴现了票据以后 就完全拥有了资金的使用权 他可以根据自己的需要使用这笔资金 而不会受到贴现银行和公司的任何限制 但借款人在使用贷款时 要受到贷款银行的审查 监督和控制 因为贷款资金的使用情况直接关系到银行能否很好地回收贷款 票据贴现可以使一部