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第七章负债 第一节流动负债 一 短期借款 例如 A厂2014年1月1日借款100万元 年利率6 借款期为三个月 到期一次还本付息 其1 2 3月的财务处理为 1 1月1日借银行存款1000000贷短期借款10000002 1月31日借财务费用5000贷应付利息50003 2月28日借财务费用5000贷应付利息50004 4月1日借短期借款1000000财务费用5000应付利息10000贷银行存款1015000 二 应付票据 例 甲公司为增值税一般纳税人 从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税1 7万元 该批材料已验收入库 同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张 期限3个月 年利率5 购买时 借原材料100000应交税费 应交增值税17000贷应付票据117000第一个月末 借财务费用487 5贷应付票据487 5第二个月末 借财务费用487 5贷应付票据487 5支付票据款项时 借应付票据117975财务费用487 5贷银行存款118462 5 三 应付帐款1 购入材料 商品等验收入库 货款尚未支付借物资采购应交税金 应交增值税贷应付帐款2 偿付应付帐款借应付帐款贷银行存款3 确实无法支付的应付帐款 直接计入当期损益借应付帐款贷营业外收入 例 向光明公司购入E材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款为500000元 增值税额为85000元 E材料已验收入库 款项尚未支付 借 原材料 E材料500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款 光明公司585000 例 1 用银行存款支付前欠光明公司设备款585000元 借 应付账款 光明公司585000贷 银行存款5850002 无法支付的B公司货款20000 现予核销 借 应付账款 B公司20000贷 营业外收入20000 四 应付职工薪酬 一 应付工资1 应付工资的内容 包括在工资总额内的基本工资 奖金 津贴 补贴等 不论是否当月支付 都应通过本科目核算 2 应付工资核算原则 应由生产产品 提供劳务的职工工资 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工工资 计入建造固定资产或无形资产成本其他职工工资 计入当期损益 应付工资的具体会计处理计提时 贷记 应付职工薪酬 工资 例 结算本月应付职工工资40万元 其中 生产A产品生产工人工资20万元 B产品生产工人工资10万元 车间管理人员工资5万元 行政管理人员工资5万元 借 生产成本 A产品200000 B产品100000制造费用50000管理费用50000贷 应付职工薪酬 工资400000 二 应付福利费1 职工福利费企业从费用中按应付工资总额的14 提取福利费 用于职工个人的福利2 会计处理计提时 借生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷应付职工薪酬 福利费 例 按工资总额的14 提取职工福利费 借 生产成本 A产品28000 B产品14000制造费用7000管理费用7000贷 应付职工薪酬 福利费56000 五 应交税费包括 流转税 所得税 财产税 资源税行为目的税等企业交纳的主要税种1 流转税类 增值税 营业税 消费税 关税2 所得税类 企业所得税 个人所得税3 财产税 房产税 车船使用税 印花税 契税 车辆购置税4 资源税 资源税 城镇土地使用税 燃油税 耕地占用税5 特定目的税 土地增值税 城市建设维护税 屠宰税 筵席税等 企业应通过 应交税费 科目 总括反映各种税费的交纳情况 并按照应交税费的种类进行明细核算 该科目贷方登记应交纳的的各种税费等 借方登记实际交纳的税费 期末余额一般在贷方 反映企业尚未交纳的税费 期末余额如在借方 反映企业多交或尚未抵扣的税费 企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费 科目核算 一 应交增值税1 一般纳税人的会计处理 增值税应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 税率销售额 含税销售额 1 税率 税率为17 13 0 借方应交税费 应交增值税贷方进项税销项税已交税金进项税转出出口退税XXXXXX 多交或尚未抵扣完的 尚未缴纳的 1 采购商品和接受应税劳务借原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷银行存款等例 甲公司购进一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元 增值税额为850000元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 要求 编制会计分录借原材料5000000应交税费 应交增值税 进项税 850000贷银行存款5850000 购入免税农产品 借原材料 买价扣进项税差额 应交税金 应交增值税 买价的13 贷银行存款现金等例 甲公司收购免税农产品 实际支付的买价为100000元 收购的农产品已经验收入库 该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13 计算确定 借原材料87000应交税费 应交增值税 进项税 13000贷库存现金100000 2 不得抵扣进项税额 进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失 以及将购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费 其进项税额不得抵扣 应转出 例如 A公司因火灾毁损一批材料 其实际成本为10000元 增值税额为1700元 该企业的会计处理为 借待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷原材料10000应交税费 应交增值税 进项税转出 1700又例如 A公司将购进的一批材料作为福利发给职工 其实际成本为10000元 增值税额为1700元 该企业的会计处理为 3 销售货物借银行存款贷主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税 例 该企业当期销售产品收入为100000元 不含应向购买者收取的增值税 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 要求 编制会计分录 4 上缴当月应交的增值税借应交税金 应交增值税 已交税金 贷银行存款 例 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为600000元 增值税额为102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本和计税价格均为410000元 应交纳的增值税额为69700元 3 销售产品一批 销售价格为200000元 不含增值税额 实际成本为160000元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 5 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 系被盗 作非常损失处理 6 用银行存款交纳本月增值税25000元 要求 编制会计分录 二 应交消费税消费税是指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 按其流转额征收的一种税 采用从价定率和从量定额两种征收方式 1 消费税的计算从价定率 应纳税额 销售额 税率从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额 2 消费税的会计处理销售应税消费品 借营业税金及附加贷应交税费 应交消费税 例 华夏公司2012年3月应纳消费税的产品销售收入160000元 该产品适用的消费税税率为25 相关帐务处理为 1 计算应交消费税40000元 160000 25 时 借营业税金及附加40000贷应交税费 应交消费税400002 下月初交纳消费税时 借应交税费 应交消费税40000贷银行存款40000 三 应交营业税应纳税额 营业额 税率营业额 企业提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 一般帐务处理 借营业税金及附加贷应交税费 应交营业税 例 华夏运输公司对外提供运输业务 获得劳务收入100000元 已存入银行 营业税税率3 有关帐务处理为 1 取得劳务收入时 借银行存款100000贷主营业务收入1000002 计算应交营业税3000元 100000 3 时 借营业税金及附加3000贷应交税费 应交营业税30003 交纳营业税时 借应交税费 应交营业税3000贷银行存款3000 四 应交城建税和教育费附加按规定计算应交款项 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城建税应交教育费附加交纳税款 借 应交税费 应交城建税应交教育费附加贷 银行存款 五 应交所得税借所得税费用贷应交税费 应交所得税例 A公司12年实现税前利润为100万元 计算应交纳的所得税 并予以转账 解 应纳所得税 1000000 25 250000 元 借所得税费用250000贷应交税费 应交所得税250000实际交纳时 借应交税费 应交所得税250000贷银行存款250000 六 应交其他税一般作为管理费用核算 借管理费用贷应交税费 应交 税例 A公司12年计算应交纳的房产税为10万元 予以转账 借管理费用100000贷应交税费 应交房产税100000实际交纳时 借应交税费 应交房产税250000贷银行存款250000 六 其他流动负债 一 预收帐款如果企业预收帐款比较多 可以设置 预收帐款 科目核算 不多 则可以直接记入 应收帐款 的贷方 1 预收款项时借银行存款贷预收帐款2 销售实现时借预收帐款贷主营业务收入应交税金 应交增值税 例 甲公司接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计400000万元 预计6个月完成 订货方预付货款40 另外60 待完工发货后再支付 该货物的增值税税率为17 有关帐务处理为 1 收到预付的货款时借银行存款160000贷预收帐款1600002 6个月后产品发出时借预收帐款468000贷主营业务收入400000应交税金 应交增值税680003 订货单位补付货款时借银行存款308000贷预收帐款308000 例 1 收到D公司的电汇凭证100万 系其预付的货款 2 发运产品给D公司 增值税专用发票上注明价800000万 增值税额为136000元 同时用转帐支票支付代垫运杂费20000元 3 用电汇支付D公司多付的货款44000元 例 假设A公司不设置 预收账款 科目 6月3日与B公司签订供货合同 规定B公司在一周内预付60000元 6月5日收到B公司按订货合同预交来的款项60000元 则分录为 借银行存款60000贷应收账款600006月19日向B公司发货 商品价格100000元 增值税额17000元 则分录为 借应收账款117000贷主要业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000收到B公司补付的货款时 借银行存款57000贷应收账款57000 二 其他应付款其他应付款包括 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金 职工未按时领取的工资 存入保证金 如包装物押金 应付 暂收其他单位或个人的款项等 例 A公司12年1月1日起 以经营租赁方式租入管理用办公设备一台 每月租金5000元 按季支付 3月31日以银行存款支付应付租金 则会计分录为 1月31日计提应付租金 借管理费用5000贷其他应付款50002月28日计提应付租金 借管理费用5000贷其他应付款50003月31日支付租金 借其他应付款10000管理费用5000贷银行存款15000 第二节非流动负债一 非流动负债的性质与分类非流动负债 又称长期负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款和长期应付票据等 长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 二 长期负债费用的处理 一 借款费用的构成 企业因借款而发生的利息 折价或者溢价和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用的构成 借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇兑差额 二 长期负债费用的处理一是在发生时直接计入当期费用二是予以资本化借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款不符合资本化条件的 计入当期损益 三 长期借款 一 一般帐务处理1 借入时 借银行存款在建工程等贷长期借款2 归还本息时 借应付利息贷银行存款借长期借款 本金贷银行存款 二 借款费用的处理1 属于筹建期间的 进行资本化借在建工程贷应付利息2 属于生产经营期间的 计入财务费用借财务费用贷应付利息 例 A公司于12年11月30日从银行借入资金400万元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 款项已存入银行 企业用该借款于当日购入不需要安装的设备一台 价款300万元 增值税税款51万元 设备于当日投入使用 企业有关会计分录为 1 取得借款时 借银行存款4000000贷长期借款 本金40000002 支付设备款时 借固定资产3000000应交税金 应交增值税 进项税 510000贷银行存款3510000A企业于12年12月31日计提长期借款利息 借款利息 4000000 8 4 1 12 28000 借财务费用28000贷应付利息2800013年1月至15年10月末预提利息分录同上 15年11月30日还本付息 借长期借款 本金4000000财务费用28000应付利息980000贷银行存款5008000 四 应付债券 一 概述含义 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 分类 政府债券 金融债券 公司债券短期债券 长期债券可转换债券 不可转换债券上市债券 不上市债券构成要素 面值 利率 期限 价格发行方式 平价发行 溢价发行 折价发行 二 核算1 应设置的帐户 2 核算 平价发行发行时 借 银行存款贷 应付债券 债券面值计提债券利息借 财务费用 在建工程 贷 应付债券 应计利息到期偿还债券本息借 应付债券 债券面值 应计利息贷 银行存款 例 A公司按面值发行债券 面值1

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